煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系研究

張葦航

[摘 要]目前，中國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻，空氣污染、水污染、土壤污染已經(jīng)嚴(yán)重影響人們的身心健康。煤炭作為我國(guó)的主要能源，開(kāi)采量、使用量大，成為主要污染源。但是我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較落后，難以在較短時(shí)間內(nèi)大量減少煤炭使用量，希望借助會(huì)計(jì)手段，創(chuàng)造新的會(huì)計(jì)核算體系——綠色會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)?；诖耍疚姆治隽嗣禾科髽I(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算體系的難點(diǎn)，并提出構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)核算體系的建議，旨在以會(huì)計(jì)手段節(jié)約環(huán)境成本，減少環(huán)境污染，建設(shè)美麗中國(guó)。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè);綠色會(huì)計(jì);核算體系

1? ? ?選題背景及意義

環(huán)境保護(hù)由來(lái)已久，早在工業(yè)革命時(shí)期就有人大力倡導(dǎo)。目前，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)。在此基礎(chǔ)上，世界上越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算范圍。然而，中國(guó)大部分企業(yè)在夠建企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系方面的工作做得不到位。綠色會(huì)計(jì)可以直接反映企業(yè)的生產(chǎn)成本，有利于保護(hù)環(huán)境。目前，企業(yè)構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)迫在眉睫。煤炭能源作為國(guó)家發(fā)展的重要支柱，在生產(chǎn)使用過(guò)程中容易導(dǎo)致環(huán)境污染。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)看，人們對(duì)煤炭的需求仍然非常大，但是，煤炭行業(yè)的會(huì)計(jì)核算卻與時(shí)代發(fā)展完全脫節(jié)，不僅難以核定正確的煤炭市場(chǎng)價(jià)格，也會(huì)成為綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石。因此，綠色會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用就顯得十分關(guān)鍵。

2? ? ?文獻(xiàn)綜述

我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)由于特殊的國(guó)情，起步較晚，在西方綠色會(huì)計(jì)已經(jīng)成熟后才開(kāi)始研究。1993年，一些國(guó)內(nèi)學(xué)者的著作開(kāi)啟了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的大門(mén)，他們介紹了國(guó)外的綠色會(huì)計(jì)，分析了綠色會(huì)計(jì)的興起、成因，再結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，認(rèn)為在我國(guó)資源快速消耗、環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)峻的當(dāng)下，引入綠色會(huì)計(jì)具有重要意義，這引起了國(guó)內(nèi)其他學(xué)者的關(guān)注。目前，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究主要集中在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)綠色成本管理的研究;另一方面是關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論研究。對(duì)于綠色會(huì)計(jì)理論研究，比較著名的學(xué)者有周進(jìn)生，他詳細(xì)闡述了綠色會(huì)計(jì)的概念、原則、目標(biāo)等，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展;徐貴麗最先構(gòu)建起了綠色會(huì)計(jì)的理論框架;楊文杰分析了綠色會(huì)計(jì)體系;在研究綠色會(huì)計(jì)成本方面，陳平通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷得出了以下結(jié)論，即我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)發(fā)展不成熟，很難促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

決策有用觀認(rèn)為“綠色會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生作用，能夠幫助信息的決定者更好地作出決定”，該觀點(diǎn)得到了國(guó)內(nèi)很多學(xué)者的支持。對(duì)于綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)，馮巧根則提出應(yīng)按相應(yīng)步驟實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)，如細(xì)分基本目標(biāo)，然后落實(shí)具體的目標(biāo)。其中，基本目標(biāo)是堅(jiān)持維護(hù)生態(tài)環(huán)境的大原則不動(dòng)搖，而具體目標(biāo)則是進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算，使環(huán)境信息能夠廣泛傳播，能夠被決策者使用。這種目標(biāo)的“二元性”得到了很多學(xué)者的支持，如袁廣達(dá)將其歸納為，在具體目標(biāo)上是為了決策而服務(wù)，在總體目標(biāo)上則要保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3? ? ?煤炭企業(yè)與綠色會(huì)計(jì)概述

