王麗 鄒作林

對于林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)而言，主要為預(yù)算報(bào)賬會計(jì)。但目前林業(yè)事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理方面還有很多不足存在，難以將單位會計(jì)內(nèi)控管理作用充分發(fā)揮出來。因此，如何進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)控管理，推動(dòng)林業(yè)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展成為當(dāng)前亟待解決的重要問題。基于此，需要進(jìn)一步深入研究和探討林業(yè)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，掌握會計(jì)內(nèi)部控制原則，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，采用有效的內(nèi)部會計(jì)控制方式方法，才能進(jìn)一步提高林業(yè)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作水平，推動(dòng)林業(yè)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。

不同類別的林業(yè)事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理核算方面有著不同的要求和重點(diǎn)，而且內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)、重點(diǎn)、內(nèi)容方法也存在很大不同，年財(cái)政預(yù)算資金依然是林業(yè)事業(yè)單位資金的主體來源。據(jù)此，可以將林業(yè)事業(yè)單位資金來源進(jìn)行三類劃分：安排財(cái)政預(yù)算;單位對外創(chuàng)收;單位股權(quán)投資形成的股權(quán)收益。上述后兩類應(yīng)當(dāng)納入到單位部門預(yù)算當(dāng)中，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)政資金定性?，F(xiàn)在如何對這些資金收支管理與內(nèi)部控制成為必然。

一、目前林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

就林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度而言，總體是比較好的，然而依然有一些問題存在，林業(yè)事業(yè)單位機(jī)制沒有企業(yè)那樣的靈活，會計(jì)工作人員在專業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)方面相對較少，有很多人員都是半路出家，未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還有一些工作人員片面的理解內(nèi)控工作，認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督就是按照章程辦事，找別人的錯(cuò)挑毛病，是一件得罪人的事情，這樣一來導(dǎo)致執(zhí)行方面比較滯后。

現(xiàn)在林業(yè)事業(yè)單位在內(nèi)控制度方面某些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，常常通過財(cái)經(jīng)規(guī)章制度進(jìn)行代替，主要限制開支的標(biāo)準(zhǔn)以及范圍，只對財(cái)政資金應(yīng)用方向進(jìn)行規(guī)定，難以應(yīng)對單位資金安全性。很多人認(rèn)為林業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，而且有著較少的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)不復(fù)雜，只要運(yùn)用可靠老實(shí)人，變什么事情都解決了。而且內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有充分結(jié)合業(yè)績進(jìn)行考核，約束力明顯不足。在單位當(dāng)中作為一種誘導(dǎo)行為的重要手段，業(yè)績考核發(fā)揮著非常重要的作用。然而，當(dāng)前林業(yè)事業(yè)單位對這一點(diǎn)常常被忽視，內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有和考核相掛鉤，導(dǎo)致只關(guān)注考核，卻對內(nèi)部會計(jì)控制沒有引起足夠重視，在一些重大事項(xiàng)決策以及執(zhí)行過程當(dāng)中常常較為隨意，實(shí)際執(zhí)行過程當(dāng)中部門預(yù)算力度明顯缺乏，主要是由于林業(yè)事業(yè)單位對上下行政關(guān)系比較強(qiáng)調(diào)，然而對于經(jīng)濟(jì)效益不核算，內(nèi)部控制制度通過經(jīng)驗(yàn)來代替。

二、內(nèi)部會計(jì)控制的原則

就林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制而言，存在的弊端還非常多，這就需要結(jié)合實(shí)際構(gòu)建一套更加全面而又完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，對于內(nèi)部會計(jì)控制制度制定過程當(dāng)中，必須要對以下原則認(rèn)真遵守。

（一）遵循成本效益原則。內(nèi)部會計(jì)控制是否能夠取得良好成效，不僅和控制效果有著緊密聯(lián)系，同時(shí)也和控制成本緊密相關(guān)，倘若控制成本超過控制收益，也就是指控制成本超過由于錯(cuò)誤造成的浪費(fèi)與損失或者風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)的損失，那么這樣的內(nèi)部會計(jì)控制制度是非常失敗的，良好的內(nèi)部會計(jì)控制制度，是投入較小的成本獲得最大收益。

（二）遵循相互牽制原則。對各個(gè)部門的職能以及性質(zhì)充分明確，并對各個(gè)部門以及人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任范圍充分明確，并將相應(yīng)權(quán)限認(rèn)真賦予。任何一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)將互相制約關(guān)系融入其中，達(dá)到兩個(gè)及以上控制環(huán)節(jié)和部門才能實(shí)現(xiàn)。

