易 慜，錢淼華，曹宇鑫

中國港灣工程有限責(zé)任公司，北京 100010

1 項目成本測算的定義

項目成本測算是指對完成項目所發(fā)生的所有費用的測算，伴隨項目始終，由立項到實施再到竣工，項目成本測算由粗變細(xì)，由抽象變?yōu)榫唧w。在項目的不同階段，成本測算有不同的側(cè)重點。（1）投標(biāo)階段：成本測算是指在投標(biāo)階段對項目將發(fā)生成本的模擬和預(yù)測，既是投標(biāo)報價的基礎(chǔ)，又是對項目成本目標(biāo)的設(shè)定，即目標(biāo)成本的確定。（2）實施階段：成本測算隨著項目實施，投標(biāo)階段模擬或預(yù)測的成本項逐漸發(fā)生、落實，對應(yīng)的實際成本不斷顯現(xiàn)，項目成本逐漸由預(yù)測變?yōu)楝F(xiàn)實，是項目成本逐漸由虛向?qū)嵉倪^程。這一階段的項目成本是動態(tài)變化的，即動態(tài)成本的更新。（3）竣工階段：項目竣工移交，所有投標(biāo)階段預(yù)測的成本項均已落實，此階段項目成本測算即結(jié)算成本的確定。項目成本測算在投標(biāo)階段、實施階段、竣工階段的組成相同，結(jié)構(gòu)相同，唯一的區(qū)別是單價、消耗量不同。單價和消耗量的差異，其實就是理論和實際的差異。

2 項目成本科目矩陣的確定

隨著市場競爭及專業(yè)分工的加劇，更多極具競爭優(yōu)勢的專業(yè)企業(yè)出現(xiàn)，如幕墻、樁基、防水、門窗、常規(guī)機電、水工、疏浚、設(shè)計等各類專業(yè)分包企業(yè)，以及具備整合各類專業(yè)企業(yè)的發(fā)展商、投資商、平臺企業(yè)等。項目的實施及成本實現(xiàn)呈現(xiàn)以下兩種形式共存的局面。（1）外包，按交付產(chǎn)品目錄（BOQ清單）進行詢價議價。（2）自營，按資源投入目錄（工料機清單）進行成本測算。同時，工程項目逐漸向著大型化、復(fù)雜化、專業(yè)多樣化發(fā)展，項目越來越綜合，各專業(yè)界面越來越復(fù)雜。例如，某大型港口水工項目，對于其中常規(guī)機電部分、房建部分，采用的是按BOQ詢價比價各專業(yè)分包的形式編制；而對于核心競爭力的水工、疏浚等自營部分，則采用了基于資源投入的工料機分析的形式編制。在投標(biāo)階段成本測算前，先由投標(biāo)小組集體討論確定工程量清單大項的成本測算方式，形成項目成本科目矩陣。

3 基于成本科目矩陣的投標(biāo)報價測算

基于項目成本科目矩陣，成本測算主要有兩種方式。

（1）外包：專業(yè)分包、勞務(wù)分包、技術(shù)分包等，一般是企業(yè)并不擅長的非核心業(yè)務(wù)。通常采用詢價比價或結(jié)合已有數(shù)據(jù)對比分析報價。

（2）自營：一般是企業(yè)擅長的，如有現(xiàn)成的施工隊、施工機械或有技術(shù)優(yōu)勢、專利等核心業(yè)務(wù)。根據(jù)技術(shù)組確定的施工方案，參考在建或已完工項目沉淀的工料機消耗、資源效率等，按資源投入情況進行測算。匯總自營部分和外包部分測算，得到投標(biāo)階段項目成本測算及相應(yīng)的工程量清單報價，而這個由項目成本科目構(gòu)成的投標(biāo)階段成本測算即目標(biāo)成本。在完成投標(biāo)報價的同時，也形成了項目各個成本科目的目標(biāo)成本。這個成本測算的編制過程，既是確定投標(biāo)報價的過程，又是確定項目目標(biāo)成本的過程。

4 項目動態(tài)成本的實現(xiàn)

