淺析財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

吉韋 貴陽安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)不斷飽和的背景下，企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，則必須要做好內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來說至關(guān)重要，財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表附注是不可或缺的構(gòu)成，在附注中能夠呈現(xiàn)出企業(yè)的利潤(rùn)信息和現(xiàn)金流信息、負(fù)債信息等，這些對(duì)于企業(yè)和投資者來說都是影響決策方向的關(guān)鍵信息，而且也包含了財(cái)務(wù)政策的部分解讀和對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的具體闡述等。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)于財(cái)務(wù)分析的影響

（一）對(duì)變現(xiàn)能力的影響

企業(yè)的變現(xiàn)能力是企業(yè)償債能力的一種表現(xiàn)，同時(shí)也關(guān)系到了企業(yè)是否具有財(cái)務(wù)危機(jī)等風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)變現(xiàn)能力和近期可以轉(zhuǎn)現(xiàn)的資產(chǎn)水平具有直接聯(lián)系，若企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)較大，那么就具備著較高的償債能力，或有負(fù)債是企業(yè)在以往交易過程中形成的潛在義務(wù)，這些或有負(fù)債如果變成了事實(shí)負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步提高企業(yè)的償債壓力。所以很多沒有被記錄的或有負(fù)債都會(huì)對(duì)企業(yè)的變現(xiàn)能力帶來影響，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中通常并不會(huì)披露或有負(fù)債及與其相關(guān)的內(nèi)容，一般都會(huì)將這類信息作為補(bǔ)充資料在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行闡述，所以財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)于企業(yè)變現(xiàn)能力具有顯著影響。如2007 年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，很多上市公司相繼披露或有負(fù)債信息，而且或有負(fù)債金額數(shù)目非常大。2000年時(shí)ST 棱光公布年報(bào)后，人們就發(fā)現(xiàn)年報(bào)中披露的擔(dān)保金額遠(yuǎn)高于自身所有的1.5 億凈資產(chǎn)數(shù)額。如果該企業(yè)的利益相關(guān)者在財(cái)務(wù)報(bào)表分析期間沒有查看財(cái)務(wù)報(bào)表附注，那么很容易將許多重要信息遺漏，僅憑借負(fù)債一項(xiàng)便可能會(huì)讓企業(yè)由盈利便盈虧。

（二）對(duì)資產(chǎn)管理的影響

資產(chǎn)管理比率是指用于衡量企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理的效率，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力方面的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。按照營(yíng)業(yè)周期和存貨周轉(zhuǎn)情況、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的等量關(guān)系，可以了解企業(yè)的存貨與應(yīng)收賬款等信息。針對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率來說，需要根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和平均存貨比例等信息進(jìn)行計(jì)算。存貨流轉(zhuǎn)也會(huì)對(duì)企業(yè)的平均存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本帶來影響，所以為提高存貨周轉(zhuǎn)率的可靠性，通常需要采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)算。由于企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)頻率較高，所以個(gè)別計(jì)價(jià)法的可行性有待商榷，其他存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)在業(yè)務(wù)成本及平均存貨呈反比例關(guān)系。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率需要根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款信息進(jìn)行計(jì)算，收入水平也是會(huì)計(jì)工作中必須要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，為提高財(cái)務(wù)分析的精確性，需要充分參考財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的有關(guān)信息[1]。

（三）對(duì)負(fù)債比率的影響

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)分析來說，負(fù)債率是展現(xiàn)企業(yè)整體資本結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵項(xiàng)目，不僅能表現(xiàn)出企業(yè)的資金來源信息，同時(shí)也能幫助投資者掌握企業(yè)的短期、長(zhǎng)期償債能力。企業(yè)償債能力是綜合財(cái)務(wù)水平的關(guān)鍵判斷條件，甚至決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益以及效益增長(zhǎng)能力，是保證企業(yè)健康發(fā)展和正常運(yùn)營(yíng)的重要信息。負(fù)債比率一般包含了資產(chǎn)負(fù)債率、有形凈值債務(wù)率、產(chǎn)權(quán)比率等內(nèi)容。實(shí)際上資產(chǎn)負(fù)債率是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的信息，有形凈值債務(wù)率與產(chǎn)值比率則是在資產(chǎn)負(fù)債率的基礎(chǔ)上的拓展，其主旨在于確保企業(yè)清算的可靠性，所以產(chǎn)權(quán)比率與有形凈值債務(wù)率的分析同樣是至關(guān)重要的。企業(yè)若具有或有負(fù)債，那么資產(chǎn)負(fù)債表則無法將企業(yè)的負(fù)債總額充分且準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來，而為了精確判斷企業(yè)的負(fù)債比率與償債能力，便需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的有關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)償債情況的了解[2]。

