陳明 銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司金威銅業(yè)分公司

企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)期間，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速與利益驅(qū)動(dòng)，使許多企業(yè)面臨較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在網(wǎng)絡(luò)全球化時(shí)代下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與外企公司呈現(xiàn)持續(xù)擴(kuò)建趨勢(shì)，從而導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。近幾年，許多企業(yè)為了獲取最大化經(jīng)濟(jì)利益，開(kāi)始從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面做文章，反而造成產(chǎn)業(yè)損失持續(xù)加重。根據(jù)企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)需要已經(jīng)下放相關(guān)引導(dǎo)性文件，代表國(guó)家開(kāi)始重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以企業(yè)內(nèi)部控制角度出發(fā)，主要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究，根據(jù)問(wèn)題制定改善措施，盡可能降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的淺析

（一）內(nèi)部控制

某個(gè)特定背景下，企業(yè)借助各種條件實(shí)現(xiàn)定性管理目標(biāo)，可以保證企業(yè)效益的最大化，通過(guò)內(nèi)部條約治理與計(jì)劃方案改善，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供重要保障。在內(nèi)部控制中，可能會(huì)造成影響因素較多，具體表現(xiàn)為：企業(yè)環(huán)境方面，智力與管理層需要正確掌握內(nèi)部控制內(nèi)容，明確其重要性；如果財(cái)務(wù)方面存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)記錄，同時(shí)制定補(bǔ)救措施；借助財(cái)務(wù)詳細(xì)記錄信息加強(qiáng)溝通交流；企業(yè)各部門管理與掌控情況；企業(yè)人員相互監(jiān)督式管理等[1]。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)發(fā)展中，如果未按照國(guó)家稅法要求稅務(wù)納收，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益受到破壞，因此，企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)國(guó)家稅法規(guī)定造成直接影響，最終阻礙企業(yè)發(fā)展?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為自身與外界因素兩種，體質(zhì)制度與人員理念、組織機(jī)構(gòu)尤為突出。在企業(yè)發(fā)展中，擁有完整制度體系屬于其重要保障，明確制度體系，更是與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在直接聯(lián)系，若企業(yè)缺少制度條例，很難進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，是出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

由于企業(yè)缺少稅務(wù)層有效管理，工作人員很難正確掌握稅務(wù)方面理念，如果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行綜合考慮，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員更是利用不合法方式減少稅收金額。與此同時(shí)，新稅務(wù)人員因?yàn)閷I(yè)能力限制，經(jīng)原有稅務(wù)人員指導(dǎo)會(huì)做出違法稅務(wù)納收，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)加重。另外，許多企業(yè)未設(shè)立專業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，僅有會(huì)計(jì)人員展開(kāi)稅務(wù)納收，很難體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理獨(dú)立性，最終阻礙稅務(wù)管理工作的展開(kāi)。

（三）兩者關(guān)系

為了保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序進(jìn)行，首先需要掌握內(nèi)務(wù)控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系。在伴隨涉稅事件增加，企業(yè)破產(chǎn)案例持續(xù)發(fā)展，加上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)管理人員逐漸高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)面臨主要風(fēng)險(xiǎn)，需要將其納入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中，而內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理主要方式，企業(yè)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，需要不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制[2]。由此可見(jiàn)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制屬于主要部分內(nèi)容，同時(shí)需要企業(yè)制定完整監(jiān)督體系，強(qiáng)化管理工作，可以不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面發(fā)展目標(biāo)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制原則

（一）合法性

在企業(yè)展開(kāi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制時(shí)，首先需要和法律法規(guī)相結(jié)合，只有滿足此項(xiàng)要求，才能預(yù)防出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，從而根據(jù)內(nèi)部控制體系更好面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)稅務(wù)信息收集，同時(shí)進(jìn)行積極學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照合法性要求進(jìn)行。

（二）牽制原則

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制工作來(lái)講，整個(gè)構(gòu)建過(guò)程應(yīng)該堅(jiān)持按照相互牽制要求進(jìn)行，具體是指：相同事項(xiàng)需要由2個(gè)或2個(gè)以上機(jī)構(gòu)管理，以實(shí)現(xiàn)相互制約原則[3]。

（三）授權(quán)原則

針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)堅(jiān)持授權(quán)原則，需要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定要求進(jìn)行操作，明確處理手續(xù)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)與崗位需求確定每位員工權(quán)責(zé)和工作內(nèi)容，使各項(xiàng)工作有專人負(fù)責(zé)。

（四）成本效益

企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為：付出最小化，收獲效益最大化，因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)于制度構(gòu)建同樣需要符合此項(xiàng)原則，盡可能實(shí)現(xiàn)效益超過(guò)成本，充分表明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)性。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理整體結(jié)構(gòu)

