濟寧市水務(wù)綜合執(zhí)法支隊

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過制定相關(guān)制度，實施舉措并執(zhí)行程序等一系列的方法、手段和措施來達到實現(xiàn)控制目標的目的，對于經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行預(yù)測防范和管控?？刂颇繕税ūＷo資產(chǎn)的安全完整，保證財務(wù)會計信息的準確可靠，規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，以及避免事業(yè)單位財政資金的浪費等。事業(yè)單位內(nèi)部控制除了能進行資產(chǎn)的保護以及會計信息的統(tǒng)計外還可以防止貪污腐敗等違法犯罪行為，保護財產(chǎn)的合法性，確保國家政策和財政法規(guī)的切實執(zhí)行，為審計工作打好堅實的基礎(chǔ)。但是我國事業(yè)單位內(nèi)部控制提出的時間較短，沒有正式的官方機構(gòu)制定相關(guān)的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，沒有制度實施的前提，就無法保證事業(yè)單位內(nèi)部控制是否合理有序地進行，也沒有考核，處罰、獎勵和評判等的標準，終究只是紙上談兵的空想理論，因此制定事業(yè)單位內(nèi)部控制制度很重要，制定的過程卻是一波三折，遇到很多問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱

思維意識是一種很自由的東西，它會受很多因素的影響，事業(yè)單位內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制體制中最虛無縹緲的，同樣也是最重要的內(nèi)容。新的理論知識，新的社會發(fā)展元素和新的行政事業(yè)單位發(fā)展政策都會對內(nèi)部控制意識產(chǎn)生影響甚至革新，只有在新時代下?lián)碛休^高的內(nèi)部控制意識才能真正意義上建立、健全、實施內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位管理者的思維意識直接決定著內(nèi)部控制，影響著整個事業(yè)單位的長遠發(fā)展，但是很多事業(yè)單位的負責(zé)人對于內(nèi)部控制知之甚少，連最基本的概述性問題都不曾了解，也沒有意識到建立、健全、實施內(nèi)部控制制度的重要性，他們的思維意識沒有與時俱進，一直被困在傳統(tǒng)事業(yè)單位的運行中，認為內(nèi)部控制對于一個事業(yè)單位來說是無關(guān)緊要的。還有一些事業(yè)單位搞形式主義，并沒有用心去實施內(nèi)部控制體制，雖然建立了單位內(nèi)部公職機構(gòu)，但只是空有其表，用來應(yīng)付上級的檢查而已。有的事業(yè)單位沒有深入理解內(nèi)部控制，只是將建立健全內(nèi)部控制制度解讀成單純地制定規(guī)章制度，認識不到內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的運行來說體現(xiàn)在各個環(huán)節(jié)，起到了監(jiān)督的作用。有的事業(yè)單位工作人員則認為，內(nèi)部控制就是保證資金安全，避免貪污受賄，和資金密切相關(guān)那就是會計的工作職能，與事業(yè)單位的負責(zé)人和相關(guān)的業(yè)務(wù)人員并沒有太多的聯(lián)系。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制體制不夠全面

事業(yè)單位內(nèi)部控制提出的時間相對來說較短，而且相關(guān)的財政部規(guī)定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》更多的是為企業(yè)打造的，對于事業(yè)單位來說只能借鑒參考其中的基本方法，原則等。這就使得事業(yè)單位內(nèi)部控制沒有專門的規(guī)章制度，很多單位對于這一制度的建立健全處于觀望階段，只有一些浮于表面的大致規(guī)定，在事務(wù)處理的過程中這些浮于表面的制度存在著很多不確定性，并不能解決具體的問題。還有些事業(yè)單位雖然摸索制定了一些制度，但是制度經(jīng)不起推敲，存在著很多不合理的地方，首先是無法預(yù)測制度執(zhí)行時的風(fēng)險，盲目執(zhí)行可能會使內(nèi)部控制混亂。其次內(nèi)部控制制度不合理的地方還體現(xiàn)在，事業(yè)單位的崗位設(shè)置不合理，一個單位有著很多部門劃分，每個部門各司其職才能保證單位的穩(wěn)步發(fā)展，如果內(nèi)部控制制度沒有明確的崗位責(zé)任制度，員工之間就會互相推卸工作任務(wù)，不能起到監(jiān)督督促的作用。最后制度建立可能出現(xiàn)的不合理的地方是制度所包含的范圍并沒有覆蓋到所有人員和所有環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制最主要的功能是保證資金安全以及避免貪污受賄，因此內(nèi)部控制應(yīng)該確保每個部門的每個人員都包含在內(nèi)，不然事業(yè)單位隨意處置資產(chǎn)可能會出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的問題。

