賈艷 濟(jì)源市方升化學(xué)有限公司

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的刺激下，消費(fèi)者的整體需求增加，直接促進(jìn)了不同行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)。為了能夠推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)通過(guò)多種途徑彰顯自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。特別是在內(nèi)部管理制度的完善上，要做好基本的會(huì)計(jì)控制工作?；跁?huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升提供更多的選擇。考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)控制制度起步相對(duì)較晚，我們應(yīng)該充分學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并從自身的情況出發(fā)做好會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)和健全。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的價(jià)值

（一）會(huì)計(jì)工作規(guī)范性的提升

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性內(nèi)容，會(huì)計(jì)工作具有舉足輕重的作用。在完整系統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制制度的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)工作規(guī)范有了更加明確的規(guī)定。以會(huì)計(jì)控制制度作為支撐，能夠有力推動(dòng)各項(xiàng)法律法規(guī)制度，為正常的企業(yè)管理提供有序的條件。企業(yè)要全面參考會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)要領(lǐng)，做好會(huì)計(jì)工作效率的提升工作，為會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行提供良好的條件。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升

從現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的打造是至關(guān)重要的。不僅能夠保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，而且也可以建立起業(yè)績(jī)和會(huì)計(jì)工作兩者之間的關(guān)系。在這樣的情況下，企業(yè)可以掌握自身的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。系統(tǒng)完備的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度是提升會(huì)計(jì)信息科學(xué)性的前提，也是保證企業(yè)資產(chǎn)安全性的關(guān)鍵，只有這樣才能夠保證整體的經(jīng)營(yíng)管理效率提升至最高水平。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容

（一）控制環(huán)境

單從控制環(huán)境的基本概念來(lái)看，主要是為了將政策、程序和效率產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行強(qiáng)化或削弱。在一定的控制環(huán)境范圍內(nèi)，任何企業(yè)內(nèi)部都應(yīng)該營(yíng)造一種良好的氛圍，建立起具有自身特色的企業(yè)文化，為控制意識(shí)和自覺(jué)意識(shí)的提升提供更多的可能。目前影響企業(yè)環(huán)境要素的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

1.控制認(rèn)知受管理者素質(zhì)的影響

從管理者的組成成分來(lái)看，典型的為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)人。這類人的整體素質(zhì)偏高，能夠有效地處理政治、技術(shù)、職業(yè)道德等方面的內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為和相關(guān)的控制活動(dòng)都會(huì)受到管理者素質(zhì)高低的影響，甚至?xí)o經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不同程度的作用。管理者應(yīng)該依托自身的素質(zhì)做好相關(guān)的內(nèi)容方法調(diào)控，進(jìn)而形成科學(xué)化的體系認(rèn)識(shí)，順利開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部控制工作。

2.企業(yè)整體素質(zhì)

為了能夠體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的要素和相關(guān)的組織管理能力，企業(yè)應(yīng)該提升自身的基本素質(zhì)。特別是要關(guān)注人員技術(shù)和管理層面的內(nèi)容，使其能夠達(dá)到良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)效果，為企業(yè)內(nèi)部控制能力和效果的提升提供有利的條件。

3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

為了能夠保證各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有效控制，需要建立起先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)。從目前企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，按照等級(jí)層次和管理職能分為股東大會(huì)、董事會(huì)、常務(wù)董事會(huì)等方面。在各個(gè)層次的內(nèi)部，各項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)都擁有各自的權(quán)限。為了能夠推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)更高層次的企業(yè)管理，更好地服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃，為經(jīng)濟(jì)利益的獲得提供穩(wěn)定的條件。

4.企業(yè)管理信息系統(tǒng)化

為了能夠保證企業(yè)能夠達(dá)到良好的內(nèi)部控制，應(yīng)該建立起一個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)服務(wù)于日常的經(jīng)營(yíng)管理。單從系統(tǒng)的組成成分來(lái)看，涵蓋了企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中涉及了財(cái)力、人力、物力供應(yīng)銷售等方面的問(wèn)題。在整個(gè)信息系統(tǒng)中，應(yīng)該將財(cái)務(wù)決策控制和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)作為整體的核心內(nèi)容，通過(guò)價(jià)值形式實(shí)現(xiàn)更加有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制。這樣不僅能夠保證企業(yè)全面推進(jìn)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，而且能夠達(dá)到良好的信息把控狀態(tài)，為企業(yè)內(nèi)部的效率提升和改革提供更好的環(huán)境。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)

從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的概念來(lái)看，實(shí)際上是一種體系化的會(huì)計(jì)方法或記錄報(bào)告制度，它能夠有效的匯總、分析、記錄各項(xiàng)信息，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部交易，確保資源的分配，服務(wù)于受托責(zé)任方的信息獲取。一個(gè)合格科學(xué)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，需要做好以下5 個(gè)方面的工作：

①保證企業(yè)內(nèi)部交易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠如實(shí)記錄；

