建筑企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用

陳麗娜 仇淋

摘要：稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要的組成部分，科學(xué)合理的稅收籌劃可以提高企業(yè)的盈利能力、完善企業(yè)的運(yùn)行體系以及增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃的重要性對(duì)于企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮了及其重要的作用。本文討論企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)、意義以及具體應(yīng)用，以增進(jìn)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;優(yōu)惠政策;差額征稅

稅收籌劃是指企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在國(guó)家法律法規(guī)、稅收政策等相關(guān)范圍內(nèi)，采用合理有限的方法，節(jié)省企業(yè)稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)效益的合法手段。在高速發(fā)展的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)浪潮中，財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)不再只關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)的最大化，而是對(duì)企業(yè)價(jià)值有了更深刻的理解。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程中，稅收籌劃成為了企業(yè)必不可少的環(huán)節(jié)。合理化進(jìn)行稅收籌劃，不僅體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率，同時(shí)也保證了國(guó)家稅收的征繳。

1稅收籌劃的特點(diǎn)和意義

1.1稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是為了避免或減少企業(yè)的稅負(fù)和支付費(fèi)用，防范、降低甚至消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)開(kāi)展一系列的籌劃活動(dòng)，充分保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性三個(gè)主要特點(diǎn)。稅收籌劃的合法性是指納稅人必須按照國(guó)家稅法的規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)繳納應(yīng)納稅款。稅收籌劃性是指財(cái)務(wù)管理人員預(yù)先的做出的計(jì)劃和方案。國(guó)家通過(guò)稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控，納稅人在了解國(guó)家各項(xiàng)政策、方針后，設(shè)計(jì)多種納稅方案和計(jì)劃，并擇優(yōu)選擇企業(yè)整體利益最大化的籌劃方案。稅收籌劃的目的主要是為了降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，可以通過(guò)選擇低稅負(fù)或者延遲納稅時(shí)間兩種方法節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。

1.2企業(yè)稅收籌劃的意義

在稅收籌劃過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行提前、科學(xué)的安排，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，有助于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于提高企業(yè)償債能力。稅收籌劃稅收雖然是一筆支出，但也可以作為一種費(fèi)用，當(dāng)結(jié)算減免時(shí)，既可以節(jié)省稅款，企業(yè)也沒(méi)有違反法律法規(guī)，同時(shí)也達(dá)到了少繳稅款的目的。企業(yè)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須納稅，現(xiàn)金的流出也會(huì)相應(yīng)增加。如果企業(yè)想減少納稅額，可以通過(guò)稅收籌劃，盡量減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，避免現(xiàn)金短缺，從而達(dá)到提高企業(yè)償債能力的目的。

2稅收籌劃的具體應(yīng)用 （以建筑業(yè)為例）

2.1建筑業(yè)一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅的合理應(yīng)用

建筑業(yè)納稅人簽署合同屬于各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng);工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)等。在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可能涉及到建筑服務(wù)，也可能涉及到其他現(xiàn)代服務(wù);可能有一般項(xiàng)目，也可能有適用簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目;可能涉及到混合銷售，也涉及到兼營(yíng)，因此納稅人要注意區(qū)分各種情況下稅率的選擇。

建筑服務(wù)增值稅計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅。

2.1.1建筑業(yè)一般納稅人通常適用9%的稅率;在特殊的情況下可以選擇3%簡(jiǎn)易征收率征稅，如一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)時(shí);一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)時(shí);以及一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)時(shí)，則可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;當(dāng)一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)則可以選擇用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

假設(shè)：某建設(shè)單位（甲方）與某建筑安裝公司（乙方，一般納稅人）于2020年10月簽訂施工合同，工程總造價(jià)含稅金額為1000萬(wàn)。如果是包工包料，建筑安裝公司只能適用一般計(jì)稅方法，按建筑工程服務(wù)9%的稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;如果是“清包工”，則建筑公司必然會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;那對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，哪種計(jì)稅方式更適合呢？

設(shè)該項(xiàng)目乙方采購(gòu)的含稅材料價(jià)款為X，增值稅率為13%，由此計(jì)算乙方應(yīng)納增值稅盈虧臨界點(diǎn)。

（1）一般計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅額=1000/（1+9%）×9%-X/（1+13%）×13%;

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅額=1000/（1+3%）×3%=29.13萬(wàn)元;

（3）假設(shè)兩種方法下應(yīng)納增值稅額相等：1000/（1+9%）×9%-X/（1+13%）×13%=1000/（1+3%）×3%X=464.54萬(wàn)元

結(jié)論：施工方采購(gòu)材料的金額越大，則取得進(jìn)項(xiàng)稅越多，在這個(gè)項(xiàng)目中，當(dāng)施工企業(yè)采購(gòu)材料金額達(dá)464.54萬(wàn)元，也就是達(dá)到工程總價(jià)46.45%時(shí)，即達(dá)到平衡點(diǎn)。當(dāng)采購(gòu)的材料大于這個(gè)比例，進(jìn)項(xiàng)稅能獲得更多，采取一般計(jì)稅方法對(duì)乙方更有利，而低于這個(gè)比例，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利。

2.1.2建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境不容樂(lè)觀的前提下，近年來(lái)國(guó)家確實(shí)出臺(tái)了好多稅收優(yōu)惠政策幫助中小企業(yè)走出困境，其中能夠使用稅收優(yōu)惠政策較多的是小規(guī)模納稅人。