三、林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

對于機(jī)制而言就是一個(gè)系統(tǒng)，而這一系統(tǒng)需要彼此聯(lián)系各個(gè)要素，并進(jìn)行制約。因此林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要將其作用充分的發(fā)揮出來，必須要構(gòu)建完善的機(jī)制，確保每個(gè)內(nèi)控制度都能實(shí)現(xiàn)較好的目標(biāo)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是構(gòu)成內(nèi)部控制機(jī)制的重要主體，只有保證結(jié)構(gòu)合理性，才能確保機(jī)制的理想性。對于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)而言，主要包括對環(huán)境以及項(xiàng)目方面的控制，同時(shí)還包括控制財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)以及相應(yīng)的流程。對于項(xiàng)目的控制是內(nèi)部控制制度最基本的單位。而控制環(huán)境某項(xiàng)政策建立實(shí)施過程當(dāng)中，存在的各種影響因素，組織機(jī)構(gòu)以及職工誠實(shí)度都會影響到內(nèi)部會計(jì)控制。主要涉及下面兩個(gè)方面：首先，不能無限的擴(kuò)大控制環(huán)境，應(yīng)當(dāng)確保在單位可控范圍內(nèi)進(jìn)行控制，不然內(nèi)控制度就無法進(jìn)行操作。同時(shí)上級部門會對林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境造成影響。財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，主要涉及會計(jì)核算以及監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)的相應(yīng)方法與程序。內(nèi)控作用在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中非常突出，然而也有一些局限性存在，主要體現(xiàn)在事前控制作用還比較差，因此，內(nèi)控制度不應(yīng)當(dāng)有財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行替代。控制流程是單位制定的有關(guān)政策方針和程序，是為了更好的確保內(nèi)控效果。而林業(yè)事業(yè)單位有著相對較少的內(nèi)控程序，因此對于成本效率方面的制約也很少考慮，常常將政策性和嚴(yán)密性放在主要位置。上述這些彼此相互相成共同組成內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制打下了良好的基礎(chǔ)，在各個(gè)單位中，只有確保內(nèi)控機(jī)制更加合理健全，才能有效應(yīng)對各種漏洞，保證管理效果，提高效益。

四、林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制方式方法

管理控制、會計(jì)控制、法規(guī)執(zhí)行、業(yè)務(wù)控制等是內(nèi)部控制的主要組成。首要的控制方式主要為會計(jì)控制，其控制力度非常強(qiáng)，為了進(jìn)一步提高林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制工作水平，在工作實(shí)際單位應(yīng)用的會計(jì)控制方法必須要多方位、多層次的進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)理想的內(nèi)控目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會計(jì)制度控制

會計(jì)具有的職能主要是反映與監(jiān)督，控制和監(jiān)督二者有著相同的本質(zhì)，會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用一系列特定程序，所以作為內(nèi)控手段，會計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮著非常重要的作用，制度應(yīng)當(dāng)對單位當(dāng)中涉及的各種會計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)約束，無論何人都不能對會計(jì)制度進(jìn)行超越，會計(jì)工作的各個(gè)崗位以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)涵蓋于內(nèi)部會計(jì)制度下，同時(shí)與財(cái)務(wù)處理過程關(guān)鍵控制點(diǎn)充分結(jié)合，并在決策、執(zhí)行以及監(jiān)督、反饋各個(gè)層面進(jìn)行落實(shí)。會計(jì)控制，應(yīng)當(dāng)確保單位合理的劃分各個(gè)機(jī)構(gòu)與崗位，并對其職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，有效分離不相容的職務(wù)，保證不相容機(jī)構(gòu)以及崗位有著充分明確的權(quán)責(zé)，彼此形成監(jiān)督與約束。然而建設(shè)內(nèi)部會計(jì)控制制度具有很強(qiáng)的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，需要長期的進(jìn)行堅(jiān)持，還有不斷努力進(jìn)行改進(jìn)和完善。所以在林業(yè)事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)方面，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實(shí)長期性與持續(xù)性的原則，對內(nèi)部控制制度不斷完善，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)更具適應(yīng)性與系統(tǒng)性，進(jìn)而保證單位當(dāng)中各個(gè)部門彼此之間形成有效監(jiān)督和約束作用，對內(nèi)部控制的實(shí)際流程不斷優(yōu)化，并貫徹落實(shí)各項(xiàng)工作實(shí)際，在對內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行實(shí)施過程當(dāng)中，促進(jìn)林業(yè)事業(yè)單位管理水平獲得全面提升和發(fā)展。在建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，要確保設(shè)計(jì)的制度保持良好的創(chuàng)新性，并且要將創(chuàng)新性充分貫徹落實(shí)，制度制定工作實(shí)際，要將民主性原則認(rèn)真堅(jiān)持，并將林業(yè)事業(yè)單位工作人員有效吸引，共同參與制度制定，達(dá)到集思廣益的良好效果，使內(nèi)部會計(jì)控制制度更加的科學(xué)與完善，認(rèn)真落實(shí)精細(xì)化，還要全面考慮各個(gè)方面，使制度更具實(shí)用性，并對財(cái)務(wù)工作人員崗位權(quán)責(zé)充分明確，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督水平。