②在較短的時(shí)間內(nèi)將交易信息進(jìn)行描述，并呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上，按照不同的類型做好適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；

③做好交易計(jì)量?jī)r(jià)值的核對(duì)，能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表上凸顯貨幣價(jià)值；

④確保交易期間各項(xiàng)流程的穩(wěn)定推進(jìn)；

⑤客觀公正的披露交易事項(xiàng)，并標(biāo)注相關(guān)的內(nèi)容。

（三）控制程序

為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，推動(dòng)制度和政策的建立，需要做好控制程序的準(zhǔn)備工作，通常包括以下三大內(nèi)容：

（1）授權(quán)控制。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)正式開(kāi)展之前，工作人員應(yīng)該經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的批準(zhǔn)和授權(quán)才能夠進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。這種控制方式能夠在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)奏效之前得到良好的體現(xiàn)，是一種典型的事前控制行為。在授權(quán)控制的作用下，各級(jí)管理人員能夠?qū)⑾鄳?yīng)的職責(zé)范圍進(jìn)行調(diào)整，確保業(yè)務(wù)處理權(quán)限的合理性。在明確各級(jí)管理人員責(zé)任承擔(dān)的過(guò)程中體現(xiàn)自身的價(jià)值，使其能夠?yàn)樽约旱臉I(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任，進(jìn)而提升它們的責(zé)任心和使命感。通常來(lái)說(shuō)，授權(quán)控制可分為特殊授權(quán)和一般授權(quán)兩類。所謂的一般授權(quán)，就是授予相關(guān)人員在一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行操作的權(quán)限。至于特殊授權(quán)，是要求工作人員處理超出一般授權(quán)范圍之外的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。比方說(shuō)，材料采購(gòu)員在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，如果金額低于1 萬(wàn)元，可以憑借自身的權(quán)力做好及時(shí)的處理，進(jìn)而決定最終是否采購(gòu)該種材料。倘若金額超出1 萬(wàn)元的采購(gòu)業(yè)務(wù)，那么必須經(jīng)有關(guān)主管部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，才能夠進(jìn)行相關(guān)的操作。

（2）分工控制。在職務(wù)不相容的情況下，需要做好提前的分工控制工作，確保不同人員承擔(dān)不同的責(zé)任。這種控制方式能夠保證經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)處于相互制衡的狀態(tài)，不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的腐敗行為。在進(jìn)行分工負(fù)責(zé)時(shí)，應(yīng)該充分發(fā)揮這種控制模式的優(yōu)勢(shì)，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的差錯(cuò)，解決現(xiàn)存的問(wèn)題，為財(cái)產(chǎn)安全保駕護(hù)航。根據(jù)職務(wù)分工要領(lǐng)，通常要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分工協(xié)作，不能由一個(gè)人全權(quán)負(fù)責(zé)，從頭至尾。

（3）業(yè)務(wù)記錄控制。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)的程序做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)的錄入工作。在業(yè)務(wù)記錄控制環(huán)節(jié)中，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該按照一系列的措施和方法做好及時(shí)的記賬記錄，進(jìn)而保證記錄的真實(shí)有效性。為了能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體效果，做好會(huì)計(jì)信息的任務(wù)建設(shè)，我們應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)記錄情況實(shí)現(xiàn)可靠性控制。由于業(yè)務(wù)記錄控制措施方法具有多樣性，所以要做好以下8 個(gè)方面的內(nèi)容：

①專人審核原始憑證，確保原始證據(jù)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)記錄提供準(zhǔn)確的信息；

②原始憑證和記賬憑證兩者內(nèi)容要達(dá)到一致；

③嚴(yán)格按照編號(hào)次序使用憑證，在空白憑證的領(lǐng)用過(guò)程中還需要做好翔實(shí)的登記；

④一次填寫(xiě)憑證正副聯(lián)，報(bào)廢的憑證應(yīng)該注明“報(bào)廢”字樣，并啟用全新的正確憑證，通過(guò)合并處理的方式進(jìn)行留檔存儲(chǔ)；

⑤復(fù)核制度的定期化建立。在一定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)憑證的記賬、過(guò)賬信息進(jìn)行多次復(fù)核；

⑥總分賬類和明細(xì)分賬類的建立健全，依靠憑證信息做好實(shí)物核對(duì)制度的構(gòu)建；

⑦憑證傳遞程序的完善和升級(jí)應(yīng)該結(jié)合部門的要領(lǐng)做好適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并形成相互制約的關(guān)系。比方說(shuō)，倘若傳遞憑證過(guò)程中程序不得當(dāng)，那么會(huì)引發(fā)總分賬類和明細(xì)賬類的核對(duì)失效；

⑧業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照要求做好簽字蓋章操作，為后期的責(zé)任追溯提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

