上市公司財務舞弊手段及識別研究

天健會計師事務所（特殊普通合伙）

財務舞弊是利用隱蔽性手段操縱會計信息以達到獲利目的的違法行為，財務舞弊無手段隱蔽，不容易被察覺。這要求審計工作人員熟悉掌握財務舞弊的手段并及時的識別舞弊行為，避免或者降低財務舞弊所造成的損失。

一、上市公司財務舞弊的常用手段

利用準則舞弊。目前實行的新會計準則的原則導向明顯，充分關注實質問題，但管理者能夠利用或者變動準則中的某些內容為舞弊提供機會。會計新準則雖然引入了公允價值計量屬性，但受到多重因素的影響，在應用初期為舞弊者提供了鉆空子的空間。一來，我國的資產(chǎn)和資本市場發(fā)展速度有目共睹，但雖然基本形成了實現(xiàn)公允價值交易的環(huán)境，想要取得某些特殊情況下的資產(chǎn)公允價值還是難度很大，在人員的操縱下對資產(chǎn)做出不公允的評判，就會導致資產(chǎn)流失。二來，關聯(lián)交易的公允價值無法被保證，難以公平的指定價格，比如資產(chǎn)與債務重組、非貨幣性的資產(chǎn)交換等情況。公允價值雖然體現(xiàn)了會計準則的發(fā)展，但也可能被有心之人利用進行財務舞弊。另外，使用者也可能會利用固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等準則進行財務舞弊的操作。

利用關聯(lián)交易舞弊。關聯(lián)擔保：上市公司經(jīng)常為附屬企業(yè)或者關聯(lián)公司提供關聯(lián)擔保。隨著上市公司規(guī)模的不斷擴大，擔保的金額也就越來越大，如果附屬企業(yè)或者關聯(lián)公司由于經(jīng)營不善等各種原因無法按期還款，就會對經(jīng)濟系統(tǒng)造成巨大損害；托管經(jīng)營：上市公司會將不良資產(chǎn)交托給管錢企業(yè)，定期收取高額回報?；蛳蛏鲜泄疚薪?jīng)營關聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質資產(chǎn)，只收取很低的費用；資產(chǎn)轉讓：上市公司向關聯(lián)企業(yè)轉讓不良資產(chǎn)造成虛假盈利現(xiàn)象?；蛘邔?yōu)質資產(chǎn)低價轉賣關聯(lián)公司輸送利益；關聯(lián)購銷：有些公司蓄意通過高買低賣和低買高賣的交易損害其他股東利益。

利用虛構的交易舞弊。虛假確認收入：短期內增加營業(yè)獲取更多收入，比如一次性出讓固定資產(chǎn)。偽造銷售對象、原始憑證、循環(huán)轉賬收入等；虛減成本、費用、負債，比如一次性沖銷或者是少算成本等；虛增或虛減資產(chǎn)，比如記錄一些根本不屬于公司甚至是根本不存在的資產(chǎn)，對資產(chǎn)進行置換等。

利用信息披露的方式舞弊。上市公司可能會故意掩飾交易，或者是故意延遲交易或者事項披露的時間，從而對投資者形成一種誤導，導致投資者錯誤的做出決策，比如大股東掏空上市、內部人員操縱股份等。

二、上市公司財務舞弊的識別策略

外部分析識別財務舞弊。其一，通過環(huán)境進行分析：對上市公司的管理層進行分析，關注公司高層管理者的薪酬體系，公司的發(fā)展業(yè)績、股價，發(fā)覺財務舞弊的可能。比如高層管理人員是否曾經(jīng)發(fā)生了財務舞弊的行為或者是是否有過其他違反了相關法律法規(guī)的不良記錄等。公司的重大決策是否掌握在關鍵人員手中；對公司與外部的關系進行分析，主要包括上市公司有關聯(lián)的債權人、事務所、客戶、供應商等，關注上市公司與它們之間的關系；對公司的組織層面進行分析，通過收集組織內部的信息開展分析，比如公司的管理組織機構是否復雜、內部審計是否缺失等。其二，通過行業(yè)狀態(tài)進行分析：以上市公司行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和政策為基礎，確定行業(yè)的平均財務水平，再和公司的財務狀態(tài)進行比較，發(fā)現(xiàn)其中是否有不合理的地方，找到其中存在的舞弊問題。比如當整個行業(yè)發(fā)展都不樂觀時，此間上市公司確能夠始終保持良好的經(jīng)營狀態(tài)，就有理由懷疑其進行了財務舞弊。

審計意見分析財務舞弊。專門的財務事務所近年來不斷增加，如果事務所能夠秉持公平公正的原則展開審計工作，就能夠將審計意見作為財務舞弊的重要證據(jù)。事務所出示的非標準意見審計報告中可能體現(xiàn)上市公司的財務問題或者是內部控制缺陷，這些信息往往是外部人員所不能接觸的信息。也有審計師出具無保留意見暗示上市公司存在財務舞弊的問題。但是如果事務所與上市公司合謀串通，就會出具虛假的審計意見，也就不能作為舞弊的證據(jù)。

財務信息分析財務舞弊。重要會計科目分析：上市公司財務舞弊經(jīng)常對所披露的財務報表進行造假，比如資產(chǎn)負債表、利潤表，外部報表使用者就會做出錯誤的投資決策。上市公司的會計賬戶包括應收賬款、其他應收應付賬款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)等。存貨舞弊能夠為企業(yè)虛增收入、虛假購貨發(fā)票能增加存貨而降低周轉率、通過預付賬款等行為能夠掩飾成本造成利潤虛增；財務報表分析：現(xiàn)金流量表的造假可能性最低，所以它可能真實的反映企業(yè)的資金流動狀況。分析三大報表中的勾稽關系，如果有不協(xié)調的點，就提示存在財務舞弊的行為；財務指標分析：盈利能力、營運能力、發(fā)展能力以及償債能力是主要財務指標，通過分析這些指標與同期、同行業(yè)指標的差異，能夠反映出是否存在財務舞弊的可能性；報表附注分析：分析上市公司編制財務報表的具體依據(jù)、會計科目的明細、會議決策、關聯(lián)關系等，報表附注所提示的信息更加全面，也更容易查看是否有舞弊行徑。

三、結語

綜上，上市公司財務舞弊的手段復雜，相關部門和管理者必須及時識別舞弊行為，進一步優(yōu)化公司的治理結構，形成嚴格全面的財務行為監(jiān)督管理機智，確保經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。