劉修芹 蘇魯海王醫(yī)藥集團有限公司

經(jīng)濟發(fā)展水平是判斷我國整體實力的一項基本依據(jù)，市場經(jīng)濟決定了公司實際發(fā)展情況，而在公司業(yè)務(wù)開展期間，關(guān)聯(lián)方交易屬于非常重要的一方面，可是因為相關(guān)體系不健全，監(jiān)督力度不足等，因此增加了不良現(xiàn)象出現(xiàn)概率，虛設(shè)利潤從一定程度上加劇了公司關(guān)聯(lián)方交易審計的難度。

一、關(guān)聯(lián)方交易審計的各項要點

在關(guān)聯(lián)方交易環(huán)節(jié)中，必須加強交易實質(zhì)的重視力度，一旦出現(xiàn)了異常問題以后，必須進一步調(diào)查和研究，分析關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)情況和經(jīng)營成果等方面的影響。具體要點如下所示：

其一，賒銷業(yè)務(wù)。企業(yè)為了提升子公司的利潤，在銷售產(chǎn)品以后讓客戶將銷售款匯給子公司，形成了子公司利潤虛增現(xiàn)象。其二，應(yīng)付科目以及壞賬相關(guān)科目。當(dāng)出現(xiàn)了資金拆借利率和市場利益差別非常大、逾期不還等不良行為的時候，可能會增加應(yīng)付賬款以及壞賬類科目出現(xiàn)誤差的概率。其三，管理費用科目。當(dāng)公司實施交易的過程中，除了涉及實物方面交易之外，同時還包含了一些咨詢以及勞務(wù)等多項服務(wù)，對于該項服務(wù)來講，普遍存在著價格不合理或者是難以實現(xiàn)咨詢服務(wù)付費的現(xiàn)象。

二、對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易檢查風(fēng)險的分析

（一）沒有制定健全的審計準(zhǔn)則

當(dāng)前階段，我國會計準(zhǔn)則機構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會紛紛制定了有關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計準(zhǔn)則，并且審計準(zhǔn)則機構(gòu)也落實和會計準(zhǔn)則相符合的會計準(zhǔn)則，以此結(jié)合會計準(zhǔn)則對注冊會計師審計實踐工作的開展提供良好指導(dǎo)依據(jù)。不過從實際情況來看，關(guān)聯(lián)方交易會計準(zhǔn)則缺乏完善性，而且審計準(zhǔn)則內(nèi)包含的原則性條款非常多，沒有規(guī)范性的審計操作流程，導(dǎo)致注冊會計師進行審計工作期間無可以遵循的基本依據(jù)，注冊會計師難以針對披露出來的關(guān)聯(lián)交易信息提出合理建議，最終導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易的審計檢查風(fēng)險得不到全面控制。

（二）公眾和投資者對關(guān)聯(lián)交易審計認(rèn)識不到位

一提到關(guān)聯(lián)交易，大多數(shù)人員都覺得該項交易不具備公平性，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營財務(wù)方面存在著虛假現(xiàn)象，希望注冊會計師審計可以結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的價格對公允性加以保證，當(dāng)公司內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易非常多的時候，注冊會計師沒有發(fā)表自身建議，公眾和投資人員就會覺得注冊會計師不負(fù)責(zé)任，沒有加強監(jiān)管力度。同時也把稅務(wù)機關(guān)對公司關(guān)聯(lián)交易實施的應(yīng)納稅所得額調(diào)整當(dāng)成公司關(guān)聯(lián)交易價格的不公正。實質(zhì)上，稅法內(nèi)有關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定并不是比市場價格還低的關(guān)聯(lián)交易就必須是非公允交易。

三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計策略

（一）降低關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)報表層次風(fēng)險的對策

當(dāng)前階段，制定制定健全的關(guān)聯(lián)股東回避表決制度，和關(guān)聯(lián)交易有利害關(guān)系的股東不可以使用其他持有股份履行股份表決權(quán)。同時落實股東派生訴訟和獨立董事制度，禁止和監(jiān)事會工作內(nèi)容發(fā)生重復(fù)性現(xiàn)象，以免控股股東對公司產(chǎn)生不良影響，從而出現(xiàn)不符合要求的關(guān)聯(lián)交易決議行為，可以適當(dāng)?shù)膶㈥P(guān)聯(lián)交易依照總金額除去公司有形資產(chǎn)凈值的比例當(dāng)成一項依據(jù)，交由不同部門和人員關(guān)聯(lián)交易進行監(jiān)督，改善公司法和證券法中對于關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的環(huán)節(jié)，嚴(yán)格對違反要求的公司行為進行懲治。

（二）對被審計單位進行全方面了解

在關(guān)聯(lián)方交易審計環(huán)節(jié)中，會計師事務(wù)所和注冊會計師工作期間發(fā)生誤差的話，將會引起一系列問題。為了規(guī)避問題的存在，最為合理的方式是審計之前對被審計單位的行業(yè)背景、企業(yè)財務(wù)現(xiàn)象和外部經(jīng)營現(xiàn)狀以及未來發(fā)展形勢進行審核，適當(dāng)?shù)慕档蛯徲媺毫?，防止會計師事?wù)所的名譽受損。除了了解公司情況之外，審計人員還必須深入了解被審計單位管理層現(xiàn)象，其中包含了管理層的可信賴情況以及機構(gòu)設(shè)置等，有助于規(guī)避風(fēng)險，為后期工作開展做出充足的準(zhǔn)備。審計訴訟期間，大多數(shù)是因為經(jīng)營不到位而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因此務(wù)必深入內(nèi)部的調(diào)查經(jīng)營不到位的企業(yè)，完成上述工作以后，便可以簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了。

（三）遵循審計流程，降低風(fēng)險出現(xiàn)

在審計期間，包含了固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險，兩種類型的風(fēng)險具備不可改變特征，而從關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計方面來看，兩項風(fēng)險出現(xiàn)的概率極高，因此對風(fēng)險進行檢查期間，需要引進合理規(guī)避風(fēng)險的方式。首先，在審計工作規(guī)劃期間，分析風(fēng)險所在，了解到被審計單位周圍的環(huán)境狀況，明確基本水平，制定合理的整體審計策略以及計劃，動態(tài)性開展業(yè)務(wù)工作，明確審計要點。其次，在審計工作開展期間，做好調(diào)查研究工作，確定清楚的關(guān)聯(lián)方對象，遵循標(biāo)準(zhǔn)的審計要求開展控制性測試和符合性測試工作。尤其是在目前交易內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化現(xiàn)狀中，要求審計人員必須明確遵循實質(zhì)重于形式的基本原則，防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方隱身現(xiàn)象。

四、結(jié)語

對于審計人員來講，務(wù)必加強關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易審計的重視程度，全面分析和探究關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易審計中存在的各項風(fēng)險問題，制定出完善策略。