高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題探索

摘要：關(guān)于全球爭(zhēng)奪綜合國(guó)力，科學(xué)技術(shù)是重點(diǎn)也是焦點(diǎn)，而且高新科技產(chǎn)業(yè)所處的戰(zhàn)略地位十分重要。在應(yīng)稅領(lǐng)域，我國(guó)向高新科技企業(yè)提供了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，一方面能降低在技術(shù)研發(fā)階段所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新?？蓪?shí)際上當(dāng)前在政策實(shí)施過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題，對(duì)政策激勵(lì)效果嚴(yán)重限制。對(duì)此，本文將對(duì)高新技術(shù)企業(yè)存在的問(wèn)題加以簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策;高新技術(shù)企業(yè);問(wèn)題分析

基于不斷完善的我國(guó)稅收體系，針對(duì)以往限制企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，可是伴隨社會(huì)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)一些新問(wèn)題。若是能有效解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一的問(wèn)題，則可以讓企業(yè)處在相同的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;由生產(chǎn)型增值稅朝著消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)壓力，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言具有更大的現(xiàn)實(shí)意義，通過(guò)調(diào)整一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展十分重要。也正是由于問(wèn)題得到不斷解決，不斷進(jìn)行政策調(diào)整，得以讓整個(gè)稅收體系能更好滿足高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，而且有利于完善稅制。

1簡(jiǎn)析我國(guó)稅收優(yōu)惠政策種類(lèi)

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策可以劃分為：財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠、所得稅優(yōu)惠政策、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策[1]。依據(jù)不同的稅收優(yōu)惠方式，能將我國(guó)的稅收優(yōu)惠劃分為稅率式、稅額式和稅基式減免以及時(shí)間優(yōu)惠[2]。

第一，稅額式減免。其主要指的是針對(duì)和要求相符的納稅人，免除所有和部分稅額的優(yōu)惠方法。

第二，稅基式減免。其主要指的是依托各種手段降低納稅人需要納稅所得額，具體包括加計(jì)扣除、加速折舊等。

第三，稅率式減免。其主要指的是針對(duì)和要求相符納稅人，采取零稅率或者是低稅率的優(yōu)惠政策。

第四，時(shí)間優(yōu)惠。指的是將納稅人的納稅時(shí)間適當(dāng)延長(zhǎng)，進(jìn)而降低納稅人負(fù)擔(dān)。總之，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，我國(guó)采取的稅收優(yōu)惠方式十分繁多，而且擁有不同的優(yōu)惠程度。

2簡(jiǎn)析稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重要性

第一，影響高新技術(shù)企業(yè)的成本與收益。降低稅收負(fù)擔(dān)是稅收優(yōu)惠針對(duì)企業(yè)造成的最直接影響。關(guān)于降低稅負(fù)，應(yīng)從兩方面分析：首先加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，針對(duì)與規(guī)定相符的生產(chǎn)設(shè)備加快折舊等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)研發(fā)成本投入，相比一般企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)可以花費(fèi)更少的成本獲得盡可能高的經(jīng)濟(jì)收益，這在一定程度上呈現(xiàn)出稅收優(yōu)惠政策具備的導(dǎo)向性;其次，高新技術(shù)企業(yè)依據(jù)15%征收，通過(guò)虧損等相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的收益帶來(lái)直接影響，該部分收益可以視為稅務(wù)機(jī)關(guān)讓渡一定財(cái)政收入投入到企業(yè)，在短期上來(lái)講減少政府財(cái)政收入，若在長(zhǎng)期上來(lái)講高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，可以推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加政府入征收入。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠減少高新技術(shù)企業(yè)所需的研發(fā)成本，提高其稅后收益。

第二，降低高新技術(shù)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)。從某種角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠可視為政府針對(duì)企業(yè)的無(wú)息貸款，把原本需繳入國(guó)庫(kù)的資金投入到企業(yè)，以此將企業(yè)資金盤(pán)活，出于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)階段存在的資金缺乏問(wèn)題，在側(cè)面為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)提供支撐，避免企業(yè)由于資金缺乏而導(dǎo)致創(chuàng)新項(xiàng)目“流產(chǎn)”。與此同時(shí)，提供稅收優(yōu)惠可以鼓勵(lì)向高新技術(shù)企業(yè)投資，對(duì)進(jìn)行股權(quán)投資，以此能為企業(yè)提供充足資金減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，通過(guò)一部分稅收的暫時(shí)讓渡設(shè)立，這樣能補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)失敗受到的損失。