煤炭資源是不可再生資源，同時(shí)又是高污染資源，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難免會(huì)帶來(lái)一系列環(huán)境問(wèn)題，且在運(yùn)輸、使用煤炭的過(guò)程中，都會(huì)產(chǎn)生污染。而對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前面臨兩大難以解決的問(wèn)題：一是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期采煤，煤炭?jī)?chǔ)量下降，后續(xù)生產(chǎn)力逐漸減少;二是當(dāng)前煤炭產(chǎn)能過(guò)剩，煤炭?jī)r(jià)格下滑，煤炭企業(yè)利潤(rùn)偏低。對(duì)于國(guó)家來(lái)講，投資建設(shè)煤炭企業(yè)耗資巨大，而我國(guó)仍是發(fā)展中國(guó)家，現(xiàn)代化的道路還很長(zhǎng)，在我國(guó)龐大的工業(yè)體系中，煤炭資源所起的作用不容小覷，且煤炭企業(yè)吸納的社會(huì)勞動(dòng)力數(shù)量可觀。盡管煤炭行業(yè)會(huì)阻礙我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，但也不能在短期內(nèi)完全淘汰這一行業(yè)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不能一蹴而就。因此，煤炭企業(yè)需要改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)核算體系來(lái)改善當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況。

綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)才有價(jià)格，才能在會(huì)計(jì)賬表中反映，如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類(lèi)至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物不能成為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營(yíng)成本，這樣一來(lái)，不僅使企業(yè)利潤(rùn)虛增，更是對(duì)以犧牲環(huán)境取得利益的行為的一種鼓勵(lì)?；诖?，我國(guó)煤炭企業(yè)必須開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)核算，這是時(shí)代的要求，也是企業(yè)發(fā)展的要求，更是環(huán)境對(duì)煤炭企業(yè)的要求。

4? ? ?煤炭企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的難點(diǎn)

4.1? ?煤炭企業(yè)環(huán)保意識(shí)差

我國(guó)煤炭企業(yè)以國(guó)有企業(yè)為主，雖然規(guī)模較大，但是管理觀念相當(dāng)落后，缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)，導(dǎo)致這些企業(yè)產(chǎn)生“先污染后治理”的錯(cuò)誤理念。再加上我國(guó)關(guān)于煤炭污染管理的法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致煤炭企業(yè)逃避環(huán)境治理工作，隱瞞自己的環(huán)境信息。

4.2? ?相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)不健全

我國(guó)煤炭環(huán)境法律法規(guī)不僅數(shù)量少，而且內(nèi)容不完善，在落實(shí)過(guò)程中更是困難重重。在這種情況下，煤炭企業(yè)沒(méi)有來(lái)自法律上的壓力，他們考慮到企業(yè)的形象及環(huán)境責(zé)任，不愿意公布自己的環(huán)境信息，對(duì)企業(yè)污染視而不見(jiàn)，阻礙了綠色會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的發(fā)展。

4.3? ?缺乏綠色會(huì)計(jì)計(jì)量數(shù)據(jù)

綠色會(huì)計(jì)的重要性不言而喻，發(fā)展綠色會(huì)計(jì)已是大勢(shì)所趨，受到很多企業(yè)管理人員和學(xué)者的認(rèn)可，但是理論和實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。在實(shí)際工作中，開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)需要的指標(biāo)、計(jì)量數(shù)據(jù)、成本收益信息等，都因?yàn)槠髽I(yè)的忌憚而無(wú)法得到，最終無(wú)法在企業(yè)中有效開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)核算。大部分企業(yè)缺乏綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量數(shù)據(jù)，而有這些計(jì)量數(shù)據(jù)的企業(yè)卻因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，而無(wú)法相互借鑒學(xué)習(xí)，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展舉步維艱。

5? ? ?促進(jìn)煤炭企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的建議

5.1? ?制定相應(yīng)的法律法規(guī)

站在環(huán)保角度看，現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》有待完善，普遍缺乏可操作性，且比較分散，未形成統(tǒng)一體系。另外，《會(huì)計(jì)法》和2007年新增的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未涉及任何綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容。在實(shí)際應(yīng)用中，由于缺乏強(qiáng)制性限制，很多企業(yè)根本不具備自覺(jué)承擔(dān)責(zé)任的意識(shí)，根本不會(huì)主動(dòng)披露與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這樣一來(lái)，嚴(yán)重限制了綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用?；诖?，想要在煤炭企業(yè)中真正應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用，首先需要不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)，約束企業(yè)的行為。第一，不斷完善與煤炭行業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，如污染許可制度。同時(shí)，對(duì)于那些重視環(huán)境保護(hù)且具有突出表現(xiàn)的企業(yè)可以給予稅收方面的優(yōu)惠。第二，不斷完善綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，充分發(fā)揮其對(duì)煤炭企業(yè)的監(jiān)督和規(guī)范作用。在制定體系的過(guò)程中，一定要保證體系具有可操作性，可以在以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上不斷融入綠色理念，制定合理的基本準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等，且在最初可以先選擇幾個(gè)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)分析，若成果不錯(cuò)可廣泛推廣到其他多個(gè)企業(yè)中。第三，制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。其存在的最大意義就是監(jiān)督綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施和應(yīng)用情況。制定權(quán)掌握在政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)手中，在制定過(guò)程中，可以適當(dāng)借鑒國(guó)外已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但也要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況。這樣一來(lái)，監(jiān)管部門(mén)可以嚴(yán)格按照已經(jīng)制定好的規(guī)章制度對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性和真實(shí)性作出評(píng)價(jià)，確保企業(yè)給出的信息合理可靠。

