高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的納稅籌劃探討

陳珊

摘 要：科技快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)更新速度加快，在帶動各行各業(yè)發(fā)展的同時，也加劇企業(yè)之間的競爭。企業(yè)為了能夠在市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)做好改革創(chuàng)新工作，積極開展科研活動，也就是研發(fā)活動。研發(fā)活動效果不僅能夠給企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，也能增強企業(yè)綜合實力，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。近幾年，我國相關(guān)部門先后發(fā)布諸多稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)科研研發(fā)，在減少企業(yè)稅負(fù)的同時，也能讓企業(yè)效益增加，促進企業(yè)及國家的和諧發(fā)展?；诖?，本文就結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的重要性，重點分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃存在的問題，根據(jù)分析結(jié)果，提出加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃的相關(guān)對策，具體內(nèi)容如下。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;納稅籌劃

受到我國政策環(huán)境不斷變化因素影響，我國企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要將傳統(tǒng)經(jīng)營理念進行轉(zhuǎn)變，由之前粗放式管理朝著集約化管理方向變化，讓企業(yè)在市場競爭中占據(jù)穩(wěn)定地位。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，主要從事技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)新活動，為了鼓勵更多的企業(yè)參與到研發(fā)活動中，相關(guān)部門發(fā)布了各種稅收優(yōu)惠政策，從而緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，增強企業(yè)盈利能力，給企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的重要性

在科技快速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)研發(fā)費用支出不斷增多，研發(fā)費用也就是指企業(yè)開展研發(fā)活動中產(chǎn)生的各種費用，如人工費用、設(shè)備費用、資產(chǎn)采購費用、專利申請費用等。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費用支出在企業(yè)總成本支出中占比比較大，一方面研發(fā)費用占企業(yè)銷售費用的比例對于高新技術(shù)企業(yè)正常經(jīng)營起到?jīng)Q定性作用，另一方面高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用支出比例和企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著密切的關(guān)系，企業(yè)為了能夠在市場競爭中實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，加大研發(fā)費用支出投放是非常必要的。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃存在的問題

（一）研發(fā)費用核算不規(guī)范

現(xiàn)階段，部分高新技術(shù)企業(yè)受到經(jīng)營規(guī)模因素影響，沒有在內(nèi)部成立獨立的研發(fā)部門，對于各類人員是否為研發(fā)人員定位不具體，不能將部分人工費用融入到研發(fā)費用范疇內(nèi);無法精準(zhǔn)對各項研發(fā)活動進行劃分，使得本應(yīng)該歸集到研發(fā)費用的成本被劃分到其他費用中;沒有精準(zhǔn)劃分研發(fā)費用資本化及費用化屬性，造成企業(yè)在各個發(fā)展階段不能將研發(fā)費用抵稅價值充分發(fā)揮。

（二）研發(fā)支出處理不靈活

部分高新技術(shù)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面投入大量成本和精力，例如，成立專業(yè)的技術(shù)部門，負(fù)責(zé)新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計，每年成立多個新項目，申請產(chǎn)品和技術(shù)專利權(quán)，實時監(jiān)管研發(fā)項目方案設(shè)計、新產(chǎn)品制作、項目檢測、成果驗收等環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化新技術(shù)和新產(chǎn)品。但是在研發(fā)費用管理上，關(guān)注力度不高，沒有具體劃分研發(fā)支出，導(dǎo)致企業(yè)無法享有稅收優(yōu)惠政策。例如，在同時開展多個項目研發(fā)及活動時，同時使用一臺研發(fā)設(shè)備，從而產(chǎn)生的設(shè)備折舊費用、租賃費用、檢查費用等沒有結(jié)合項目情況進行分?jǐn)偺幚?研發(fā)試驗費用、圖書采購費用、資料翻譯費用等發(fā)票內(nèi)容和格式不滿足國家稅務(wù)部門工作要求，該部分費用將無法扣除;在其他費用中，如辦公室費用、招待費用等，不包含在加計扣除范疇內(nèi)，從而也不能扣除。

（三）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理不完善

高新技術(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)稅務(wù)處理上缺少完善性，導(dǎo)致企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力比較大，不能保證企業(yè)稅負(fù)減免目標(biāo)的順利完成。首先，固定資產(chǎn)折舊費用在高新技術(shù)企業(yè)費用支出中占有一定比例，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，沒有具體劃分出哪些固定資產(chǎn)為研發(fā)所用資產(chǎn)，哪些為生產(chǎn)資產(chǎn)，使得不能把折舊費用納入到研發(fā)費用范疇內(nèi)，企業(yè)將不能享有稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)稅負(fù)的增加。其次，高新就似乎企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)用周期偏長，直線法計提方式作為重要方式，加速折舊抵稅效應(yīng)沒有全面展現(xiàn)出來。