3簡(jiǎn)析高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要問(wèn)題

第一，相對(duì)較弱的人才激勵(lì)作用。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)對(duì)象是在高等院校與科研單位的個(gè)人，而對(duì)于企業(yè)科技人員，其作為市場(chǎng)主體的股權(quán)激勵(lì)政策僅是部分地區(qū)試點(diǎn)，而且效果并不明顯，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)科研人員的積極性造成影響。這是由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的發(fā)展不夠成熟，很多企業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)針對(duì)創(chuàng)新人才的關(guān)注程度較低。國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿χ痪褪莿?chuàng)新，而作為創(chuàng)新主體的創(chuàng)新人才具備一定的正外部性與高智力性，出于最大限度體現(xiàn)個(gè)人所得稅具備的導(dǎo)向性，針對(duì)個(gè)人所得稅政策可以和稿酬所得相類(lèi)比，予以適當(dāng)優(yōu)惠，強(qiáng)化創(chuàng)新人才培育力度，以此推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

第二，間接優(yōu)化政策少，直接優(yōu)惠政策多。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的各類(lèi)現(xiàn)行政策中，間接優(yōu)惠少直接優(yōu)惠多的局面嚴(yán)重限制企業(yè)創(chuàng)新?，F(xiàn)階段以直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)體現(xiàn)在優(yōu)惠稅率、減免稅等方面;可是在加速折舊、加計(jì)扣除、特別準(zhǔn)備金以及延期納稅等缺少動(dòng)力。據(jù)有關(guān)調(diào)研結(jié)果表面，主要的稅收優(yōu)惠政策對(duì)象依舊是科技實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)，針對(duì)人才不足、技術(shù)落后的創(chuàng)新企業(yè)缺少一定的激勵(lì)，進(jìn)而致使企業(yè)僅關(guān)注產(chǎn)出的科研成果，忽視R&D方面的投入從而對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新能力造成影響?？梢哉f(shuō)直接優(yōu)惠會(huì)對(duì)企業(yè)收益帶來(lái)影響，至于間接優(yōu)惠則對(duì)企業(yè)成本造成影響。將直接優(yōu)惠為主導(dǎo)、以間接優(yōu)惠為輔助的制度容易致使企業(yè)出于享受稅收優(yōu)惠而進(jìn)行“創(chuàng)新”，變成單純?yōu)橄硎軆?yōu)惠稅率而出現(xiàn)的“偽高新”。另外，為做整機(jī)地方政府會(huì)盲目追求GDP，將和條件不符的企業(yè)融入創(chuàng)新區(qū)內(nèi)，嚴(yán)重阻礙高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展[3]。

4高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)建議分析

第一，增大對(duì)我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)的支持力度。國(guó)家創(chuàng)新的主要?jiǎng)恿?lái)源是中、小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)近些年不斷增強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的扶持，比如提升營(yíng)業(yè)稅與增值稅的起征點(diǎn)等?，F(xiàn)階段，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)采取的稅收政策，一般會(huì)對(duì)規(guī)模已經(jīng)形成的大公司、大集團(tuán)發(fā)生效用，而對(duì)于中小企業(yè)起到的效用較小。針對(duì)創(chuàng)新型大企業(yè)也同樣是由中小企業(yè)逐漸發(fā)展而來(lái)，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，政府需要重點(diǎn)考慮針對(duì)中小型創(chuàng)新企業(yè)采取的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取讓中小型創(chuàng)新企業(yè)可以和大型創(chuàng)新企業(yè)一樣，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文建議在加大扶持力度方面應(yīng)關(guān)注：（1）企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期風(fēng)險(xiǎn)較高的特征，政府能夠?qū)?chuàng)業(yè)型企業(yè)出現(xiàn)的損失予以一定的財(cái)政補(bǔ)貼，增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)市場(chǎng)生存能力，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。針對(duì)企業(yè)的虧損不跌應(yīng)根據(jù)企業(yè)的社會(huì)利益與創(chuàng)新性質(zhì)來(lái)衡量。在創(chuàng)業(yè)初期的資金缺乏問(wèn)題，建議采取金融與財(cái)稅相融合的方式確保資金來(lái)源，積極鼓勵(lì)商業(yè)銀行為企業(yè)投資。（2）針對(duì)規(guī)模已形成的中小型企業(yè)，需將稅收政策門(mén)檻降低，現(xiàn)階段針對(duì)過(guò)高的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)部分創(chuàng)新企業(yè)在科研經(jīng)費(fèi)投入與收入方面存在和標(biāo)準(zhǔn)不符的問(wèn)題，所以未來(lái)政策需將標(biāo)準(zhǔn)放寬并加大審核力度，確保創(chuàng)新企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