二、有關(guān)建議與對(duì)策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的其他信息

財(cái)務(wù)報(bào)表附注不僅要表述企業(yè)現(xiàn)金流量、利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債等信息，同時(shí)還需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析從而獲得其他的一些重要信息，幫助投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入了解。對(duì)于企業(yè)來說，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的其他信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析期間，確保附注能夠準(zhǔn)確表現(xiàn)出其他重要信息，主要包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析情況，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中所占的份額以及客戶對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)、生產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、產(chǎn)品創(chuàng)新能力等方面進(jìn)行分析。并且還要利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析來掌握企業(yè)管理層的整體水平，也就是企業(yè)管理層在決策方面能否做出正確且合理的決策、決策是否具有預(yù)見性、能否準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和未來可能存在的風(fēng)險(xiǎn)等，讓企業(yè)能夠在市場(chǎng)環(huán)境下更為健康地發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表附注中展現(xiàn)出企業(yè)股東及管理人信息，也能表現(xiàn)企業(yè)管理人員的管理水平和眼界。此外財(cái)務(wù)報(bào)表附注也能表現(xiàn)出企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和主要資產(chǎn)內(nèi)容等，也包括企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)做出的決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等情況。這些信息對(duì)于投資者和管理人員來說，都具有較高的參考價(jià)值，根據(jù)這些信息來全面評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展水平，也能利用這些信息分析企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和經(jīng)營(yíng)遠(yuǎn)見性等情況。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，對(duì)于不具備應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力或發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，投資者是不會(huì)優(yōu)先選擇投資這類企業(yè)的。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注針對(duì)企業(yè)自身而言也具有關(guān)鍵意義，并不是單純的總結(jié)性報(bào)告，同時(shí)也是企業(yè)分析自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵依據(jù)，所以管理人員有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行全面且深入的了解，助推企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)打下關(guān)鍵基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注也是企業(yè)人才所有值的一種表現(xiàn)，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，不管哪個(gè)行業(yè)哪一企業(yè)，若企業(yè)缺乏高素質(zhì)人才資源，那么在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就可以說輸了一半，人才是現(xiàn)代企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，只有保證人才資源的充足才能讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，可以說人才資源是影響企業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵動(dòng)力，也是決定企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力。而完善的財(cái)務(wù)報(bào)表附注不僅要將企業(yè)的各種可見信息實(shí)現(xiàn)真實(shí)的表述，同時(shí)也要將項(xiàng)目管理、無形資產(chǎn)信息等進(jìn)行表述，從這里也能看出企業(yè)的人才所有值，對(duì)企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力具有一定了解[3]。

（二）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析方法

在財(cái)務(wù)報(bào)表附注制定期間，若需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行優(yōu)化，可以選擇的方式方法多種多樣，但實(shí)踐過程中卻只能選擇其中一種方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行整合優(yōu)化。不管選擇哪種優(yōu)化方法，都可能會(huì)表現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表附注原本存在的問題與不足。近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求以及應(yīng)用面都有了明顯拓展，這也使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要展示出更多重要信息，以供投資者及企業(yè)管理人員進(jìn)行參考。而財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定過程也需要緊緊圍繞企業(yè)自身的實(shí)際情況，以企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況作為依據(jù)，建立一個(gè)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，且全面合理的財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容，只有這樣才能讓財(cái)務(wù)報(bào)表附注能夠客觀展現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。此外企業(yè)還可以合理參考業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注優(yōu)化方法，但仍然要以自身的實(shí)際情況為基準(zhǔn)，明確內(nèi)部及外部環(huán)境條件，對(duì)優(yōu)化方法進(jìn)行調(diào)整，只有適合自己的才是最合理最有效的[4]。

（三）加強(qiáng)管理人員專業(yè)素養(yǎng)

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定，很多企業(yè)都具備了有關(guān)專業(yè)人才，但可能由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定程序太過冗雜，再加上部分企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注重視程度不足，導(dǎo)致部分企業(yè)在完成財(cái)務(wù)報(bào)表后一般不會(huì)重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表附注的制定情況，多數(shù)情況下財(cái)務(wù)報(bào)表附注制定流于形式。而實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定對(duì)于企業(yè)和投資者的相關(guān)決策來說都是一項(xiàng)非常重要的參考依據(jù)，若財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定流于形式，對(duì)投資者的決策選擇來說可能帶來許多不便，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致投資者作出不當(dāng)?shù)臎Q策選擇。當(dāng)前針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注方面的專業(yè)人才并不少，但許多人員可能由于企業(yè)管理人員的不重視而無法得到發(fā)揮，且專業(yè)素養(yǎng)沒有得到繼續(xù)提高。為進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部人才質(zhì)量，則需要建立健全相關(guān)人員的培訓(xùn)與考核機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重視，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定能夠全面落實(shí)。若企業(yè)管理層認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表附注并沒有什么實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值，那么即使財(cái)務(wù)人員了解并掌握了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定方法也沒有發(fā)揮空間，所以建立覆蓋管理人員和工作人員兩個(gè)層級(jí)的培訓(xùn)與考核機(jī)制，確保財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制定工作能夠落到實(shí)處顯得尤為重要。通過培訓(xùn)與考核并行的人力資源管理模式，針對(duì)考核成績(jī)優(yōu)秀的員工可以予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，若企業(yè)資金鏈較為穩(wěn)定，也可以為積極參與且各方面表現(xiàn)優(yōu)秀的人員提供一定的晉升機(jī)會(huì)或其他獎(jiǎng)勵(lì)，或外出進(jìn)修，學(xué)習(xí)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注制作，針對(duì)其他企業(yè)的方案模式進(jìn)行借鑒，不僅保證企業(yè)具備優(yōu)秀專業(yè)人才，同時(shí)也能大大提高人員參與培訓(xùn)的積極性?，F(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越偏向于人才之間的競(jìng)爭(zhēng)，針對(duì)內(nèi)部人才資源做好引進(jìn)和培訓(xùn)考核工作，才能不斷激勵(lì)人才的進(jìn)步與創(chuàng)新，這也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵動(dòng)力。此外企業(yè)管理人員也需要關(guān)注人才的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的可靠性，若財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在問題，對(duì)于企業(yè)來說影響十分嚴(yán)重，而人員也恰好是主要成因，所以人力資源的培訓(xùn)與管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中永恒的話題[5]。

三、結(jié)束語

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息無法有效滿足企業(yè)需求，所以財(cái)務(wù)報(bào)表附注的關(guān)鍵作用也成為了其中的重點(diǎn)。對(duì)此不僅要精確解讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的信息，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中現(xiàn)存的問題也需要采取針對(duì)性措施進(jìn)行改善，通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注的完善和改進(jìn)來加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠依據(jù)。