畢小凡

國(guó)家為支持扶貧工作投入了大量的財(cái)政資金，這些財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金的使用情況獲得了社會(huì)的廣泛關(guān)注。為了確保國(guó)家的扶貧資金能夠充分發(fā)揮作用，就必須要加強(qiáng)對(duì)于扶貧資金使用的審計(jì)監(jiān)督，確保扶貧資金能夠真正服務(wù)于國(guó)家實(shí)現(xiàn)全部人口脫貧的戰(zhàn)略目標(biāo)。加強(qiáng)對(duì)扶貧資金的審計(jì)監(jiān)督需要審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合政府各部門(mén)，加強(qiáng)相關(guān)扶貧資金管理使用部門(mén)責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真管好用好財(cái)政支出的每一分錢(qián)。

1.扶貧資金審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.1 委托代理理論

委托代理理論是契約理論的重要組成部分，存在雙方主體，一方是交易過(guò)程的授權(quán)方稱(chēng)為委托人，另一方稱(chēng)為代理人。委托代理理論是指委托人雇用代理人為其提供服務(wù)，并給予代理人一定的決策權(quán)以及相應(yīng)的報(bào)酬。由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在，代理人比委托人擁有更多與決策相關(guān)的信息，委托人不能及時(shí)全面的了解真實(shí)情況，導(dǎo)致代理人為了謀求個(gè)人利益而背離了委托人的實(shí)際利益，從而發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)政扶貧作為由政府主導(dǎo)推動(dòng)的民生工程，從扶貧資金預(yù)算、分配、撥付、管理、使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，到扶貧項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)、實(shí)施和驗(yàn)收，都是由政府不同部門(mén)共同配合完成的。因而在開(kāi)展扶貧工作中，在部門(mén)主體之間也存在多層委托代理關(guān)系。

1.2 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)社會(huì)中存在以下雙方，代理人擁有信息優(yōu)勢(shì)但無(wú)產(chǎn)權(quán)，委托人擁有產(chǎn)權(quán)但無(wú)信息優(yōu)勢(shì)。在我國(guó)，社會(huì)財(cái)富屬于人民，但是這并不意味著人民群眾需要親自來(lái)行使權(quán)力或者對(duì)財(cái)富進(jìn)行管理，通過(guò)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)將社會(huì)財(cái)富交給代表人民利益的各級(jí)政府機(jī)關(guān)管理是當(dāng)前各國(guó)政治體制的普遍做法。而在委托代理中，政府作為權(quán)力的直接行使能夠掌握比人民更多的信息，造成了委托代理中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金審計(jì)制度的完善可以起到讓委托人直接監(jiān)督代理人的作用，即通過(guò)公示審計(jì)結(jié)果，并接受群眾的改進(jìn)建議，利用信息公開(kāi)逐步建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制。

1.3 新公共管理理論

新公共管理理論主要就是對(duì)于政府利用公共資源開(kāi)展公共事務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)了政府開(kāi)展公共服務(wù)的績(jī)效和信息透明度，人民可以對(duì)政府的過(guò)失行為進(jìn)行追責(zé)。政府對(duì)于各項(xiàng)社會(huì)治理活動(dòng)更加重視，不斷采取措施來(lái)改善公共服務(wù)的質(zhì)量。就財(cái)政扶貧工作而言，在脫貧攻堅(jiān)工作政策方向下，要求公共管理工作兼顧效率和效益。專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，社會(huì)公眾應(yīng)該對(duì)此部分資金的運(yùn)用和管理情況有一個(gè)全面客觀且精準(zhǔn)的把握。

2.扶貧資金審計(jì)存在的不足

2.1 審計(jì)范圍難以全覆蓋

在扶貧資金審計(jì)中，由于扶貧資金涉及的扶貧項(xiàng)目種類(lèi)繁多，涉及的部門(mén)也眾多，種類(lèi)包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展、環(huán)境建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施、宜居農(nóng)房等，部門(mén)包括財(cái)政局、扶貧辦、發(fā)改委、殘聯(lián)等，所以在審計(jì)過(guò)程中， 能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)全覆蓋是一個(gè)較為困難的過(guò)程。另外，由于扶貧對(duì)象一般處于交通不便利的偏遠(yuǎn)地區(qū)，而且每個(gè)項(xiàng)目之間貧困狀況也都不一樣，我國(guó)扶貧資金審計(jì)人員不足是目前存在的一大難題，因此在時(shí)間和人手的限制下實(shí)施全面審計(jì)難度系數(shù)大，審計(jì)成本高。

