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      工程竣工結(jié)決算審計(jì)的難點(diǎn)分析

      2021-04-01 10:34:13徐銘
      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作人員

      徐銘

      (馬鞍山市審計(jì)局,安徽 馬鞍山243000)

      1 引言

      隨著建筑物使用年限的增加,建筑結(jié)構(gòu)安全和使用功能逐漸難以滿足日益提升的工作生活需求。近些年,我國的工程建設(shè)在提升老舊民用房屋建筑的安全和使用功能方面的投入在持續(xù)加大。為節(jié)省投資、減少影響,先后出現(xiàn)了大量在不搬遷的情況下對住宅、辦公樓進(jìn)行維修改造的項(xiàng)目。許多正在使用的既有民用建筑維修改造類項(xiàng)目(以下簡稱為“維修改造項(xiàng)目”)全部或部分使用財(cái)政性資金。《中華人民共和國審計(jì)法》第二十二條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”,因此使用財(cái)政性資金的維修改造項(xiàng)目竣工后應(yīng)接受審計(jì)監(jiān)督。筆者根據(jù)多年的民用建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn),對維修改造項(xiàng)目竣工結(jié)決算審計(jì)中的難點(diǎn)進(jìn)行分析,并就如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。

      2 項(xiàng)目特點(diǎn)

      維修改造項(xiàng)目主要有以下特點(diǎn):(1)要保證建筑物的正常運(yùn)行,水、電、氣、暖、通風(fēng)空調(diào)、電梯等維修改造施工過程中要保證建筑物內(nèi)人員的正常工作生活,盡可能減少影響;(2)為保證人員安全和正常工作生活,施工措施費(fèi)用高;(3)作業(yè)點(diǎn)多,分散,不利于施工管理;(4)竣工后部分利舊和新做的項(xiàng)目較難區(qū)分;(5)隱蔽工程等完成即投入使用,事后難以核查等。

      3 竣工結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)

      3.1 隱蔽工程

      隱蔽工程是指上道工序被下道工序所掩蓋的分項(xiàng)工程,具有點(diǎn)多、面廣、不可見的特點(diǎn),如墻地面的基層、暗敷的強(qiáng)弱電管線、天棚內(nèi)的管道設(shè)備等,其數(shù)量、質(zhì)量無法再通過直觀的觀察進(jìn)行復(fù)核。因其特殊性,導(dǎo)致竣工后審計(jì)人員不易對隱蔽工程進(jìn)行核查,只能根據(jù)施工驗(yàn)收資料進(jìn)行審計(jì)復(fù)核,而驗(yàn)收資料不能全面反映隱蔽的分項(xiàng)工程實(shí)際狀況。尤其是維修改造項(xiàng)目中大量隱蔽工程一旦完成即投入使用,很難再進(jìn)行破壞性剝離或鉆芯檢查,這樣就給施工單位弄虛作假、高估冒算提供了可乘之機(jī),隱蔽工程也因此成為問題的多發(fā)區(qū)。如何對隱蔽工程進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量,一直是審計(jì)工作的難點(diǎn)[1]。

      3.2 洽商簽證

      工程變更包括設(shè)計(jì)變更和其他變更2部分,是由參建單位一方或多方提出,對工程做法、質(zhì)量等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行改變的情形。工程簽證是由建設(shè)單位代表、監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的,用以證明施工過程中某些特殊情況的一種書面手續(xù),是臨時(shí)發(fā)生,沒有規(guī)律的,涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、工期、隱蔽項(xiàng)目等內(nèi)容。二者都是影響工程造價(jià)的重要部分,尤其在技術(shù)質(zhì)量方面的變更和簽證有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,都可能造成投資的增加。維修改造項(xiàng)目比較新建項(xiàng)目而言,有其特殊性,會發(fā)生較多的變更和簽證,如變更滯后造成的重復(fù)施工、簽證不及時(shí)造成的計(jì)量不準(zhǔn)確、未根據(jù)實(shí)際情況提出減項(xiàng)變更等。部分項(xiàng)目在施工過程中還會發(fā)生一些內(nèi)容描述不規(guī)范甚至虛假簽證,變更工程量與現(xiàn)場實(shí)物工程量不一致,計(jì)算書不附圖紙,只進(jìn)行文字說明等情況;易抬高工程造價(jià),給工程結(jié)算工作造成困難。變更簽證是竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),審計(jì)人員主要依據(jù)施工合同和已經(jīng)形成的工程資料,對其發(fā)生的合理性、合規(guī)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì),難以識別區(qū)分弄虛作假增加的工程價(jià)款,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不易把控[2]。