第二，針對(duì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步完善。基于長(zhǎng)遠(yuǎn)視角分析，個(gè)人所得稅必然會(huì)從分類(lèi)征收變成綜合和分類(lèi)征收有機(jī)融合的個(gè)人所得稅制。針對(duì)激勵(lì)科技人才重點(diǎn)表現(xiàn)在個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。對(duì)其獲取的科技獎(jiǎng)金予以相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的創(chuàng)新熱情。可是科技獎(jiǎng)金擁有較高的優(yōu)惠門(mén)檻，只有獲得國(guó)際組織與頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金才或獲得免稅優(yōu)惠，可是高新技術(shù)企業(yè)為員工頒布科技獎(jiǎng)金不涉及優(yōu)惠。出于進(jìn)一步鼓勵(lì)創(chuàng)新人才，應(yīng)對(duì)員工在公司獲得的科技獎(jiǎng)金予以一定優(yōu)惠，誠(chéng)然應(yīng)該以監(jiān)督為基礎(chǔ)享受這一優(yōu)惠?，F(xiàn)階段，我國(guó)股權(quán)激勵(lì)政策僅是針對(duì)科研機(jī)構(gòu)、學(xué)校的個(gè)人，朝著企業(yè)轉(zhuǎn)換科技成果，這樣企業(yè)以出資或者是股權(quán)的形式予以獎(jiǎng)勵(lì)，在得到出資或者是股權(quán)能暫時(shí)不對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅。我國(guó)現(xiàn)已在東湖示范區(qū)、中關(guān)村等創(chuàng)新區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)工作，有關(guān)技術(shù)人員科技成果，得到股權(quán)激勵(lì)的能夠享受的優(yōu)惠，可通過(guò)試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)實(shí)踐表明這類(lèi)政策體現(xiàn)的效果并不明顯，這主要是由于企業(yè)。對(duì)此，國(guó)家需要將股權(quán)激勵(lì)范圍擴(kuò)大、政策的連續(xù)性加以明確。另外，企業(yè)繳納企業(yè)年金的部分，在指定范圍內(nèi)，這相當(dāng)于企業(yè)針對(duì)創(chuàng)新人才予以的福利性獎(jiǎng)勵(lì)。

第三，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用披露加以規(guī)范。據(jù)相關(guān)調(diào)查研究表明。我國(guó)很多上市公司在對(duì)研發(fā)費(fèi)用披露時(shí)，存在著開(kāi)發(fā)和研究階段的劃分不清楚，沒(méi)有詳細(xì)披露研發(fā)費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中僅有少數(shù)上市公司，針對(duì)研究支出進(jìn)行詳細(xì)注釋?；谠谥贫ǘ愂諆?yōu)惠政策中企業(yè)研發(fā)支出情況體現(xiàn)的重要價(jià)值，所以在敦促企業(yè)將研發(fā)支出信息充分、全面披露方面，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義[4]。本文建議相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)政策，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用披露加以規(guī)范。規(guī)定在年報(bào)中對(duì)研發(fā)單獨(dú)披露的整體情況，詳細(xì)規(guī)定需要披露。

第四，加大R&D稅收力度。針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行稅收管理，我們首先需明確其資料統(tǒng)計(jì)的合理性、數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性。若是缺少這方面的保障，政府則難以有效分析成本效益與預(yù)算管理，這對(duì)政策的制定十分不利。因?yàn)槠髽I(yè)是企業(yè)主要優(yōu)惠對(duì)象，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)企業(yè)在各個(gè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目階段展開(kāi)嚴(yán)格管理，尤其是在強(qiáng)化申報(bào)方面。例如企業(yè)在對(duì)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，應(yīng)監(jiān)控信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)年度報(bào)表進(jìn)行及時(shí)考察，保證申報(bào)錄入的準(zhǔn)確定與申報(bào)資料的完整性。企業(yè)創(chuàng)新檔案與稅務(wù)機(jī)關(guān)收集信息方面，需要根據(jù)統(tǒng)一的原則，依據(jù)稅式支出分類(lèi)加以完善，其中應(yīng)該包含創(chuàng)新項(xiàng)目相關(guān)成本、企業(yè)應(yīng)納稅額和投資決策等有關(guān)方面的影響。

5結(jié)束語(yǔ)

稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效用，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到的促進(jìn)作用毋庸置疑。針對(duì)社會(huì)效益，其主要體現(xiàn)在創(chuàng)新自身具備的正外部性，予以創(chuàng)新人才相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，可以加大產(chǎn)出科技人才的數(shù)量，進(jìn)而提高國(guó)民受教育程度。與此同時(shí)，政府通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)予以大力扶持，也不能為企其發(fā)展提供隱性資金，特別是對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的中小型企業(yè)起到巨大幫助，依托稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，可有效處理存在的社會(huì)性問(wèn)題。

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作者簡(jiǎn)介：范亞紅，（1972.9-），女，漢族，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，土地增值稅籌。