我國(guó)企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略研究探討

李靜 旅投（香港）國(guó)際控股有限公司

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避要求稅務(wù)人員在滿足國(guó)家法律要求的背景之下，結(jié)合當(dāng)下國(guó)家頒布的稅收政策，針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)展開科學(xué)合理的規(guī)劃，最終完成有關(guān)稅收方案的編制工作，避免企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在確保企業(yè)納稅合理性的同時(shí)，也能夠充分發(fā)揮企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)的稅后效益。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

在當(dāng)下這一階段，很多管理人員認(rèn)為只有在稅務(wù)產(chǎn)生問題的時(shí)候，才能開展相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，而這一防范工作也屬于上級(jí)的任務(wù)，這種意識(shí)存在著錯(cuò)誤。企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)之后才進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)是如何預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問題。由于企業(yè)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，因此也為企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)帶來了一定的不確定性，只有全面掌握影響內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素，才能夠提出與之對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有關(guān)注稅務(wù)這方面，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，認(rèn)為稅務(wù)僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作，如果產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，那么就是財(cái)務(wù)人員沒有做好稅務(wù)繳納以及計(jì)算工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不完善

企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)過程中，如果缺乏相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，那么會(huì)直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果以及企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。當(dāng)下很多企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)的過程中，并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際管理狀況設(shè)置相對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制，財(cái)務(wù)人員在展開稅務(wù)繳納的過程中，一旦出現(xiàn)問題那么會(huì)直接影響企業(yè)可獲得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也為企業(yè)的境外運(yùn)營(yíng)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)的過程中往往組織結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。然而，由于企業(yè)在財(cái)務(wù)核算過程中，缺乏創(chuàng)新理念以及科學(xué)有效的管理方式，因此在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的過程中，十分容易出現(xiàn)一些紕漏，進(jìn)而在實(shí)際操作過程中產(chǎn)生操作方式不同的現(xiàn)，象降低企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量[1]。

三、我國(guó)企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、母國(guó)申報(bào)。至2016年底，我國(guó)已與100多個(gè)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定、10個(gè)稅收情報(bào)交換協(xié)定和1個(gè)多邊稅收互助公約，根據(jù)我國(guó)財(cái)稅法律規(guī)定，企業(yè)來源于境外的所得已按境外稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納和已實(shí)際繳納的所得稅性質(zhì)稅款，可在抵免限額內(nèi)抵免。應(yīng)繳稅額計(jì)算應(yīng)扣除相應(yīng)的抵免稅額、減免稅額后按相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)繳稅額。結(jié)合該要求，我國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收協(xié)定要求，充分了解我國(guó)境外所得稅收計(jì)稅政策，避免產(chǎn)生稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，滿足中國(guó)稅收稅務(wù)申報(bào)的高度合規(guī)性和高要求，從而充分享受中國(guó)稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，避免產(chǎn)生法律、政策等各方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、東道國(guó)申報(bào)。根據(jù)聯(lián)合國(guó)《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，如境外企業(yè)在該國(guó)設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，如勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)、代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)等，應(yīng)按東道國(guó)稅收政策繳納稅費(fèi)。但在部分國(guó)家常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成要件方面存在一定的分歧，如我國(guó)對(duì)勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定是以關(guān)聯(lián)性商業(yè)持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月或183天確定，而部分國(guó)家則是以派遣人員連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間確定。因此，在東道國(guó)稅收申報(bào)時(shí)，可能面臨錯(cuò)征漏稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)出現(xiàn)錯(cuò)征企業(yè)稅款的特殊情況后，申請(qǐng)企業(yè)退稅的辦理程序相當(dāng)煩瑣，增加了納稅企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理成本。因此，作為企業(yè)在開展境外投資運(yùn)營(yíng)的過程中，如果并沒有根據(jù)境外投資運(yùn)營(yíng)東道國(guó)的稅收政策進(jìn)行納稅申報(bào)，一來可能會(huì)直接影響企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)過程中，可以享受到的稅收優(yōu)惠政策，錯(cuò)失了一些境外稅收存在的收益，二來也會(huì)直接影響企業(yè)稅收申報(bào)的時(shí)間，進(jìn)而使得企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)的過程中，受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰或是法律制裁[2]。