（四）財(cái)產(chǎn)安全控制

為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)安全，應(yīng)該做好方法和措施的準(zhǔn)備。尤其是在面對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取有效的方案做好財(cái)產(chǎn)安全控制。雖然財(cái)產(chǎn)安全與內(nèi)部控制緊密相連，但是還有一些影響財(cái)產(chǎn)安全的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，所以要采取以下6 點(diǎn)措施：

①進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該立馬做好記賬工作。尤其是現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，要按照指定的要求做好及時(shí)的結(jié)算，避免出現(xiàn)現(xiàn)金挪用的現(xiàn)象；

②在管理財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，要做好永續(xù)盤存的工作。及時(shí)反映出財(cái)產(chǎn)物資的收入情況，借助實(shí)地盤存的方法實(shí)現(xiàn)更高層次的安全控制；

③做好財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度的建立，定期或不定期的開(kāi)展財(cái)產(chǎn)物資核實(shí)；

④不管是財(cái)產(chǎn)物資的盤盈或盤虧，都應(yīng)該尋找其背后的潛在原因，并追究相關(guān)管理人員的責(zé)任；

⑤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案資料保管制度建立和健全要做好相關(guān)的資料規(guī)整工作，方便后期的編造清冊(cè)。為了避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料的抽換和篡改，應(yīng)該及時(shí)加貼封條；

⑥科學(xué)合理編號(hào)財(cái)產(chǎn)物資，并進(jìn)行系統(tǒng)化的存放處理，方便后期的業(yè)務(wù)收發(fā)和清查。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平

在實(shí)踐階段中，為了能夠提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善質(zhì)量，就需要將企業(yè)的管理意識(shí)改變，不斷的提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性得到體現(xiàn)。相關(guān)管理人員需要根據(jù)實(shí)際情況做好會(huì)計(jì)工作人員管理水平的提高，以保證會(huì)計(jì)人員的綜合能力得到強(qiáng)化，如此才能夠推進(jìn)會(huì)計(jì)管理水平。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的階段中，為了能夠提高會(huì)計(jì)信息披露的管理水平，就需要根據(jù)實(shí)際情況做好會(huì)計(jì)信息披露的管理控制范圍，及時(shí)的將內(nèi)部控制存在的漏洞發(fā)現(xiàn)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)。另外在企業(yè)信息披露的階段中，還需要將針對(duì)性的統(tǒng)一規(guī)則制定出來(lái)，層次性的表達(dá)出會(huì)計(jì)信息的公平公開(kāi)公正以提高信息的有效性。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，它是在一定周期之內(nèi)是財(cái)務(wù)情況的綜合反應(yīng)指標(biāo)，它的核算對(duì)象主要是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并且是以貨幣作為計(jì)量單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，它主要的工作目的是幫助企業(yè)合理地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，它的核算范圍是比較狹窄的，主要在一定的程度上與稅收的項(xiàng)目有關(guān)，通常會(huì)牽扯到相關(guān)的稅收減免利潤(rùn)分配還有稅收收入，成本資金計(jì)算的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了能夠達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展。在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完善的同時(shí)，還需要根據(jù)最新政策要求做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展使其能夠在收益上形成綜合的統(tǒng)一性，總的來(lái)說(shuō)針對(duì)企業(yè)的籌劃活動(dòng)在一定的程度上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)形成的協(xié)調(diào)性是存在比例性的，當(dāng)相關(guān)收入費(fèi)用具備一定特征是納稅人的應(yīng)納稅額，以及稅后的利潤(rùn)之間可以形成一種反比例的關(guān)系，所以企業(yè)在實(shí)踐階段中，通過(guò)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展，能夠給會(huì)計(jì)科目綜合調(diào)整達(dá)到高效的協(xié)同發(fā)展。

（四）健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系而言，它是確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行水平的基礎(chǔ)，同時(shí)更是強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行方法之一。因此在實(shí)踐階段中，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。首先需要根據(jù)實(shí)際情況將相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)定，并且通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好企業(yè)制度的自我評(píng)估以及反饋，使其能夠形成一種主動(dòng)的監(jiān)督意識(shí)，不斷的提高自我的監(jiān)督水平，從而在發(fā)現(xiàn)相關(guān)制度控制問(wèn)題的同時(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。其次相關(guān)政府部門還需要對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督的力度給予高度重視，要將相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)落實(shí)完善，明確現(xiàn)有的不規(guī)范行為，另外還需要綜合實(shí)際情況，通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督效果，如此才能夠保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度落實(shí)到實(shí)踐當(dāng)中，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合以上敘述，在經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建是提高企業(yè)發(fā)展的根本，因此在新時(shí)期背景下，如何提高企業(yè)內(nèi)部控制水平是非常關(guān)鍵的一項(xiàng)內(nèi)容。在上文研究中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)要點(diǎn)以及完善思路進(jìn)行了綜合分析，希望提出相關(guān)的策略之后，可以給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建奠定良好基礎(chǔ)，從而在根本上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。