（三）財會基礎(chǔ)工作不到位

事業(yè)單位內(nèi)部控制與財會部門有著直接的聯(lián)系，單位中財會基礎(chǔ)工作不到位，存在著管理漏洞，資金數(shù)據(jù)資料收集不完整等問題都會直接影響內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。事業(yè)單位在平時的資金流動中對于財會工作嚴格管理，保留數(shù)據(jù)資料，只有這樣才能最快速高效地建立內(nèi)部控制體制。但是很多單位的財會人員的專業(yè)能力不強，沒有及時收集記錄資金數(shù)據(jù)，不僅不利于相關(guān)部門的審核，而且對于內(nèi)部控制起到了阻礙作用。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督考核機制不夠完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機制主要有三個漏洞，首先是監(jiān)察部門的考察不夠全面合理，很多財政、審計的相關(guān)監(jiān)督考察部門在對事業(yè)單位進行考察時只會檢查資金的流向和合法性。由于內(nèi)部控制是近年來提出的，并沒有被監(jiān)察部門重視，所以往往忽視了單位內(nèi)部控制體制的建立以及執(zhí)行進度，單位也因此對內(nèi)部控制逐漸不重視起來。其次是事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督體系不夠完善。事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督大多是由審計部門負責(zé)，但有的事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門與財務(wù)會計部門工作職能沒有進行精細劃分，導(dǎo)致審計部門虛有其表，嚴重缺乏身為監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性，很難落實內(nèi)部監(jiān)督的工作職能。最后在進行事業(yè)單位的工作績效考核時，往往只注重最終的結(jié)果，內(nèi)部控制在考核中一點都沒有體現(xiàn)出來，內(nèi)部控制體制形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，這同樣不利于內(nèi)部控制制度的建立。

（五）人力資源政策缺陷太多

任何工作的完成離不開優(yōu)秀的人才，事業(yè)單位要想制定合理可行的內(nèi)部控制制度，優(yōu)秀的人才是必不可少的，但是很多事業(yè)單位人力資源管理政策存在著很多的缺陷。首先在招收新人時只注重人才的技術(shù)職能，忽略了人才的發(fā)展?jié)摿σ约暗赖滤刭|(zhì)、性格特點等。其次事業(yè)單位對工作人員的培訓(xùn)沒有考慮到道德素質(zhì)的培養(yǎng)，使得工作人員存在驕傲自滿的情緒，對于工作的完成不夠高效，另外道德品質(zhì)的不足可能導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)監(jiān)守自盜的情況，不利于內(nèi)部控制體制的執(zhí)行。最后就是人力資源沒有形成激勵機制，優(yōu)秀的人力資源管理應(yīng)該實現(xiàn)單位內(nèi)部的良性循環(huán)，大幅度提升工作效率。

（六）事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化程度不足

我國科技和信息經(jīng)過了全面快速的發(fā)展，到如今已經(jīng)趨于完善，信息化成了很多行業(yè)必要的改革方向，但是大多數(shù)事業(yè)單位依然用傳統(tǒng)的方式進行內(nèi)部的管理，沒有將信息化技術(shù)帶到工作中，也沒有建立健全的信息管理體系，使得信息收集錄入的效率低下，內(nèi)部控制體制沒有確切的資金數(shù)據(jù)做前提，很難實施開展，也無法體現(xiàn)出它的作用。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位內(nèi)部控制意識培養(yǎng)的主要對象是事業(yè)單位的管理部門，上級部門要想貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度就得先轉(zhuǎn)變管理部門的傳統(tǒng)意識觀念。最好組織事業(yè)單位的管理部門學(xué)習(xí)《會計法》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等規(guī)范條例，了解內(nèi)部控制對于單位發(fā)展的重要性，提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認識到自己應(yīng)該做的表率作用，擔(dān)起自身應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，高度重視內(nèi)部控制建設(shè)對于事業(yè)單位發(fā)展的重要作用。另外事業(yè)單位的管理部門學(xué)習(xí)新推出的規(guī)章制度可以開闊眼界，提升自身的專業(yè)素質(zhì)和對政策的把控能力，通過不同政策的浸染可以做到與時俱進，發(fā)揮事業(yè)單位負責(zé)人的先鋒作用，在理解了內(nèi)部控制的體系結(jié)構(gòu)之后帶領(lǐng)全體人員共同學(xué)習(xí)，開設(shè)培訓(xùn)班對單位內(nèi)部的全體人員進行內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，提升全體人員的工作水平，培養(yǎng)他們的內(nèi)部控制意識，讓他們認識到內(nèi)部控制不是獨屬于財務(wù)會計部門的，而是整個單位所有人員共同的職責(zé)。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理框架

由于內(nèi)部控制是近年來才提出的概念，所以內(nèi)部控制的管理工作并不是很完善，使得內(nèi)部控制制度的建立健全一波三折，控制不合理的現(xiàn)象也屢見不鮮，對于事業(yè)單位日常工作的開展有很大的局限。因此事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制框架成了一件迫在眉睫的任務(wù)，單位領(lǐng)導(dǎo)階層根據(jù)單位自身結(jié)構(gòu)特點以及資金產(chǎn)業(yè)鏈的分布情況，對單位內(nèi)部的各項規(guī)章制度進行合理的建設(shè)完善，使其更加適應(yīng)內(nèi)部控制管理框架的構(gòu)建。另外就算內(nèi)部控制管理的框架已經(jīng)構(gòu)建好了也不能掉以輕心，內(nèi)部控制部門還是要不斷取長補短，與時俱進，努力提升自己的價值，建立全方位、多層次的內(nèi)部控制管理體系，為單位的穩(wěn)定長期發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