（二）反避稅政策風(fēng)險(xiǎn)

反避稅風(fēng)險(xiǎn)問題一直是我國(guó)企業(yè)境外直接投資資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。除此之外，通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)一些發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策進(jìn)行定價(jià)限制，而由于受到資本市場(chǎng)弱化等多個(gè)方面因素的影響，導(dǎo)致股權(quán)的定價(jià)規(guī)定十分嚴(yán)苛，這也會(huì)直接影響企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)過程中的稅收申報(bào)要求同時(shí)也會(huì)直接限制企業(yè)的股權(quán)債資比例規(guī)定，由于納稅人一旦出現(xiàn)申報(bào)不及時(shí)的情況，那么會(huì)直接延誤申報(bào)時(shí)間，同時(shí)企業(yè)也會(huì)遭受較大程度的稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且受到當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府的稅務(wù)行政處罰，最終影響企業(yè)可獲得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，影響境外項(xiàng)目的可持續(xù)運(yùn)營(yíng)。

（三）雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)企業(yè)在境外投資運(yùn)營(yíng)中，需要向境外投資者和東道國(guó)政府繳納雙重企業(yè)所得稅，然而由于企業(yè)稅收權(quán)和管理權(quán)的相互重疊就會(huì)雙重對(duì)外征稅，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的急劇增長(zhǎng)[4]。然而我國(guó)企業(yè)在境外直接投資的執(zhí)行過程中，有時(shí)會(huì)因相關(guān)政策錯(cuò)誤理解和法律執(zhí)行的嚴(yán)重失誤等而導(dǎo)致相關(guān)抵免投資政策的執(zhí)行無效。

四、我國(guó)企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）提高財(cái)稅隊(duì)伍能力

企業(yè)的運(yùn)作模式往往相對(duì)簡(jiǎn)單。通過增設(shè)公司會(huì)導(dǎo)致管理鏈條的增長(zhǎng)，同時(shí)也會(huì)提高對(duì)于工作人員業(yè)務(wù)能力的要求，一方面在財(cái)務(wù)人員展開稅收籌劃的過程中會(huì)涉及稅務(wù)、開票認(rèn)證以及報(bào)稅等各方面環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)財(cái)會(huì)人才的招聘、引進(jìn)和培養(yǎng)，并根據(jù)業(yè)務(wù)要求針對(duì)性開展我國(guó)和東道國(guó)稅收政策培訓(xùn)，建立梯度合理、專業(yè)化的財(cái)稅人才隊(duì)伍；另一方面，企業(yè)重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)稅隊(duì)伍協(xié)調(diào)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況建立母國(guó)和東道國(guó)財(cái)稅隊(duì)伍協(xié)調(diào)機(jī)制，為企業(yè)制定合規(guī)的財(cái)稅籌劃方案，提高企業(yè)財(cái)稅籌劃管理水平，避免因溝通不暢造成財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展[5]。

（二）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在經(jīng)營(yíng)過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范疇較小，甚至一些企業(yè)根本就不會(huì)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理這一問題。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的到來，加上國(guó)家對(duì)于企業(yè)的改革，企業(yè)壟斷市場(chǎng)的局面不復(fù)存在，因此也不具備以往所有的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)要像其他企業(yè)一樣面對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，這就要求企業(yè)在開展境外運(yùn)營(yíng)的過程中，應(yīng)當(dāng)建立與之相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，只有這樣才能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境變化。通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在開展境外事務(wù)運(yùn)營(yíng)的過程中缺乏科學(xué)有效地運(yùn)行機(jī)制。在境外事務(wù)項(xiàng)目展開投資時(shí)存在一定的盲目性，也會(huì)直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展并且?guī)磔^大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)通過建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制也能夠推動(dòng)企業(yè)未來發(fā)展。在預(yù)警機(jī)制設(shè)立的過程中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合行業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)將其作為參考，并且設(shè)置警戒線，一旦超過警戒線工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)采取相對(duì)應(yīng)的防范措施。通過建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一份高效的晴雨表，作為企業(yè)在開展計(jì)劃運(yùn)行的過程中，通過分析預(yù)警方案以及預(yù)期目標(biāo)并且了解在預(yù)警開展過程中可能存在的各項(xiàng)問題，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整理，分析預(yù)測(cè)市場(chǎng)未來發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[6]。

