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引言

財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化特征決定了其在運(yùn)行過程中面臨著一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，因此在實(shí)際工作中只有強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)防控能力，才能確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定、低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行，而提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的核心是健全和完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力。本文以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互促進(jìn)的關(guān)系為依據(jù)，以有效解決企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在應(yīng)用過程中存在的問題為目標(biāo)，從三個(gè)角度總結(jié)了企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)過程中存在的主要問題，然后重點(diǎn)探討了企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)過程中，如何植入以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，保持財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，最終為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升提供必要保障。

一、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理概述

財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要是以信息化技術(shù)為核心，根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)設(shè)立組織結(jié)構(gòu)、崗位，配置人員及相應(yīng)的管理權(quán)責(zé)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的運(yùn)作體系。

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全、運(yùn)營(yíng)管理的合法合規(guī)性以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性等管理目標(biāo)，以內(nèi)部控制基本規(guī)范為指引，在企業(yè)內(nèi)部所建立和實(shí)施的一系列具有相互牽制、監(jiān)督作用的制度、辦法和流程。內(nèi)部控制機(jī)制主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素構(gòu)成。

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中，通過對(duì)可能遇到的負(fù)面影響及經(jīng)濟(jì)損失等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效控制和規(guī)避以減少其破壞性的管理活動(dòng)。

二、研究企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的積極意義

在財(cái)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境下，部分財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理主要是以信息化的數(shù)據(jù)形式進(jìn)行傳遞和流轉(zhuǎn)，因此探討其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定、良好的環(huán)境，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的監(jiān)督控制職能，即通過對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)化，能夠有效降低財(cái)務(wù)系統(tǒng)在應(yīng)用過程中的潛在控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)因素，為財(cái)務(wù)管理機(jī)制發(fā)揮作用創(chuàng)造條件；二是研究財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程本質(zhì)上是財(cái)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)融合的過程，因此能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，為利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的成本費(fèi)用支出控制提供了條件；三是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理可以為財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)外輸出數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提供必要的保障。

三、從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理視角分析企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)過程中存在的問題

雖然在財(cái)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境下，健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠從環(huán)境、成本控制以及財(cái)務(wù)信息等多個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)施產(chǎn)生強(qiáng)有力的保障作用，但是部分企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間存在一定的問題，在一定程度上弱化了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管控效率和質(zhì)量。具體體現(xiàn)在：

（一）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，內(nèi)部控制環(huán)境與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間存在一定的不適應(yīng)性

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度和方法實(shí)施的前提和基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境能夠提升內(nèi)部控制的有效性。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用過程中，信息化是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的主要特點(diǎn)，因此內(nèi)部控制環(huán)境也應(yīng)當(dāng)及時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化特點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化和完善來(lái)適應(yīng)新的環(huán)境，但是在實(shí)務(wù)中二者卻存在一定的不適應(yīng)性：一方面是內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)體系與財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在脫節(jié)，即在財(cái)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，此時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)也應(yīng)隨之而進(jìn)行扁平化變革，但是在實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)仍然沒有進(jìn)行變革，二者在管理控制層級(jí)方面缺乏一致性；另一方面則是在授權(quán)審批權(quán)限分配方面，內(nèi)部控制的授權(quán)審批機(jī)制沒有與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)審批機(jī)制保持較高的一致性，仍然存在內(nèi)部控制的相互分離機(jī)制沒有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的崗位職責(zé)分配過程中嚴(yán)格遵循的現(xiàn)象。

（二）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控模塊缺位

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別、分析、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用過程中，由于風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)形性導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)沒有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控建立專門化的模塊來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而仍然采用了依賴相關(guān)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量的方式，造成企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防控缺乏科學(xué)性和客觀性，之所以會(huì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象，主要受兩方面因素的影響：一方面是管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防控重視度不足，另一方面則是企業(yè)在開發(fā)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控理念，沒有把風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控的相關(guān)理念和方法植入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，造成財(cái)務(wù)系統(tǒng)在應(yīng)用過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較多。

（三）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，內(nèi)部控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)缺乏有機(jī)融合

從控制和管理對(duì)象來(lái)說，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)部控制活動(dòng)之間是具有高度關(guān)聯(lián)性的，二者都是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活從不同角度進(jìn)行控制和監(jiān)督。在實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)系統(tǒng)缺乏有機(jī)融合主要體現(xiàn)在：對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部控制活動(dòng)流程與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的流程在關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)方面存在不一致性，這樣容易導(dǎo)致內(nèi)部控制的制度和方法難以通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)質(zhì)落實(shí)到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，而財(cái)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也難以納入內(nèi)部控制機(jī)制，從而雙向弱化了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制監(jiān)督作用。

四、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

如上文所述，企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中，從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理視角來(lái)看存在較多問題，從而影響了財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制監(jiān)督作用，存在強(qiáng)化的必要。在此結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用實(shí)踐，建議企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中植入以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相互融合，充分發(fā)揮其控制監(jiān)督作用：

（一）從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系分析構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制的可行性

結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制理論來(lái)分析，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間是一種相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系：一是二者的管控目標(biāo)最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因此管控目標(biāo)具有一致性；二是內(nèi)部控制能夠強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理效果，將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，從而降低經(jīng)濟(jì)損失；三是風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果可以形成對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的正向反饋，從而推動(dòng)內(nèi)部控制從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素視角對(duì)內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行完善。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的這種高度關(guān)聯(lián)性為企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制提供了較高的可行性，同時(shí)也為財(cái)務(wù)系統(tǒng)植入以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)造了條件。

（二）構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制的總體思路

構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制，雖然是融合了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，但是其最終的落腳點(diǎn)仍然是內(nèi)部控制，因此建議以內(nèi)部控制五要素為總體構(gòu)建框架，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、衡量和應(yīng)對(duì)的流程融入內(nèi)部控制要素框架中形成體系，然后將該體系與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合來(lái)增強(qiáng)這三個(gè)因素的管控監(jiān)督效果。

（三）將風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相融合的具體途徑

在構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制之后，仍然需要將其與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)融合才能充分發(fā)揮三者的管控職能和監(jiān)督作用：一是在新的內(nèi)部控制機(jī)制中，要以財(cái)務(wù)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)層級(jí)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的管理層級(jí)進(jìn)行優(yōu)化和變革，實(shí)現(xiàn)控制環(huán)境的扁平化，提升內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的效率，同時(shí)還要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)審批機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制的授權(quán)審批進(jìn)行重新分配和設(shè)置，確保二者保持一致，強(qiáng)化牽制監(jiān)督作用；二是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控模塊，以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、科學(xué)的識(shí)別、分析、衡量和預(yù)警，從而對(duì)企業(yè)采取精準(zhǔn)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供決策思路；三是要以財(cái)務(wù)系統(tǒng)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的處理流程為前提，找出其在每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后據(jù)此對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善，確保所有的控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都納入了該控制機(jī)制中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督管控作用的充分發(fā)揮。

結(jié)語(yǔ)

本文以企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的視角分析了企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中存在的主要問題，然后針對(duì)這些問題，創(chuàng)新性地提出了企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制的思路，并分別從構(gòu)建的可行性、總體思路加以分析，然后提出了將其與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相融合的具體途徑，主要目的在于幫助企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的管控作用，提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管控質(zhì)量和效率。