5.2? ?培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才

綠色會(huì)計(jì)同傳統(tǒng)其他會(huì)計(jì)學(xué)科既有相同之處，也有不同之處。不同之處就表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求更高，他們不僅需要掌握會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，還需要了解和學(xué)習(xí)與環(huán)境相關(guān)的知識(shí)。比如，綠色會(huì)計(jì)一般采用貨幣和非貨幣共同結(jié)合的計(jì)量模式，其中，非貨幣模式可以用來(lái)衡量煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的負(fù)荷。然而大多煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍不了解環(huán)境方面的知識(shí)，在遇到問(wèn)題時(shí)，很難正確處理。需要注意的是，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)方面人才缺失很大一部分原因可以歸結(jié)于企業(yè)當(dāng)前應(yīng)用的落后、不全面的財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)模式上。基于此，要想將綠色會(huì)計(jì)成功應(yīng)用到煤炭企業(yè)中，就需要重點(diǎn)關(guān)注人才這一核心因素。一方面，煤炭企業(yè)可以定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，向會(huì)計(jì)人員講授一些環(huán)境保護(hù)知識(shí)，不斷提高他們的操作能力。另一方面，可以從高校入手，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在設(shè)置課程時(shí)可以引入綠色會(huì)計(jì)理念，進(jìn)而不斷提高人才的綜合素養(yǎng)。

5.3? ?加大環(huán)境保護(hù)宣傳力度，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)

首先，政府需要重新認(rèn)識(shí)環(huán)境，認(rèn)識(shí)其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的重要角色，比如，將環(huán)境因素歸入地方政府政績(jī)考核指標(biāo)之一，督促地方政府不斷重視環(huán)境。其次，加大環(huán)境保護(hù)的宣傳力度，在小區(qū)和學(xué)校中可以經(jīng)常宣傳與環(huán)保相關(guān)的理論知識(shí)，讓民眾認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)兒童的教育，從小培養(yǎng)他們的環(huán)保意識(shí)。最后，行業(yè)組織等機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，積極向煤炭企業(yè)宣傳環(huán)境保護(hù)理論，讓其意識(shí)到這不僅是他們需要擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，還有利于提升企業(yè)的社會(huì)效益，幫助企業(yè)樹(shù)立良好的形象。

5.4? ?加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究

我國(guó)相關(guān)部門(mén)可以積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)自身實(shí)際情況，不斷學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)理論相關(guān)知識(shí)。一方面，綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)科和會(huì)計(jì)學(xué)科的交叉和融合。環(huán)境問(wèn)題本身的特殊性使綠色會(huì)計(jì)不能只停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論上，必須融入生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)以及社會(huì)學(xué)等學(xué)科，只有這樣，才能建立高效率的統(tǒng)計(jì)反映系統(tǒng)。另一方面，綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須是理論和實(shí)踐的共同結(jié)合。理論研究得再好，也不一定能解決所有的問(wèn)題，這需要相關(guān)研究人員通過(guò)多次的不斷嘗試改進(jìn)理論，并組織各方面專(zhuān)家召開(kāi)研討會(huì)，就當(dāng)前所得的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)討論，以完善理論，進(jìn)而應(yīng)用到實(shí)踐中。

6? ? ?結(jié) 語(yǔ)

綠色會(huì)計(jì)是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)中非常重要的部分，要想發(fā)展需要經(jīng)歷一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致了環(huán)境污染，人們對(duì)環(huán)境提出了更高要求。其中，由煤炭企業(yè)引發(fā)的環(huán)境污染更加嚴(yán)重?；诖耍疚囊悦禾科髽I(yè)為研究對(duì)象，先簡(jiǎn)單了解煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染，并在此基礎(chǔ)上搭建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算體系，以推動(dòng)煤炭企業(yè)綠色發(fā)展。其中，需要注意的是，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算體系并不是引入全新的綠色會(huì)計(jì)體系，而是將綠色理念融入原來(lái)體系中，并觀察該體系的實(shí)踐效果。

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