2.2 審計(jì)過(guò)程重視度較低

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)一般是政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)，它不同于一般的審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，需要通過(guò)打電話核實(shí)情況或?qū)嵉刈咴L來(lái)確認(rèn)扶貧資金的使用是否到位，由于被扶貧對(duì)象人數(shù)較多且分布于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，將耗費(fèi)大量時(shí)間，這也導(dǎo)致審計(jì)人員趨向于尋找較為簡(jiǎn)單的審計(jì)方法，忽視了必要的審計(jì)程序，在節(jié)約時(shí)間的同時(shí)降低了有效性。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)工作不僅需要專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，更需要了解資金的預(yù)算、發(fā)放、分配和使用流程等政策程序，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有相應(yīng)的文件要求，審計(jì)人員要對(duì)照規(guī)章制度，確保財(cái)政資金不流失，保證扶貧工作順利開(kāi)展。這樣的程序性要求被很多審計(jì)人員忽略，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程不完整，得到的審計(jì)結(jié)論失真。

2.3 法律保障制度不完善

在國(guó)家的大力推進(jìn)下，扶貧工作迅速展開(kāi)，法律法規(guī)作為基本的制度保障，滯后于相關(guān)政策的實(shí)施。由于各地實(shí)際情況存在差異，扶貧資金的使用也不盡相同，且對(duì)于使用的方向和分配額度具有一定的自主性，這就導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏明確的依據(jù)，對(duì)部分問(wèn)題難以界定，無(wú)形中增加了審計(jì)的難度，使得在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金審計(jì)中效率低下。另外，對(duì)于責(zé)任劃分不是很清晰，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以找到責(zé)任方，出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。

3.完善財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金審計(jì)的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)審計(jì)工作全面覆蓋

審計(jì)工作難以全覆蓋的主要原因在于審計(jì)范圍廣、人手缺乏，就目前大數(shù)據(jù)應(yīng)用的普及程度和安全性來(lái)看，依靠大數(shù)據(jù)對(duì)信息進(jìn)行收集匯總處理，找出貧困地區(qū)存在的共性問(wèn)題，有針對(duì)性地對(duì)專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金進(jìn)行審計(jì)是改善目前審計(jì)現(xiàn)狀的方法之一。第二，委托社會(huì)第三方審計(jì)也可以促進(jìn)審計(jì)工作全覆蓋。大部分社會(huì)審計(jì)擁有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，處理過(guò)多種復(fù)雜問(wèn)題，經(jīng)驗(yàn)較為豐富，審計(jì)思路和方法也更加靈活，從第三方角度看待扶貧資金可能存在的問(wèn)題，比單獨(dú)的政府部門(mén)用局限性思維能加更夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。第三，從事財(cái)政扶貧資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的人員需對(duì)于資金下?lián)苓^(guò)程進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)，完善評(píng)價(jià)體系，關(guān)注每一個(gè)可能導(dǎo)致資金流失的環(huán)節(jié)

3.2 重視審計(jì)工作過(guò)程重要性

在扶貧資金審計(jì)過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)過(guò)程。審計(jì)人員不僅需要有基本的職業(yè)素養(yǎng)，還需要緊跟政策步伐，充分研讀政策文件，理解扶貧資金的總體規(guī)劃和使用方向，才能做到有的放矢，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金使用存在的問(wèn)題并提出有針對(duì)性的解決建議。另外，在審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)信息獲取和數(shù)據(jù)分析的能力，對(duì)與實(shí)際情況不符的資金流出，要明確去向并調(diào)查原因，考慮是否還存在與之相關(guān)的或類(lèi)似的其他問(wèn)題。

3.3 建立健全法律制度

首先，應(yīng)明確參與扶貧各部門(mén)責(zé)任，加快推動(dòng)相關(guān)條例出臺(tái)，各地政府也要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定一系列法律保證扶貧工作的推進(jìn)。其次，要健全扶貧資金責(zé)任追究制度，各級(jí)人員認(rèn)真履職，確保每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有相應(yīng)責(zé)任人。另外，應(yīng)賦予審計(jì)人員一定的處罰權(quán)限，對(duì)于揭露的問(wèn)題及時(shí)問(wèn)責(zé)，有過(guò)失人員基于必要的處罰措施。最后，要明確參與扶貧資金審計(jì)的審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)于存在明顯不合規(guī)問(wèn)題而審計(jì)人員未盡責(zé)，也需按情節(jié)輕重對(duì)其作出必要的整改、批評(píng)等處理。

加強(qiáng)對(duì)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金分配的監(jiān)督，能夠更好發(fā)揮審計(jì)對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金使用中的監(jiān)督作用，提高扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金的利用效率，更好地改善民生，努力實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)。