在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，內(nèi)部控制屬于主要環(huán)節(jié)，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，首先需要確定各項(xiàng)環(huán)節(jié)與工作職責(zé)，企業(yè)內(nèi)部需要相互監(jiān)督管理，確保信息有效傳遞，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效識(shí)別和評(píng)估、控制體系，盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）目標(biāo)

第一，戰(zhàn)略管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要在深入研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上作出戰(zhàn)略決策，將其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，可以促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到全面控制。第二，運(yùn)營(yíng)管理，根據(jù)黨委與業(yè)務(wù)性質(zhì)確定權(quán)限，對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)流程，需要實(shí)現(xiàn)相互制約原則，科學(xué)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，確保管控稅收維持在預(yù)期要求內(nèi)。第三，日常管理，創(chuàng)建良好稅企關(guān)系，要求管理人員正確掌握稅法，密切觀察新頒布財(cái)稅法規(guī)，預(yù)防因?yàn)槿鄙僬吡私馑鶎?dǎo)致稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)禁出現(xiàn)稅收滯納金或罰款等[4]。

（二）要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括：環(huán)境建設(shè)屬于風(fēng)險(xiǎn)管理重要保障，通常包含管理部門與崗位職責(zé)等；利用信息收集和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方式尋找企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等，以便于制定應(yīng)對(duì)策略；結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因、登記，以管理成本、效益為前提確定控制點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)管理流程和控制方法的科學(xué)制定，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)維持在承受范圍中；全面收集和處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息內(nèi)容，可以保證各企業(yè)有效交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)予以評(píng)估，可以針對(duì)缺陷進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)由專人監(jiān)督管理。

（三）系統(tǒng)設(shè)置

因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于系統(tǒng)工程，如果僅由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理部門、崗位負(fù)責(zé)很難滿足要求，要求各部門相互配合進(jìn)行，所以，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)先形成完整網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，具體包括：設(shè)置管理的子系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理和運(yùn)營(yíng)管理、日常管理；按照涉稅業(yè)務(wù)確定分系統(tǒng)，如運(yùn)營(yíng)管理需要設(shè)立供應(yīng)與生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)；日常管理設(shè)立稅企關(guān)系和會(huì)計(jì)核算等，明確各項(xiàng)工作職責(zé)，可以保證各項(xiàng)工作有序進(jìn)行[5]。

（四）框架

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，應(yīng)該堅(jiān)持按照相互作用和相互影響原則進(jìn)行，在整個(gè)管理結(jié)構(gòu)中，信息和交流、監(jiān)督屬于重要支撐部位，不斷修正各項(xiàng)要素內(nèi)容，可以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有序進(jìn)行，需要企業(yè)予以高度重視。

四、基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）重點(diǎn)控制環(huán)境

以內(nèi)部控制角度分析發(fā)現(xiàn)，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)首先需要控制稅務(wù)環(huán)境，具體包括：不斷優(yōu)化稅務(wù)制度，根據(jù)稅務(wù)工作內(nèi)容制定稅務(wù)制度，為企業(yè)稅務(wù)行為制定完全框架體系。另外，企業(yè)需要結(jié)合稅務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性管理，保證各管理部門由專人管理，同時(shí)明確各項(xiàng)管理內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)人員科學(xué)分配，保證管理資源有效利用，從而營(yíng)造良好稅務(wù)工作環(huán)境氛圍。

（二）創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系要求企業(yè)做到以下幾點(diǎn)：第一，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制，企業(yè)需要針對(duì)現(xiàn)存稅務(wù)行為予以研究，深入研究發(fā)展過(guò)程面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判，總結(jié)各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，明確風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)造成影響，再進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定性；第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，企業(yè)需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)確定防范措施，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，同時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)負(fù)面影響[6]。

（三）強(qiáng)化信息交流與管理

企業(yè)日常稅務(wù)工作中，稅務(wù)信息通常發(fā)揮著重要作用，簡(jiǎn)短稅務(wù)信息帶來(lái)影響不可估量，如果企業(yè)發(fā)生稅務(wù)信息錯(cuò)誤，會(huì)面臨極其嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)建管理平臺(tái)，要求稅務(wù)人員和管理人員更好實(shí)現(xiàn)信息交流，同時(shí)針對(duì)信息存儲(chǔ)等進(jìn)行安全管理。另外，企業(yè)還需要不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，如果發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題及時(shí)處理，避免事件不斷擴(kuò)大。

結(jié)束語(yǔ)：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力持續(xù)增加，企業(yè)做出任何決策均會(huì)面臨不同程度風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理顯得極其重要，尤其是在企業(yè)利益和稅務(wù)間關(guān)系，只有不斷加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，才能避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，以內(nèi)部控制角度進(jìn)行深入研究，針對(duì)企業(yè)存在問(wèn)題制定管理措施，可以保證我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。