      3.3 措施費(fèi)用

      措施費(fèi)指完成工程項(xiàng)目施工,發(fā)生于工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用,包括施工技術(shù)和施工組織2方面內(nèi)容。施工技術(shù)方面包括大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)、混凝土及鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)、腳手架費(fèi)等,施工組織方面包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、趕工費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)等。

      維修改造項(xiàng)目實(shí)施過程中,經(jīng)常會發(fā)生以下情況,如對原有設(shè)備設(shè)施進(jìn)行保護(hù)、增設(shè)安全防護(hù)措施、應(yīng)建設(shè)單位要求多次進(jìn)行清理保潔、非承包方原因經(jīng)常短時(shí)暫停施工、因場地原因材料多次搬運(yùn)、對室內(nèi)的家具物品進(jìn)行挪移恢復(fù)、錯時(shí)安排夜間施工等,導(dǎo)致施工組織方面的措施費(fèi)用增加。許多維修改造項(xiàng)目在施工合同簽訂時(shí)使用新建工程合同范本,對措施費(fèi)的調(diào)整范圍及調(diào)整方法沒有明確約定或針對性不強(qiáng),為后續(xù)施工措施費(fèi)增加埋下伏筆。施工單位經(jīng)常利用這些漏洞擴(kuò)大范圍、虛報(bào)費(fèi)用,甚至與建設(shè)單位、監(jiān)理單位串通獲取不當(dāng)利益,這就造成在竣工結(jié)算時(shí)會增加大額措施費(fèi),加大突破批復(fù)概算的風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)人員對竣工結(jié)算措施費(fèi)的審計(jì),也主要建立在雙方簽證、補(bǔ)充協(xié)議、會議紀(jì)要、施工方案、視頻相片等資料的基礎(chǔ)上,難以全面掌握真實(shí)情況,同時(shí),又沒有工程實(shí)物和竣工圖進(jìn)行佐證,不能準(zhǔn)確計(jì)算合理的措施費(fèi)金額。

      3.4 主觀阻力

      建筑安裝費(fèi)的審定結(jié)算金額在總投資中占比很高,是審計(jì)工作的重中之重。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在對工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí),其最終的審計(jì)結(jié)果會直接關(guān)系到被審計(jì)單位的切身利益,尤其是直接參與項(xiàng)目建設(shè)的部門和負(fù)責(zé)人,如在審計(jì)過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大問題需進(jìn)一步取證時(shí),就會遇到較大阻力。竣工結(jié)算文件的定案由建設(shè)、施工、造價(jià)咨詢等單位共同簽字蓋章確認(rèn),因此,在應(yīng)對審計(jì)人員的角度上,存在一定程度的利益聯(lián)盟,會共同采取措施掩蓋一些不利證據(jù),使審計(jì)工作處于被動局面。一般審計(jì)人員在審計(jì)過程中都會或多或少的遇到這種情況,這就要求審計(jì)人員不僅要具有較高的職業(yè)判斷水平,同時(shí)要恪守正直坦誠的審計(jì)職業(yè)道德。正直坦誠即審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則,不屈從于外部壓力;不歪曲事實(shí),不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題;廉潔自律,不利用職權(quán)謀取私利;維護(hù)國家利益和公共利益。

      4 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)難點(diǎn)

      4.1 基建檔案資料

      項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)包括:國家有關(guān)法律法規(guī);經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及概算調(diào)整文件;招標(biāo)文件及招標(biāo)投標(biāo)書,施工、代建、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理及設(shè)備采購等合同,政府采購審批文件、采購合同;歷年下達(dá)的項(xiàng)目年度財(cái)政資金投資計(jì)劃、預(yù)算;工程結(jié)算資料;有關(guān)的會計(jì)及財(cái)務(wù)管理資料;其他有關(guān)資料。涉及項(xiàng)目建設(shè)的申報(bào)、立項(xiàng)、投資批復(fù)、招投標(biāo)、合同、投資計(jì)劃、結(jié)算、財(cái)務(wù)等全過程的重要資料。許多單位的這些職能分屬計(jì)劃、采購、基建、財(cái)務(wù)等不同部門,基建檔案資料未統(tǒng)一收集存放,時(shí)而還出現(xiàn)基建相關(guān)負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目未完成竣工財(cái)務(wù)決算前被調(diào)離,新任負(fù)責(zé)人不了解具體情況的情況。事后審計(jì)人員進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí),經(jīng)常會出現(xiàn)因檔案資料不全面、不完整、提供不及時(shí)的現(xiàn)象,導(dǎo)致審計(jì)工作陷入被動,不能正常開展,影響最終審計(jì)報(bào)告的編制。

      4.2 設(shè)備資產(chǎn)盤點(diǎn)

