■馬源禾

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，人們對健康認識逐漸深入，對健康的需求與日俱增，包含醫(yī)療衛(wèi)生、疾病預(yù)防和健康保健的健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿θ諠u顯現(xiàn)，健康產(chǎn)業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一。醫(yī)藥及醫(yī)療器材零售（藥店）行業(yè)納稅人數(shù)量多，分布廣，經(jīng)營模式、核算方式、稅務(wù)登記類型多樣，管理難度較大。本文以邢臺市信都區(qū)為例，深入剖析藥店行業(yè)基本情況，以及稅收管理的難點、風(fēng)險點，并通過利用醫(yī)保刷卡收入有針對性提出該行業(yè)的相關(guān)風(fēng)險防控建議。

一、基本情況

邢臺市信都區(qū)登記狀態(tài)為正常的醫(yī)藥及醫(yī)藥器材零售（藥店）納稅人283戶，其中：西藥零售及批發(fā)242戶，中藥零售及批發(fā)11戶，醫(yī)療用品及器材零售30戶，動物用藥及零售0戶，2020年具有醫(yī)保刷卡資質(zhì)的藥店230戶。

經(jīng)營形式以連鎖經(jīng)營為主，單體經(jīng)營并存。邢臺市信都區(qū)有醫(yī)保刷卡資質(zhì)的230戶藥店中，采取連鎖經(jīng)營的有14戶，涉及總分機構(gòu)共138戶，占總數(shù)的60%。其中，分支機構(gòu)在信都區(qū)，總機構(gòu)在其他區(qū)域的2戶。各連鎖機構(gòu)中，邢臺天宇平價醫(yī)藥連鎖有限公司規(guī)模最大，總機構(gòu)位于邢臺市襄都區(qū)，在信都區(qū)有63家連鎖店，占轄區(qū)內(nèi)藥店總數(shù)的27.39%。

核算方式以單獨核算為主，部分匯總申報。邢臺市信都區(qū)單體藥店共計92戶，均為獨立核算企業(yè)，其中規(guī)模較大的為邢臺順華藥房、邢臺市北方藥店等。14戶連鎖企業(yè)中，9戶總分機構(gòu)為獨立核算，3戶為各分店統(tǒng)一匯總到1個店進行會計核算和申報。邢臺天宇平價醫(yī)藥將60家門店銷售額統(tǒng)一在2個店匯總，每月按1%預(yù)征率繳納增值稅，按比例分攤繳納企業(yè)所得稅。石家莊新興藥房總機構(gòu)位于石家莊市，信都區(qū)有4家分店，在1個店匯總應(yīng)稅銷售收入，總機構(gòu)統(tǒng)一計算銷售收入、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，按占全部應(yīng)稅銷售收入的比重，確定分支機構(gòu)應(yīng)納稅額，按比例分攤繳納企業(yè)所得稅。

消費群體以個人消費為主，醫(yī)保刷卡較多。藥店行業(yè)的客戶，大多數(shù)為城鄉(xiāng)居民。以2020年數(shù)據(jù)為例，邢臺市信都區(qū)11戶增值稅一般納稅人，申報收入1.74億元，122戶小規(guī)模納稅人，申報收入0.67億元，邢臺市信都區(qū)醫(yī)保局共撥付醫(yī)保刷卡收入1.38億元，醫(yī)保支付占比達到57%。其中，醫(yī)保支付比重60%以上的有76戶，占比57%。

二、藥店行業(yè)稅收管理的主要風(fēng)險點

（一）登記信息與實際情況不一致

通過對比醫(yī)保撥付收入清冊與金稅三期個人所得稅系統(tǒng)登記信息清冊、注銷信息清冊，發(fā)現(xiàn)有些處于正常經(jīng)營狀態(tài)的納稅人在系統(tǒng)中沒有進行稅務(wù)登記，有些納稅人于幾年前已是注銷狀態(tài)，但實際還在經(jīng)營。正在經(jīng)營的納稅人沒有納入正常征管，稅務(wù)局對整個行業(yè)的納稅人無法進行全覆蓋管理，會造成稅源流失。

（二）行業(yè)申報收入額普遍偏低

通過對132戶納稅人申報數(shù)據(jù)與醫(yī)保撥付費用進行比對，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)申報收入偏低，其中，申報收入額小于醫(yī)保支付金額的藥店有16戶，占比12%，存在明顯少報收入風(fēng)險。另外，部分藥店醫(yī)保支付占總銷售額比例過高，達到80%的41戶，部分甚至達到100%，明顯高于正常平均水平。

（三）企業(yè)發(fā)票管理存在諸多難點

藥店面向的顧客主要是個人，顧客沒有要求，就不會開具發(fā)票，甚至覺得用醫(yī)?？ㄖЦ读司筒荒茉匍_具發(fā)票，很多小規(guī)模納稅人甚至只領(lǐng)票但從未開過票，大部分無票收入處于稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)管范圍之外，存在無票收入的虛報瞞報等風(fēng)險。通過對11戶一般納稅人醫(yī)保刷卡收入與進銷項系統(tǒng)、企業(yè)申報收入進行比對，大部分都存在申報無票收入占總銷售額比重過高的問題，比重最高達到100%。而部分小規(guī)模納稅人沒有申報開票收入。另外，藥品名稱復(fù)雜繁多不好區(qū)分，部分企業(yè)發(fā)票上的單價、數(shù)量與實際銷售情況不符，存在不按真實銷售情況開具發(fā)票的風(fēng)險，稅收管理和檢查難度較大。

