企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的分析

北京清華大學(xué)紫荊教育

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)進行風(fēng)險防范的重要手段。有效的內(nèi)部控制體系，能夠優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和控制，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)要想長遠發(fā)展，就要建立內(nèi)部控制的相關(guān)制度，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以提升企業(yè)的運營效率、決策質(zhì)量，幫助企業(yè)找到管理中的薄弱環(huán)節(jié)進行優(yōu)化改善。內(nèi)部控制制度的提高能夠有效降低管理風(fēng)險，提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。從財務(wù)管理的角度，對企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，提出相應(yīng)的對策，以提高企業(yè)的管理水平，完善內(nèi)部控制體系，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制指是由董事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在控制目標的過程。內(nèi)部控制是生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系。是為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。是作為企業(yè)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。企業(yè)的規(guī)模越大對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，內(nèi)部控制也就成為衡量企業(yè)管理的標志和經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)部控制是與資金活動相關(guān)的控制，是保證企業(yè)經(jīng)營采取的必要措施。企業(yè)的全部資金管理是由財務(wù)部門負責(zé)，財務(wù)部門對企業(yè)的資金支出、資金的流動情況進行整合、核算，根據(jù)資金的使用及相關(guān)的信息資料進行編制財務(wù)報告，合理保證財務(wù)經(jīng)營管理合法合規(guī)，財務(wù)報告的信息完整真實，資產(chǎn)安全得到保證，提高企業(yè)經(jīng)營的有效性，風(fēng)險得到防控，使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)[1]。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

（一）提升企業(yè)資金的安全性，防范風(fēng)險

財務(wù)內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)財務(wù)工作能夠合理開展的依據(jù)和機制，使企業(yè)各部門在實施中能更加規(guī)范、順暢、合理。對企業(yè)的內(nèi)部控制保障資金支付工作規(guī)范，運行過程中資金合理規(guī)劃，確定資金收付環(huán)節(jié)人員的職責(zé)，使工作人員的職責(zé)和職權(quán)能夠相互監(jiān)督，確保企業(yè)資金運行的安全性，避免財務(wù)風(fēng)險。

（二）提升企業(yè)財務(wù)工作的效率

財務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠使財務(wù)部門業(yè)務(wù)開展更加規(guī)范，便于財務(wù)工作人員各司其職，企業(yè)其他部門按照相關(guān)的規(guī)定準備資料，減少財務(wù)部門工作的任務(wù)，在降低工作強度的同時提高工作效率。

（三）避免違約風(fēng)險的存在

確定財務(wù)控制制度明確認識不同的工作內(nèi)容，符合財務(wù)內(nèi)部控制制度的工作內(nèi)容進行開展，不符合內(nèi)部控制制度的內(nèi)容則要阻止，有效規(guī)范財務(wù)工作的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各部門可以根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制制度相互監(jiān)督，這樣可以有效避免違規(guī)的發(fā)生[2]。

（四）有利于提升企業(yè)的決策水平

財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)財務(wù)人員處理各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的水準，保障財務(wù)工作的質(zhì)量，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力和工作效率。為企業(yè)的投資方、政府相關(guān)部門提供精準的財務(wù)信息，幫助管理人員提供符合企業(yè)發(fā)展的決策，提供更加有力的參考數(shù)據(jù)為企業(yè)制定最優(yōu)化的投資計劃。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識缺乏，職業(yè)修養(yǎng)亟待提高