      編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前,項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)完成各項(xiàng)賬務(wù)處理及財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí),做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。在進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí),現(xiàn)場勘察盤點(diǎn)是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序,主要是核實(shí)支出確實(shí)已實(shí)際發(fā)生、交付使用的設(shè)備資產(chǎn)真實(shí)存在,對于設(shè)備類資產(chǎn),不僅查看實(shí)物存在,還應(yīng)查看銘牌與資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對?,F(xiàn)場盤點(diǎn)由審計(jì)單位、施工單位、建設(shè)單位共同派人參加,共同見證。維修改造項(xiàng)目中許多設(shè)備在盤點(diǎn)時(shí)經(jīng)常已經(jīng)投入使用,如空調(diào)、風(fēng)機(jī)、配電柜、水泵等,有些設(shè)備已經(jīng)隱蔽在吊頂里或放置在污水坑內(nèi),還有一些采用利舊設(shè)備,僅從使用功能和外觀上有些不能明顯區(qū)分,為準(zhǔn)確盤點(diǎn)造成困難,在一定程度上影響設(shè)備資產(chǎn)登記數(shù)量的準(zhǔn)確性。

      5 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

      5.1 提高綜合素質(zhì)

      《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必需的職業(yè)勝任能力;審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷,保持職業(yè)謹(jǐn)慎,對被審計(jì)單位可能存在的重要問題保持警覺,并審慎評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性,得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

      達(dá)到以上要求,需要審計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì)。不僅要應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)專業(yè)知識,掌握審計(jì)技能及方法,熟悉相關(guān)的法律知識等,還要堅(jiān)持原則、客觀公正、不屈從于外部壓力。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的基礎(chǔ),審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),鼓勵審計(jì)人員積極參加注冊造價(jià)師、監(jiān)理工程師、一級建造師等執(zhí)業(yè)資格考試,學(xué)習(xí)基本建設(shè)的相關(guān)法律法規(guī)和知識,提升職業(yè)判斷能力,有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能提前發(fā)現(xiàn)并關(guān)注可能存在的重大違法行為,在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)就能確定審計(jì)重點(diǎn),做到有的放矢。同時(shí),要在審計(jì)人員的心里樹立審計(jì)權(quán)威,消除后顧之憂,避免出現(xiàn)在某些壓力下發(fā)生審計(jì)不全面、不準(zhǔn)確,出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

      5.2 利用外部力量

      《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號)第十三條“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì),遇有相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時(shí),可以聘請符合審計(jì)職業(yè)要求的外部人員參加審計(jì)項(xiàng)目或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定”;《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》(審計(jì)署令第8號)第二十條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定”?!秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(國發(fā)〔2014〕48號)中提出“根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要,探索向社會購買審計(jì)服務(wù)”。

      近年來,我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模巨大,需要審計(jì)的項(xiàng)目越來越多。同時(shí),隨著新材料、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn),工程竣工結(jié)決算審計(jì)實(shí)施也對審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識提出了越來越高的要求,于是就造成了審計(jì)人員不足,力量薄弱的現(xiàn)狀。為充實(shí)審計(jì)力量,完成審計(jì)任務(wù),審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過選擇專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)或建立專家?guī)靺f(xié)助開展審計(jì)。充分利用社會專業(yè)力量參與一些專業(yè)性強(qiáng)審計(jì)工作,發(fā)揮專業(yè)人員的特長,在提高審計(jì)效率的同時(shí),有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

      5.3 實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)

      《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(國發(fā)〔2014〕48號)中提出“涉及全局的重大項(xiàng)目審計(jì),探索預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目分階段組織實(shí)施審計(jì)的辦法,對重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計(jì)”。

      傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)決算審計(jì),主要是事后審計(jì),審計(jì)人員看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)設(shè)備采購、安裝等具體過程,不了解真實(shí)的采購、施工、驗(yàn)收情況,只能將有關(guān)招投標(biāo)文件、變更單、簽證單、驗(yàn)收單等資料作為審計(jì)依據(jù),審計(jì)工作只能承認(rèn)資料的“事實(shí)”,存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相比而言,全過程跟蹤審計(jì)具有很大優(yōu)點(diǎn),實(shí)施過程中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題,降低因不了解情況而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),真正起到“免疫系統(tǒng)”的作用,確保建設(shè)項(xiàng)目管理合理、合規(guī)、合法,能顯著提高投資效益。

      6 結(jié)語

      隨著既有建筑使用時(shí)間的不斷延長,維修改造項(xiàng)目將會長期大量存在。如何充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用,提高財(cái)政資金的使用效益,需要審計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí),熟練掌握審計(jì)方法,提升職業(yè)判斷能力,合理妥善解決審計(jì)中的難點(diǎn)問題,保證審計(jì)工作質(zhì)量。

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