（1）增值稅：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)稅【2021】11號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，執(zhí)行期限為自2021年4月1日至2022年12月31日。

（2）所得稅：根據(jù)李總理在政府工作報(bào)告中的優(yōu)惠政策，小微企業(yè)在應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以下的，在現(xiàn)行稅率再減半，即實(shí)際稅率為2.5%。

（3）“六稅兩費(fèi)”頂格減征：根據(jù)公開(kāi)媒體的文章《新華社：31個(gè)省區(qū)市全部頂格減征“六稅兩費(fèi)”》報(bào)道，全國(guó)范圍內(nèi)減征幅度為50%，具體稅費(fèi)為：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

2.2分包差額征稅的應(yīng)用

自營(yíng)改增以后，雖然全行業(yè)納入了增值稅的征收范圍，但是仍有無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制，從而造成重復(fù)征稅的情況，差額征稅辦法的引入解決了這個(gè)問(wèn)題。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第七條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！痹试S扣除的貨物價(jià)款，必須是建立在總分包合同基礎(chǔ)之上的貨物價(jià)款。也就是說(shuō)單純的貨物購(gòu)銷，其貨物價(jià)款不適用差額扣除;形式上的總分包，實(shí)質(zhì)上的貨物購(gòu)銷，其貨物價(jià)款也不適用差額扣除。那究竟是不是呢？

案例：乙公司承包一項(xiàng)房建工程，總價(jià)款為1億元，假設(shè)符合選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策規(guī)定，乙公司選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

方案一：乙公司將其中門窗工程分包給丙建筑公司，分包價(jià)款為2千萬(wàn)元。

方案二：乙公司將其中門窗工程分包給丁門窗廠，分包價(jià)款為2千萬(wàn)元，其中門窗安裝費(fèi)用為1千萬(wàn)元，門窗銷售款為1千萬(wàn)元。

分析：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，方案一中總包方拿到分包方的2千萬(wàn)元建筑服務(wù)發(fā)票，可以按照8千萬(wàn)元差額計(jì)算繳納增值稅。而方案二，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)的規(guī)定，總包方拿到的是1千萬(wàn)元貨物銷售發(fā)票和1千萬(wàn)元的建筑服務(wù)發(fā)票，這種情況下總包方能否按照8千萬(wàn)元差額計(jì)算繳納增值稅一直存在爭(zhēng)議。因此，部分省市對(duì)此問(wèn)題，專門做出過(guò)規(guī)定或答復(fù)。比如青島市稅務(wù)局在《建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》（2017.5）文件中規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還要符合以下兩個(gè)條件方可作為分包款扣除：①開(kāi)具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。按照11號(hào)公告的規(guī)定，如果甲乙雙方簽訂的是工程承包合同，分包方銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑、安裝服務(wù)，必須要分別開(kāi)具銷售貨物和建筑服務(wù)發(fā)票。稅務(wù)上這一規(guī)定，僅是對(duì)納稅方式和發(fā)票形式的要求，并未改變工程分包的事實(shí)。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為銷售額。因此，方案二中總包方按照2千萬(wàn)元作為分包款扣除，符合現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定。

結(jié)論：

（1）總包方和分包方簽訂工程承包合同，總包方向分包方支付的全部分包款，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論分包方提供銷售貨物發(fā)票還是建筑服務(wù)發(fā)票，均可以作為差額納稅的分包扣除數(shù)。

（2）分包方在工程施工過(guò)程中外購(gòu)并使用的材料物資是建筑服務(wù)價(jià)值的一部分，不應(yīng)該將分包款拆分為材料銷售和建筑服務(wù)分別開(kāi)具發(fā)票，分包方應(yīng)該按照全部分包價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向總包方開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票。

（3）上述總分包差額納稅的規(guī)定，既適用一般計(jì)稅項(xiàng)目在預(yù)繳環(huán)節(jié)差額納稅的計(jì)算，也適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目在預(yù)繳和申報(bào)階段的差額納稅。

3結(jié)語(yǔ)

以上針對(duì)建筑企業(yè)的稅收政策從幾個(gè)方面的闡述得出結(jié)論為：（1）建筑施工企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)超過(guò)合同總價(jià)的46.45%能夠取得較多的材料進(jìn)項(xiàng)稅額，按一般計(jì)稅方法比較合算，反之則采用簡(jiǎn)易計(jì)稅更加合理。因此，在合同洽談階段，把握好大家都認(rèn)可的選擇區(qū)間，將有助于緩解甲乙雙方在稅收利益上的博弈，實(shí)現(xiàn)雙贏。（2）建筑業(yè)差額征稅既可以扣除建筑服務(wù)分包價(jià)款全部分包款，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也可以扣除與之關(guān)聯(lián)的材料或者設(shè)備價(jià)款，但二者必須在同一主體提供。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，稅收作為企業(yè)理財(cái)通常采取的手段之一，如何在依法納稅的前提之下盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)是企業(yè)獲得利益最大化必須考慮的問(wèn)題。而企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)從幼小走向成熟的一項(xiàng)重要標(biāo)志，能夠從側(cè)面反映出企業(yè)真正的發(fā)展?jié)摿推髽I(yè)的戰(zhàn)略眼光，著眼于總體管理決策進(jìn)行稅收的籌劃才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅增收的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：陳麗娜，（1983.10-），女，江蘇省鎮(zhèn)江市，研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。