論我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的改革與發(fā)展

摘要：稅務(wù)代理是連接納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的紐帶。本文在梳理我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展和改革歷程的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)所存在的各種問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理;人才儲(chǔ)備;行業(yè)監(jiān)管;稅收立法

稅務(wù)代理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物。具體來(lái)說(shuō)，是指稅務(wù)代理人即執(zhí)業(yè)稅務(wù)師在法定代理范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。它是連接納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的紐帶。

稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展對(duì)于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)至關(guān)重要。稅務(wù)代理有利于合理降低納稅人的稅負(fù)，維護(hù)納稅人的合法利益。同時(shí)，它能夠提高稅法遵從度，在此基礎(chǔ)上提高征管質(zhì)量，維護(hù)稅收利益。對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理能夠細(xì)化社會(huì)分工，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展歷程

學(xué)術(shù)界一般將我國(guó)稅務(wù)代理的發(fā)展劃分為四個(gè)階段。

我國(guó)的稅務(wù)代理實(shí)踐起源于20世紀(jì)80年代中期。上世紀(jì)80年代初，我國(guó)正處于向社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的初級(jí)階段，為了配合稅收征管改革，一批以退休稅務(wù)干部為主力的隊(duì)伍自發(fā)組織起來(lái)，為廣大納稅人提供稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。由此，拉開(kāi)了我國(guó)稅務(wù)咨詢的開(kāi)端。

1990年前后，吉林省稅務(wù)局在吉林、延邊兩地開(kāi)展稅務(wù)代理試點(diǎn)，奠定了稅務(wù)代理全面推廣的基礎(chǔ)。1992年9月頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》確立了稅務(wù)代理在我國(guó)的法律地位。此后，全國(guó)各地的稅務(wù)代理工作逐漸活躍起來(lái)，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)的正式起步。

1995年2月，中國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)正式成立，稅務(wù)代理行業(yè)也由此告別了無(wú)管理組織的狀況。此后，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》等相關(guān)文件陸續(xù)出臺(tái)，使得整個(gè)稅務(wù)代理業(yè)開(kāi)始更加規(guī)范化的自由發(fā)展。

進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了清理整頓之后，成為了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的稅務(wù)師事務(wù)所。2005年，《注冊(cè)稅務(wù)師暫行管理辦法》的出臺(tái)標(biāo)志著稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。

可見(jiàn)我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)一直在穩(wěn)步前進(jìn)，相關(guān)法律制度也越來(lái)越規(guī)范、全面。

二、我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)代理制度法律保障體系不完善

稅務(wù)代理市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素在于相關(guān)配套法規(guī)是否健全。我國(guó)迄今為止還沒(méi)有一個(gè)屬于法律級(jí)次的通則式大法，稅務(wù)代理行業(yè)的立法層級(jí)太低，大多屬于行政規(guī)章范疇。此外，與之相配套的操作性規(guī)則也大多是以“試行”、“暫行”的形式出現(xiàn)。因此，我國(guó)稅法約束力還不強(qiáng)，稅收違法的成本較低，稅務(wù)代理制度的法律體系有待進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

（二）行業(yè)監(jiān)督體系有待加強(qiáng)

只有良好的行業(yè)監(jiān)督體系才能有效凈化市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理行業(yè)的健康良性發(fā)展。目前，我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)尚未形成良好的監(jiān)督機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也沒(méi)有專門進(jìn)行行業(yè)監(jiān)督的獨(dú)立部門，也缺乏專門的監(jiān)督隊(duì)伍，實(shí)際工作中分工不明確，職責(zé)不清晰，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管工作缺乏技術(shù)支撐，監(jiān)管手段落后，行業(yè)治理率不高，存在一定的問(wèn)題亟待解決。