4.1 動態(tài)成本的意義和作用

動態(tài)成本是目標(biāo)成本在項目實施過程中的更新修正。同時，動態(tài)成本是目標(biāo)成本向結(jié)算成本的過渡階段。動態(tài)成本由已發(fā)生成本與待發(fā)生成本組成。項目實施過程隨著投標(biāo)階段成本測算（目標(biāo)成本）中各項待發(fā)生成本的實際發(fā)生，目標(biāo)成本逐漸落實為實際成本，不斷將目標(biāo)成本中待發(fā)生成本替換為已發(fā)生成本，實現(xiàn)項目成本測算的動態(tài)更新。從而通過動態(tài)成本建立執(zhí)行預(yù)算與投標(biāo)階段成本測算的關(guān)聯(lián)，從而能及時發(fā)現(xiàn)差異，調(diào)整投標(biāo)階段的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

4.2 業(yè)財一體化與動態(tài)成本

依托業(yè)財一體化平臺及財務(wù)共享中心建設(shè)，配置個性化開發(fā)的成本科目模塊，在項目實施過程，借助項目管理方面對項目實施所需人、材、機、資金等基本生產(chǎn)要素數(shù)據(jù)的集成收集，將發(fā)生的每筆費用按造價準(zhǔn)則攤銷或歸入相應(yīng)的項目成本科目。不斷用一項項具體的已發(fā)生成本替換項目目標(biāo)成本中的待發(fā)生成本，定期更新，形成動態(tài)成本。

4.3 目標(biāo)成本與動態(tài)成本

借助標(biāo)準(zhǔn)化的成本科目，通過目標(biāo)成本、實施成本、成本控制、成本修正的動態(tài)聯(lián)系，形成項目成本測算的閉環(huán)，實現(xiàn)以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的全過程成本管控的PDCA循環(huán)。通過動態(tài)成本，企業(yè)決策層可及時掌握實際成本相對目標(biāo)成本的偏離，實時掌握項目的成本和利潤率，為項目索賠、二次經(jīng)營等提供基礎(chǔ)信息。

5 以合約規(guī)劃保證目標(biāo)成本實現(xiàn)

為確保內(nèi)部審批確定目標(biāo)成本的實現(xiàn)，除了通過成本科目保證成本構(gòu)成一致，還需在投標(biāo)階段引入合約規(guī)劃。通過在投標(biāo)階段規(guī)劃項目涉及的合同范圍、數(shù)量、金額、時間等，保證各個合約范圍與大的成本科目金額一致，建立投標(biāo)階段與實施階段的聯(lián)系，從而保證實施過程合約的發(fā)生與投標(biāo)階段的規(guī)劃一致，最終保證每一個目標(biāo)成本細(xì)項的實現(xiàn)。合約規(guī)劃是指項目目標(biāo)成本確定后，以項目成本科目為基礎(chǔ)，以合同為口徑編制的成本體系，對項目全過程發(fā)生的所有合同（或大部分合同）進行界面劃分，并匯總所對應(yīng)的科目金額。

5.1 合約規(guī)劃的作用

目標(biāo)成本的實現(xiàn)，每筆成本科目費用的發(fā)生均是通過合同、采購單、報銷憑證等實現(xiàn)。通過投標(biāo)階段的合約規(guī)劃，建立成本科目與合約一對一或多對一的映射關(guān)系，為目標(biāo)成本的實現(xiàn)提供了路徑，同時也為項目成本管控提供了著力點。

合約規(guī)劃的目的不是在投標(biāo)階段就鎖定項目的合約計劃，而是通過合約規(guī)劃建立投標(biāo)階段合約規(guī)劃與實施階段實際合約情況的聯(lián)系，通過這一紐帶保證目標(biāo)成本與動態(tài)成本的聯(lián)系，避免界面的重疊或遺漏。同時，施工過程中實際的合約情況，可以修正后續(xù)投標(biāo)項目的合約規(guī)劃。