（三）確定會(huì)計(jì)控制的核心地位

首先，作為企業(yè)在開展境外運(yùn)營(yíng)的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的控制，只有加強(qiáng)不同部門的配合力度，才能夠充分突出企業(yè)會(huì)計(jì)管理控制的核心地位，從工作崗位設(shè)定以及工作人員綜合素質(zhì)的各個(gè)因素出發(fā)。做好企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，確保信息通道的暢通，并且建立與之相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，只有這樣才能夠使得工作人員在會(huì)計(jì)管理的過程中明確自身的權(quán)利和義務(wù)，并且加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制，正確認(rèn)知會(huì)計(jì)這一職位[7]。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)有自身的企業(yè)稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)綜合防控管理體系，在境外直接投資的管理過程中也規(guī)定應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立專門的境外直接投資企業(yè)稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)綜合防控管理組織。組織更加專業(yè)的境外直接投資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)境外直接投資企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效職能識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的各類特定因素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致評(píng)估分析，建立更加科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，在遵從現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下積極開展企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理工作，應(yīng)對(duì)企業(yè)可能面臨出現(xiàn)的實(shí)際稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)濟(jì)效益大幅增加。首先，作為企業(yè)在開展境外事務(wù)運(yùn)行的過程中，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的總目標(biāo)，并且將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任細(xì)化到人，其次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理信息系統(tǒng)，通過將先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之中，并且學(xué)習(xí)相對(duì)應(yīng)的境外稅收防控知識(shí)，從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等不同角度出發(fā)，不斷規(guī)劃及境外運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的管理流程，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全方位防控[8]。除此之外，作為企業(yè)在開展境外運(yùn)營(yíng)的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行全方位的分析和把握，并且根據(jù)相對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度，建立相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系。作為財(cái)務(wù)部門在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的過程中，也可以采用開放管理的方式，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)進(jìn)來運(yùn)營(yíng)事務(wù)的全方位管理，其中包括業(yè)務(wù)發(fā)展以及資金輸出等各個(gè)方面，從而提高企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)過程中的事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避質(zhì)量。

（五）增加風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)

一帶一路倡議為中國(guó)企業(yè)發(fā)展提供了更加廣闊的國(guó)際發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)，然而中國(guó)企業(yè)的境外直接投資模式運(yùn)營(yíng)也將具有極大的市場(chǎng)挑戰(zhàn)性和巨大風(fēng)險(xiǎn)性。因此，企業(yè)不僅僅需要在早期深入了解中國(guó)投資備受東道國(guó)矚目的中國(guó)政治局勢(shì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，更是需要同時(shí)了解其他的稅務(wù)政策環(huán)境，了解不同投資國(guó)家之間的征收稅率標(biāo)準(zhǔn)差異、稅收部門管轄的權(quán)利、稅收所得抵免的具體政策規(guī)定和其他國(guó)家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策。關(guān)注東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，提前充分考慮境外投資者在退出決策階段的國(guó)際稅務(wù)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，掌握該國(guó)整體的稅負(fù)調(diào)整情況，從而準(zhǔn)確預(yù)測(cè)境外企業(yè)通過對(duì)外直接投資的實(shí)際綜合經(jīng)濟(jì)收益，以有效減少運(yùn)營(yíng)成本，降低稅負(fù)。此外，還要詳細(xì)了解目前我國(guó)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資本境外企業(yè)直接投資的稅收保護(hù)納稅制度，適用納稅情形和具體納稅保護(hù)措施，以便于國(guó)有資本境外企業(yè)在實(shí)際發(fā)生境外稅收糾紛爭(zhēng)議時(shí)有效減少國(guó)有資本境外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失[9]。

五、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)境外業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，開展合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，能夠使得企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法要求進(jìn)行稅收籌劃。在實(shí)際稅收籌劃時(shí)，工作人員應(yīng)當(dāng)按照最新的稅制要求開展，使得籌劃方案更加專業(yè)、更加合理，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效地發(fā)展。