三、加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃的相關(guān)對策

（一）科學(xué)編制研發(fā)費用納稅籌劃方案

高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)活動時，應(yīng)該結(jié)合活動要求制定詳細(xì)的工作計劃，必要的情況下，應(yīng)該把研發(fā)支出和開發(fā)支出進行分離。研發(fā)支出費用加計扣除也就是指企業(yè)在“三新”活動中形成的研發(fā)費用，如果沒有產(chǎn)生無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，應(yīng)該根據(jù)研發(fā)費用75%進行加計扣除。對于產(chǎn)生無形資產(chǎn)的項目，應(yīng)該根據(jù)無形資產(chǎn)成本175%進行攤銷處理。從高新技術(shù)企業(yè)自身角度來說，研發(fā)費用費用化處理與資本化處理，其獲取的納稅籌劃收益各不相同，和資本化處理方式比較，費用化支出主要獲取的是貨幣時間性價值。通常情況下，在企業(yè)呈現(xiàn)出虧損狀況時，少列支成本費用對企業(yè)十分有利，企業(yè)可以結(jié)合會計準(zhǔn)則要求，選擇對企業(yè)發(fā)展有益的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)節(jié)稅的效果。在企業(yè)創(chuàng)建初始階段，因為投放的成本比較多，利潤少，甚至企業(yè)出現(xiàn)虧損問題，在這種情況下，盡量讓研發(fā)費用呈現(xiàn)出資本化，在企業(yè)發(fā)展到一定階段以后，研發(fā)支出可以展現(xiàn)出資本化特點，從而享有稅收優(yōu)惠政策。

（二）靈活處于研發(fā)支出費用

首先，高新技術(shù)企業(yè)需要設(shè)有“研發(fā)支出”一級科目，獨立進行研發(fā)費用核算對賬，在月末結(jié)轉(zhuǎn)金額過程中，將其融入到“管理費用”一級科目中研究費用”二級科目內(nèi)。針對項目開發(fā)過程中產(chǎn)生的研發(fā)費用，應(yīng)該對其進行資本化處理，納入到“無形資產(chǎn)”一級科目中，在滿足預(yù)期應(yīng)用要求，或者在月末結(jié)轉(zhuǎn)金額過程中，按照175%的比例進行攤銷，把對應(yīng)成本納入到“無形資產(chǎn)攤銷”二級科目中。其次，高新技術(shù)企業(yè)需要對研發(fā)項目中材料費用、研發(fā)設(shè)備費用、研發(fā)人員費用等合理劃分，采用分配表的方式真實展現(xiàn)出每個研發(fā)項目具體費用支出情況，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的合理應(yīng)用。例如，科學(xué)劃分在職人員和臨時職工，提供在職人員社保公積金繳納記錄，征求稅務(wù)部門的同意。并且，分別劃分每個研發(fā)人員在每個研發(fā)項目中工作內(nèi)容和職責(zé)，按照在每個項目中工作情況，合理分配研發(fā)人員成本;明確劃分研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備、活動場所、水電費等，對每個項目產(chǎn)生的材料費用、水電費用、設(shè)備費用等進行分?jǐn)?規(guī)范管理研發(fā)費用憑證，如產(chǎn)品試驗費用、圖書資料費用等，所有費用都要有完整的憑證。最后，加強高新技術(shù)企業(yè)核算管理，例如在立項過程中，需要合理進行研發(fā)活動費用預(yù)算，減少超出加計扣除范疇的支出，臺賬上應(yīng)該設(shè)有人工費用、直接投入等三級科目，在技術(shù)部門產(chǎn)生研發(fā)費用支出時，應(yīng)該由相關(guān)負(fù)責(zé)任做好明細(xì)賬目的記錄工作，對研發(fā)費用科學(xué)管控，避免不必要成本消耗。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方法

高新技術(shù)企業(yè)中固定資產(chǎn)投放占非流動資產(chǎn)比例比較多，企業(yè)應(yīng)該對固定資產(chǎn)納稅籌劃工作給予充分重視，給固定資產(chǎn)提供寬闊的籌劃空間。首先，選擇適宜的折舊方法。通常情況下，固定資產(chǎn)價值在特定條件下，任何折舊方式的應(yīng)用，都會獲得對應(yīng)的計提折舊額。但是，受到資金時間價值等因素影響，企業(yè)折舊方法選擇具有差異性，并且將會給企業(yè)納稅額帶來影響。其次，折舊期限。適當(dāng)縮短折舊期限，能夠讓前期和后期發(fā)生對應(yīng)變化，折舊費用也會逐漸遞減。在特定環(huán)境下，遞延納稅時間能夠減少當(dāng)前需要繳納的稅額。由此可知，縮短折舊期限，可以充分展現(xiàn)資金時間價值。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，研發(fā)費用納稅籌劃問題逐漸增多，已經(jīng)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門的高度重視。高新技術(shù)企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，增強自身綜合競爭實力，需要做好研發(fā)費用納稅籌劃工作，結(jié)合稅法要求，科學(xué)編制稅收籌劃方案，保證企業(yè)納稅的合理性和合法性，從而減少企業(yè)納稅數(shù)額，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本。

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