5.2 目標(biāo)成本、動態(tài)成本、合約規(guī)劃的相互關(guān)系

目標(biāo)成本是投標(biāo)階段對所有項目待發(fā)生成本的匯總；動態(tài)成本是實施階段，由已發(fā)生成本不斷替換待發(fā)生成本后與待發(fā)生成本的匯總；合約規(guī)劃是投標(biāo)階段，通過提前規(guī)劃項目合約保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)；已發(fā)生與待發(fā)生成本依靠合約規(guī)劃實現(xiàn)。

5.3 目標(biāo)成本、動態(tài)成本、合約規(guī)劃對投標(biāo)階段成本測算的意義

（1）豐富投標(biāo)階段成本測算的內(nèi)涵。合約規(guī)劃延伸了目標(biāo)成本概念，結(jié)合合約規(guī)劃的目標(biāo)成本，不僅規(guī)劃了待發(fā)生的成本，還規(guī)劃了待發(fā)生成本對應(yīng)的界面、時間等，從而豐富了目標(biāo)成本。其能讓投標(biāo)階段成本測算更好地指導(dǎo)生產(chǎn)，為定價即經(jīng)營創(chuàng)造條件。

（2）提升投標(biāo)階段成本測算水平。通過動態(tài)成本對目標(biāo)成本的修正，能及時發(fā)現(xiàn)投標(biāo)階段成本測算中存在的問題。例如，防波堤石料損耗率，可以通過動態(tài)成本或結(jié)算成本的成本科目“材料—防波堤—石料”，了解實施過程中石料的總量，得出防波堤石料的實際損耗，而這個實際損耗率可以指導(dǎo)后續(xù)類似項目的投標(biāo)。例如，通過動態(tài)成本或結(jié)算成本的成本科目“人機—鋼筋”了解實施過程中實際的鋼筋加工的人機成本總額，從而能得出每噸鋼筋人機單價，而這可以指導(dǎo)后續(xù)項目鋼筋加工是采用勞務(wù)分包還是自營。

（3）通過分析項目成本科目形成企業(yè)定額。對于自營部分中的常規(guī)工程，也可以基于業(yè)財一體化數(shù)據(jù)，分析相應(yīng)成本科目所涉及的人工、材料、機械等消耗情況，測算形成定額，而這個由實際數(shù)據(jù)得出的定額，又可以更好地用于類似項目投標(biāo)時的清單綜合單價分析。

（4）提升項目成本測算的專業(yè)能力。動態(tài)成本聯(lián)系投標(biāo)階段和實施階段，為項目成本管理員參與投標(biāo)階段成本測算創(chuàng)造條件。通過更新項目動態(tài)成本，能對項目成本測算有完整的了解，能夠站在全局角度把握項目成本；通過項目成本數(shù)據(jù)的收集和計算，以及將成本數(shù)據(jù)在成本科目中的歸類和攤銷，可以讓其更清晰地了解成本構(gòu)成，不斷提升能力。

（5）形成動態(tài)的成本信息系統(tǒng)。更重要的是通過項目成本的PDCA循環(huán)，可以在流程上形成數(shù)據(jù)的自我修正更新，將成本信息沉淀到系統(tǒng)中，形成動態(tài)的項目成本信息系統(tǒng)，從而可以擺脫投標(biāo)階段成本測算對個人經(jīng)驗數(shù)據(jù)的過分依賴，形成主要基于項目成本信息系統(tǒng)的測算，讓投標(biāo)階段成本測算中的每一個單價、消耗量都有充分的數(shù)據(jù)支撐。

6 結(jié)束語

綜上所述，文章嘗試探討設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的項目成本科目，統(tǒng)一投標(biāo)成本測算表與執(zhí)行預(yù)算表，建立投標(biāo)成本測算（目標(biāo)成本）與項目執(zhí)行預(yù)算（動態(tài)成本）的聯(lián)系。隨著項目實施，執(zhí)行預(yù)算不斷更新，直到項目竣工，得到項目的實際成本（結(jié)算成本）?；诮Y(jié)算成本數(shù)據(jù)更新成本信息庫，從而提升投標(biāo)階段成本測算編制水平（即定價能力），為項目經(jīng)營提供支撐。同時，在成本科目的基礎(chǔ)上引入合約規(guī)劃，保證項目成本在投標(biāo)階段與實施階段一致。