近年來，很多企業(yè)都把目標放在多元化業(yè)務(wù)模式的發(fā)展上，過分重視業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視內(nèi)部控制工作。對內(nèi)部控制僅僅認為是個別部門及崗位的職責(zé)，對監(jiān)督和檢查流于形式。企業(yè)的整體管理程度不足，建立的財務(wù)內(nèi)部控制制度沒有結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況和需求，控制制度趨于形式。財務(wù)人員缺乏內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，綜合素質(zhì)水平較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏完善性，不能建立完善有效地財務(wù)內(nèi)部控制體系。企業(yè)的財務(wù)人員僅是賬務(wù)和報表處理人員，內(nèi)控意識淡薄，不能也無力解決企業(yè)業(yè)務(wù)運營中存在的實際問題，出現(xiàn)過于重視核算工作業(yè)務(wù)，產(chǎn)生人為判斷的偏差，對財務(wù)工作缺少嚴謹?shù)膶徍肆鞒蹋蚨蛊髽I(yè)的資金安全性存在隱患。

（二）財務(wù)管理體系不健全

1.財務(wù)制度及流程不完善

大部分企業(yè)已建立財務(wù)資產(chǎn)管理及相應(yīng)的流程體系，而有些企業(yè)預(yù)算、重大資產(chǎn)采購以及相關(guān)投融資的制度和流程還不完善。企業(yè)的內(nèi)部崗位缺乏合適的權(quán)限約定，財務(wù)風(fēng)控部門權(quán)限低，使審批流程和決策機構(gòu)缺少相應(yīng)的制約和監(jiān)督，企業(yè)的投融資活動不能得到有效監(jiān)控。有些企業(yè)雖然構(gòu)建了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但制定的制度缺乏適應(yīng)性，使企業(yè)不能將其應(yīng)用，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制制度不能調(diào)整升級[3]。

2.風(fēng)險評估機制缺失

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度實施需要全體工作人員在工作中嚴格執(zhí)行，需要重點考慮發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，財務(wù)工作人員對潛在的風(fēng)險了解不足，部分人員不重視流程控制，忽視業(yè)務(wù)流程管控，對重大項目沒有利用歷史數(shù)據(jù)對項目進行風(fēng)險評估。企業(yè)存在對往來賬款的風(fēng)險認識不夠，很少對往來賬款的風(fēng)險進行評估并采取應(yīng)對措施對往來賬款進行管理。使賬款賬目不清，不僅影響會計信息的準確性，還可能會造成企業(yè)資產(chǎn)的損失。風(fēng)險管理部門主要以合同條款審核，內(nèi)部流程搭建化為主，風(fēng)險識別工作也是以經(jīng)驗判斷為主，很多企業(yè)尚未建立能夠?qū)x定目標進行風(fēng)險評估的分析團隊，財務(wù)部門也未能運用運營數(shù)據(jù)對目標進行識別風(fēng)險的分析[5]。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制必要因素，是進行事前、事中風(fēng)險控制的重要手段，它要求企業(yè)能夠準確識別并分析與目標事項相關(guān)的風(fēng)險因素，并制定相應(yīng)對策。

3.預(yù)算管理不健全

企業(yè)內(nèi)部管理對資金有一定的限制和把握，但缺乏相應(yīng)的資金管理條目和預(yù)算審核，對審核沒有相應(yīng)的約束制度。企業(yè)出臺了控制制度，但缺乏相應(yīng)分監(jiān)督措施，未明確預(yù)算、編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整以及考核的具體條例。有些企業(yè)雖然開展了預(yù)算管理工作，但尚未建立起全面的預(yù)算管理制度，僅僅停留在財務(wù)人員的編制上。預(yù)算與實際執(zhí)行偏差較大，預(yù)算數(shù)據(jù)不能為企業(yè)進行預(yù)算控制、考核和決策提供依據(jù)，不能通過全面預(yù)算來強化內(nèi)部控制并做出調(diào)整，提升企業(yè)的管理水平很難實現(xiàn)。

4.財務(wù)報告信息不真實

企業(yè)未按國際或國內(nèi)會計準則制定會計政策、編制財務(wù)報告。內(nèi)部控制目標是從事中到事前管理的發(fā)展，事后控制的出現(xiàn)是對事前、事中控制的檢驗。事后控制只對會計核算的“結(jié)果”進行監(jiān)督，事前在核算及業(yè)務(wù)處理中，是否全面嚴格地執(zhí)行有關(guān)制度，事后控制從所提供的核算資料形式上進行審驗或接受事前反映的結(jié)果是否確實。粉飾報告，誤導(dǎo)使用者，財務(wù)報告數(shù)據(jù)失真是企業(yè)經(jīng)常存在的問題。