（二）控制領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批權(quán)限

林業(yè)事業(yè)單位當(dāng)中財(cái)務(wù)部門向領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，所以順利實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制制度，和單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限有著非常緊密的聯(lián)系，當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對林業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)束犬批準(zhǔn)權(quán)限加強(qiáng)管控，上級部門定期不定期監(jiān)督管理單位領(lǐng)導(dǎo)，將決策職責(zé)分工體制大力推行，并在相關(guān)制度當(dāng)中落實(shí)下去。

（三）預(yù)算制

林業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，對預(yù)算管理力度進(jìn)一步強(qiáng)化，并對預(yù)算管理體制不斷健全和完善，如對預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行健全和完善。隨著市場經(jīng)濟(jì)日漸深入，為了使預(yù)算管理水平得以全面提升，林業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算制度不斷調(diào)整和完善，還有明確規(guī)定調(diào)整的時(shí)間，方法和程度，并加強(qiáng)各級下屬非獨(dú)立核算單位預(yù)算工作，并將編制預(yù)算充分落到實(shí)處，提高預(yù)算整體水平，避免工作當(dāng)中出現(xiàn)預(yù)算不到位，執(zhí)行力不足的問題，并對預(yù)算分析，進(jìn)行評價(jià)跟蹤，健全預(yù)算控制體系，確保單位資金支出效率和效益。

在林業(yè)事業(yè)單位當(dāng)中部門預(yù)算已經(jīng)是財(cái)務(wù)管理工作的重要工作內(nèi)容，而且其約束性和強(qiáng)制性非常突出，在林業(yè)事業(yè)單位當(dāng)中，部門預(yù)算是最為重要的內(nèi)控手段，在單位當(dāng)中，部門預(yù)算緊密聯(lián)系國家財(cái)政預(yù)算，同時(shí)又約束單位全年財(cái)務(wù)收支。

對于林業(yè)事業(yè)單位而言，定性資金方面屬于財(cái)政性，及單位當(dāng)中收支依據(jù)是通過批準(zhǔn)預(yù)算，預(yù)算對單位支出方向與規(guī)模明確規(guī)定，所以預(yù)算內(nèi)部控制是非常重要的內(nèi)控方法，必須要構(gòu)建完善的部門預(yù)算系統(tǒng)以及程序，保證各個(gè)環(huán)節(jié)彼此約束。

（四）集體決策制

在內(nèi)部控制中將集體決策作為重要的手段，法律以及上級在決策重要事項(xiàng)方面給單位領(lǐng)導(dǎo)人賦予了相應(yīng)的權(quán)利，也就是單位領(lǐng)導(dǎo)人所具有的職務(wù)行為，在內(nèi)部控制方面，應(yīng)當(dāng)重相制約各種權(quán)利，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)形成橫向制約作用，而集體決策更加體現(xiàn)的是橫向制約作用。具體操作時(shí)，不必各個(gè)事情都利用集體決策，可以依照重要性原則，將一個(gè)起點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，實(shí)行金額起點(diǎn)之下的經(jīng)濟(jì)決策，并用別的方法控制其他事項(xiàng)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

探索審計(jì)方法改進(jìn)過程當(dāng)中，人們越來越對會計(jì)控制中內(nèi)部審計(jì)重要性不斷提升。林業(yè)事業(yè)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)工作給予充分重視，構(gòu)建和財(cái)務(wù)部門相獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并審計(jì)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作，有問題出現(xiàn)時(shí)采取措施及時(shí)應(yīng)對，保證有著科學(xué)合理的會計(jì)核算以及健全的財(cái)務(wù)制度，作為內(nèi)部審計(jì)工作人員，要增進(jìn)自己業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素養(yǎng)，嚴(yán)格依照審計(jì)法相關(guān)要求科學(xué)合理地開展審計(jì)工作，并注重服務(wù)意識的不斷提升。對審計(jì)決定跟蹤落實(shí)，并對審計(jì)意見充分考慮，借助內(nèi)部審計(jì)提升內(nèi)部控制整體水平，保證單位各項(xiàng)管理工作獲得全面提升。

總之，在林業(yè)事業(yè)單位當(dāng)中，會計(jì)核算以及單位財(cái)務(wù)管理會計(jì)控制制度，應(yīng)當(dāng)通過系統(tǒng)全面的觀點(diǎn)進(jìn)行研究分析，由此可見，針對林業(yè)事業(yè)單位，構(gòu)建科學(xué)，完善的會計(jì)控制制度意義重大，這對于提高林業(yè)事業(yè)單位整體管理水平，發(fā)揮著無可替代的作用。

（作者單位：1.長白朝鮮族自治縣森林病蟲害防治檢疫站;2.長白朝鮮族自治縣森林資源管理站）