（三）稅務(wù)代理業(yè)內(nèi)人才短缺

相對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)的稅務(wù)代理需求來(lái)說(shuō)，稅務(wù)方面的高端專業(yè)人才嚴(yán)重短缺。大部分從業(yè)人員缺乏對(duì)相關(guān)稅收政策的深入研究和理解。我國(guó)的稅收政策也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和國(guó)家主體調(diào)節(jié)的需求進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。此外，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，也使得不同地區(qū)之間的稅務(wù)存在差異。因此，在實(shí)務(wù)操作中遇到的問(wèn)題通常比較復(fù)雜，涉及知識(shí)面廣。此外，事務(wù)所的人員流動(dòng)性大，難以留住優(yōu)秀人才，嚴(yán)重阻礙了事務(wù)所的發(fā)展。

三、完善我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的思路

（一） 加強(qiáng)立法水平， 提高立法級(jí)次

只有良好的外部環(huán)境才能促使稅務(wù)代理有效發(fā)揮職能，進(jìn)而規(guī)范全行業(yè)的有序發(fā)展。我國(guó)必須加強(qiáng)立法水平，提高稅務(wù)代理相關(guān)的立法層級(jí)。一方面，要在健全稅務(wù)代理相關(guān)法律制度的同時(shí)，還要對(duì)已經(jīng)建立起來(lái)的各項(xiàng)稅收管理法律法規(guī)、政策等進(jìn)行完善;另一方面，也應(yīng)注重要對(duì)稅收法制的社會(huì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，即通過(guò)在全社會(huì)建立稅收法制的法律意識(shí)、對(duì)于所有違反稅收法規(guī)的行為進(jìn)行責(zé)任追究和經(jīng)濟(jì)懲處等手段來(lái)對(duì)社會(huì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，從而提高企業(yè)為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生對(duì)稅務(wù)代理的需求。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)代理業(yè)的監(jiān)督制約機(jī)制

嚴(yán)格的稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管制度可以為稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展提供有效保障。通過(guò)借鑒國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起行政監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔的監(jiān)管體系。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立健全有效的稅務(wù)代理管理機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照總局要求，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的行政監(jiān)管。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)該建立專門的行業(yè)監(jiān)管部門，落實(shí)監(jiān)督職能。同時(shí)，稅務(wù)代理行業(yè)自身也應(yīng)該必須加快分離與政府部門的聯(lián)系，加強(qiáng)自我約束，提高行業(yè)自律水平。

（三）重視人才儲(chǔ)備，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

稅務(wù)代理行業(yè)首先要善于發(fā)現(xiàn)人才，大膽使用人才，可以在事務(wù)所內(nèi)部就地取才，也可以公開(kāi)向社會(huì)公開(kāi)招聘，還可以和大學(xué)聯(lián)合定向培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人員。在引進(jìn)人才和發(fā)掘人才方面要提前投入，提高選人用人成本，增強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所在高等院校和社會(huì)上的吸引力。其次，稅務(wù)代理業(yè)要建立能體現(xiàn)人才價(jià)值的、公平合理的收入分配制度，充分重視和培養(yǎng)人才，注重對(duì)員工的系統(tǒng)管理和持續(xù)培訓(xùn)。

四、總結(jié)

稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展水平的提升不僅有利于維護(hù)納稅人的權(quán)益，為納稅人提供便利，也有利于我國(guó)稅務(wù)工作不斷走向規(guī)范化的道路，對(duì)維護(hù)我國(guó)稅收利益具有積極意義。

雖然我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)存在很多問(wèn)題，但只要從稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)外部出發(fā)，提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)、規(guī)范代理機(jī)構(gòu)管理、制定合理的稅收法制等，就能逐漸優(yōu)化并完善我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)，使其健康發(fā)展和成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇彥.完善我國(guó)稅務(wù)代理制度的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2013（08）：44-46.

[2]呂芙蓉，楊潔.完善我國(guó)稅務(wù)代理制度的思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，16（03）：67-69.

[3]趙笛，鄭燁.稅務(wù)代理制度的美日經(jīng)驗(yàn)[J].人民論壇，2016（33）：110-111.

[4]周靈.試論我國(guó)稅務(wù)代理人制度之重構(gòu)[J].稅務(wù)研究，2019（12）：71-75.

四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院汪靜