5.信息及數(shù)據(jù)渠道需要完善

企業(yè)重要財務(wù)信息的收集效率低下，內(nèi)控與財務(wù)部門缺乏必要的溝通，使內(nèi)控部門提交的報告更多的是經(jīng)驗的判斷，缺少必要的數(shù)據(jù)支撐。財務(wù)人員應(yīng)向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報送與業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項的余額，賬齡和風(fēng)險分析等資料。企業(yè)由于沒有設(shè)立相關(guān)的收款、報銷等時間規(guī)定，財務(wù)人員不便于與相關(guān)人員進行往來賬款的清對和計劃方面的交涉，不能做到向主管領(lǐng)導(dǎo)定期匯報往來賬款中存在的問題，提出風(fēng)險分析報告和解決往來賬款可能存在問題的方案。企業(yè)不能進行統(tǒng)計數(shù)據(jù)的分析和比較，不能定期進行核對工作會造成往來賬款的不準確，因而缺乏全面的管理與經(jīng)營，數(shù)據(jù)財務(wù)信息化系統(tǒng)缺乏相互連通性。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部控制理論認為內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理部門指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要職能，企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)由于定位、獨立性、審計范圍、人員等原因的還不能發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用，特別是在內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，因而就無法保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計缺乏正確的認識，對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題不能很好地解決。

第二，不能對財務(wù)管理及經(jīng)營工作進行有效監(jiān)督，未設(shè)立審計委員會、內(nèi)審部門等監(jiān)督機構(gòu)，從而不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計工作中存在的問題，不能對運營工作進行有效規(guī)范。

四、解決企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題的對策

（一）企業(yè)從管理層要建立嚴格的內(nèi)控意識

企業(yè)從管理層要建立嚴格的內(nèi)控意識，培養(yǎng)具有較高素質(zhì)水平的財務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部通過培訓(xùn)等方式組建專業(yè)水平的財務(wù)風(fēng)控團隊，定期培訓(xùn)交流，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，企業(yè)上下都要意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的主要作用，鼓勵財務(wù)人員用真實、準確的財務(wù)數(shù)據(jù)為企業(yè)提供有價值的建議和分析，給企業(yè)提供有針對性的內(nèi)部控制方案。

（二）健全財務(wù)管理制度、流程及內(nèi)部控制機制

1.建立健全財務(wù)制度及流程管理

為了有效提升企業(yè)財務(wù)工作效率，企業(yè)需要構(gòu)建符合企業(yè)實際的財務(wù)內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)財務(wù)部門相關(guān)工作流程、工作核心內(nèi)容、潛在風(fēng)險的合理性。保障財務(wù)管理流程的有序進行，使得各項工作都能得到有效管控，都能落實到位。企業(yè)完善財務(wù)、資金、預(yù)算管理的授權(quán)制度，依據(jù)制度確保財務(wù)制度滲透到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動，用到相應(yīng)的流程或機構(gòu)，對相應(yīng)制度及流程能即時調(diào)配調(diào)整。通過授權(quán)制度合理進行審批權(quán)限，對每一項資金的出入都有相應(yīng)的監(jiān)督和制約，最大限度地減少發(fā)生的風(fēng)險對企業(yè)的影響。

2.建立風(fēng)險評估機制

由財務(wù)和風(fēng)險管理部門廣泛收集數(shù)據(jù)，對目標進行必要的識別和分析，對往來賬款中存在的問題給企業(yè)帶來的不良后果要按不同性質(zhì)的問題進行評估，不只是識別、還要建立，分析和管理相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對機制[5]。對不同等級客戶實行不同的程度和方案，可制定客戶信用等級客戶資質(zhì)，對應(yīng)收款項、償還能力以及財務(wù)狀況等指標進行評估。