（四）納稅申報中毛利率偏低

通過約談、實地核查，參考行業(yè)數(shù)據(jù)等方式了解，藥品零售行業(yè)利潤空間可觀，行業(yè)毛利率約為30%，特別是保健品、特效藥、醫(yī)療器械等產(chǎn)品，利潤率很高。通過數(shù)據(jù)提取和分析，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在所得稅的申報中毛利率均在10%以下，有些企業(yè)甚至低于5%。毛利率較低，再考慮房租、水電費、人員工資，藥品臨期處理等其他成本費用，企業(yè)根本無法維持正常經(jīng)營。這反映出藥店存在少計收入風(fēng)險，同時存在虛增成本風(fēng)險。

（五）行業(yè)整體稅負偏低

隨著人民生活的改善，藥品需求增加，藥店零售企業(yè)高速擴張，行業(yè)的高增長和高收益明顯。但是，通過分析發(fā)現(xiàn)，邢臺市信都區(qū)該行業(yè)2020年增值稅稅負在1%以下的企業(yè)占總數(shù)的52%。一般納稅人整體稅負為0.7%，小規(guī)模納稅人整體稅負0.3%。特別是小規(guī)模納稅人，隨著2019年度銷售額季不超30萬免稅等稅收優(yōu)惠政策的實施，銷售收入申報基本都在起征點之下，增值稅繳納為0的占總數(shù)的65%。稅負的明顯偏低，不符合該行業(yè)高收益、市場潛力大等特點，存在稅收風(fēng)險。

（六）會計核算整體水平不高

藥店零售企業(yè)，特別是小規(guī)模的單體藥店一般沒有專職會計，只有代理記賬人員，不能準確掌握企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，而實際經(jīng)營者對財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)知識匱乏，容易造成財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。部分企業(yè)賬面無法將醫(yī)保支付收入、現(xiàn)金支付收入、開票收入、無票收入這幾項收入分別核算清楚，造成申報收入數(shù)據(jù)不準確。這些情況的存在不僅使得企業(yè)的申報數(shù)據(jù)真實性大打折扣，也增加了稅務(wù)部門輔導(dǎo)與檢查的難度，存在很大風(fēng)險。

三、加強藥店行業(yè)風(fēng)險防控的建議

（一）建立評估模型，強化企業(yè)監(jiān)管

在監(jiān)管廣度方面，用好工商、藥監(jiān)等第三方信息，在大數(shù)據(jù)和信息共享的基礎(chǔ)上，充分獲取藥店登記日期、登記類型、是否總分機構(gòu)、是否獨立核算、是否加盟、是否一般納稅人等重要涉稅信息底冊，實現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)藥店全覆蓋監(jiān)管。在監(jiān)管深度方面，分別從貨物流、資金流，加強從醫(yī)藥公司到藥品零售企業(yè)到消費者整個鏈條的監(jiān)控管理，科學(xué)建立風(fēng)險模型，從每個節(jié)點設(shè)置監(jiān)控措施，縱深挖掘風(fēng)險點。例如：可以根據(jù)行業(yè)經(jīng)營特點，設(shè)置醫(yī)保刷卡收入占總收入比重的上下限，通過從醫(yī)保部門定期獲取醫(yī)保刷卡收入，比對預(yù)測數(shù)和申報數(shù)，對超出警戒值的企業(yè)及時開展納稅評估，消除行業(yè)風(fēng)險點。

（二）加強稅收宣傳，提高開票意識

進一步加強對藥店企業(yè)的發(fā)票宣傳，規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用行為，提高發(fā)票使用率。積極推廣有獎發(fā)票，提高消費者索要發(fā)票的意識和積極性。探索在藥店行業(yè)中推廣稅控裝置，參考加油站行業(yè)試行卷式發(fā)票，定期對企業(yè)發(fā)票開具情況進行檢查，強化對藥店行業(yè)的監(jiān)管。

（三）規(guī)范會計核算，強化日常管理

基層管理部門要督促各藥店規(guī)范財務(wù)制度，健全會計賬簿，確保進銷存系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致，提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。同時，加強對企業(yè)的檢查和指導(dǎo)，在日常巡查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算存在明顯問題的，要責令其限期整改。企業(yè)將進銷存系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)都要在稅務(wù)機關(guān)備案，有條件的可以與進銷存系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實時監(jiān)控。

（四）擴展外部數(shù)據(jù)，加強綜合治稅

藥店零售行業(yè)有著相當嚴格的準入制度，有醫(yī)保定點資格的藥店同時要接受醫(yī)保部門的監(jiān)管。同時，藥監(jiān)和醫(yī)保部門經(jīng)常組織“飛行檢查”，檢查購進藥品是否有發(fā)票、隨貨同行單，或者發(fā)票是否與實際貨物情況相符，檢查銷貨發(fā)票或小票與系統(tǒng)中庫存是否相符等。藥監(jiān)和醫(yī)保部門的嚴格監(jiān)管在一定程度上有利于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、降低了稅收風(fēng)險，稅務(wù)部門可以分別從藥監(jiān)、醫(yī)保分別獲取第三方涉稅信息，充分掌握納稅人進貨、銷售、醫(yī)保刷卡等全方位數(shù)據(jù)，更好地進行日常管理，消除行業(yè)風(fēng)險?！?/p>