3.建立預(yù)算管理體系

預(yù)算編制主體、控制方式、調(diào)整方式等要素，按照分級編制，逐級匯總的方式編制完成預(yù)算，定期出具財務(wù)分析報告，嚴抓考核，對預(yù)算系統(tǒng)的企業(yè)可實行控制，將預(yù)算支付審核控制在事前，減少預(yù)算單據(jù)超預(yù)算的情況。

4.建立信息溝通渠道

信息溝通渠道的建立，利用系統(tǒng)完成財務(wù)及經(jīng)營信息的收集與傳遞，使管控部門能根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)及時對外部資料進行統(tǒng)計、分析和比較。技術(shù)發(fā)展的形勢下，發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀建立內(nèi)部控制信息通道，實現(xiàn)內(nèi)部崗位的聯(lián)通。對業(yè)務(wù)權(quán)限進行設(shè)置，實施授權(quán)審批制度、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算管理制度、運營分析等相關(guān)制度。明確崗位職責(zé)，讓資金監(jiān)督、業(yè)務(wù)管理、審批權(quán)限相互分離，不相容職能相互牽制，各項資金進行有效控制，達成企業(yè)單位內(nèi)部控制管理。通過內(nèi)部信息管理，利用信息系統(tǒng)的快速傳遞，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。通過信息渠道的管理，對風(fēng)險評估達到預(yù)防識別風(fēng)險的管控，使內(nèi)部信息化的風(fēng)險具有防控能力。加強信息的交流與溝通，企業(yè)管理部門、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門定期進行交流、相互配合、上傳下達，做好賬款的管理工作。[4]財務(wù)部門要聯(lián)合內(nèi)審部門關(guān)注財務(wù)、會計報告和財務(wù)信息披露可能存在的問題，保證信息的質(zhì)量可靠。

5.以監(jiān)督保障積極完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)在審計委員會下設(shè)立內(nèi)審部門，定期對企業(yè)職能及經(jīng)營部門進行日常專項審計，給予審計部門授權(quán)使其能夠客觀公正地對企業(yè)各項事項財務(wù)報告進行審計，發(fā)現(xiàn)運營中的問題及時提出整改意見。[5]對企業(yè)各項事項進行總結(jié)與評價，全面對內(nèi)部控制工作設(shè)計與實施，涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)活動以企業(yè)的全面評價為基礎(chǔ)，重視重大業(yè)務(wù)活動和企業(yè)高風(fēng)險的防范，對組織機構(gòu)和管理職能中的業(yè)務(wù)進行優(yōu)化審計和內(nèi)部機制的調(diào)整，加大內(nèi)審力度，審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制中的測試和監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，對企業(yè)財務(wù)制度工作流程和經(jīng)營中存在的問題及時調(diào)整優(yōu)化以強化內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)管理的規(guī)范作用[6]。

結(jié)語

本文根據(jù)財務(wù)管理對企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題進行了分析。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制的重要性，按照內(nèi)部控制制度的自我評價、審計內(nèi)部控制制度報告。對公司自身內(nèi)部控制實施是否符合要求，對存在的問題提出了相應(yīng)的對策。內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的重要支持力量，可以充分降低企業(yè)的運營風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量，保障健康持續(xù)的運行。有效的內(nèi)部控制不僅可以降低企業(yè)的管理風(fēng)險，還可以促進企業(yè)管理控制的進一步完善。運用風(fēng)險管理理念，將內(nèi)部控制與審計監(jiān)督相結(jié)合，創(chuàng)新管理制度，加強信息化建設(shè)。通過信息化手段促進管理流程的控制和措施的實施，降低控制成本，提高工作效率，對企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有深遠的意義。強化管理風(fēng)險防范意識，及時將內(nèi)部控制提高到一個新階段，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。