制度是任何工作執(zhí)行的前提和方向，雖然內(nèi)部控制的提出時間不長，但是已經(jīng)有相關(guān)的法律規(guī)定了其制度的建立方向以及大致的建立內(nèi)容。《會計法》中明確規(guī)定：國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。制度不健全是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難以開展的根源。建立、健全內(nèi)部控制制度應(yīng)注意以下幾個方面：首先國家有相關(guān)的法律法規(guī)以及制度制定的要求，事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度時要有所參考，力求建立出一套全面、有效并且有一定發(fā)展改動空間的制度。其次單位內(nèi)部要相互制衡，避免一家獨大的情況出現(xiàn)，因此應(yīng)該根據(jù)相互制約，責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則進行內(nèi)部控制制度的建立，各個部門和崗位合理分配工作任務(wù)以及職責(zé)權(quán)限，既保證各部門之間有所聯(lián)系，又要保證利益不沖突可以相互監(jiān)督制約。責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則可以用來確保崗位責(zé)任的細化，熟悉單位各部門傳統(tǒng)的工作職能，在制度建立的時候最大限度地保證可以覆蓋事業(yè)單位的每個崗位，并且不同崗位分配的工作內(nèi)容是合理的，最終做到制度管人，責(zé)任到人。最后要重視全面性以及重要性的原則，確保內(nèi)部控制制度可以覆蓋到單位工作的各個環(huán)節(jié)，對于單位運營活動進行監(jiān)控，對于重要崗位，薄弱環(huán)節(jié)重點監(jiān)督，做到確保資金安全，避免貪污腐敗。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立同時也要遵循一些原則，首先是合法性原則，在建立內(nèi)部控制體制時要確保每一條制度都是合理合法的；其次是全面性原則，內(nèi)部控制并不是只影響財會部門，它的影響面很廣，幾乎影響整個單位的全部部門；再次是成本效益原則，不管是什么制度的制定，優(yōu)先要考慮的是利益問題，因此在進行內(nèi)部控制的相關(guān)研究時要確保不損害單位的利益；最后是考核與激勵原則，任何單位的規(guī)范工作都離不開考核，有獎有罰才能更好地激發(fā)工作動力。

（四）提升財會人員的職業(yè)素養(yǎng)

財會人員是單位內(nèi)部控制活動中的主要執(zhí)行者，從單位內(nèi)部控制的含義就可以知道，這一活動主要與資金、數(shù)據(jù)有關(guān)系。財會人員整體職業(yè)素質(zhì)的提升對于開展內(nèi)部控制活動有很大的好處，因此要加強對于財會人員業(yè)務(wù)能力與理論知識的培訓(xùn)。同時還要注重財會人員道德素質(zhì)、職業(yè)操守的培訓(xùn)，讓財會人員了解市場經(jīng)濟的變化，以及我國會計政策改革的規(guī)律，逐漸擁有高瞻遠矚的技術(shù)能力，實現(xiàn)自己職業(yè)價值的同時為單位謀福利。還要增強財會人員的內(nèi)部監(jiān)督管理意識，財會人員經(jīng)常和資金打交道，價值觀可能會有所動搖，出現(xiàn)以權(quán)謀私的惡劣現(xiàn)象。因此互相之間的監(jiān)督管理十分重要，一方面保證了工作質(zhì)量和工作效率，另一方面避免了“做假賬”的事件發(fā)生。最后要增強財會人員的決策服務(wù)意識。財會人員要對單位整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資金鏈條有個宏觀的了解，對于單位的目標和規(guī)劃心中也要有所研究，積極收集資金信息，為領(lǐng)導(dǎo)階層做決定提供數(shù)據(jù)支持。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制其實相當(dāng)于貫穿整個事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的自我調(diào)節(jié)體系，它更多的是考察工作人員的自覺性，要想它起到很大的作用就必須完善監(jiān)督機制。將現(xiàn)代化企業(yè)管理理念運用到事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系中會收獲意想不到的效果，另外事業(yè)單位也可以效仿企業(yè)的管理機制，在各部門設(shè)立監(jiān)督與考核機制，并定下標準，有獎有罰才有動力。在事業(yè)單位進行制度改革時可以投票，讓每個人都可以參與到表決中，增強他們的自信心和榮譽感，并且確保單位制度的公平公正，每個人都可以是新制度成立的決策者和監(jiān)督者，這樣可以形成各部門的相互制約，有利于單位的改革發(fā)展。

（六）創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

科學(xué)研究表明良好的工作氛圍可以放松心情，提高工作效率，因此事業(yè)單位在任何時候?qū)τ谵k公環(huán)境的文化氛圍創(chuàng)造都不能馬虎。事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動對活動環(huán)境要有所要求，這對內(nèi)部控制活動實施的成功與否有著很重要的影響。良好的工作環(huán)境可以有很多種，科學(xué)合理的規(guī)章制度，熱情友善的同事，嚴謹有效的監(jiān)督機制等，這些都是保證良好工作環(huán)境的前提。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動也可以在這樣的工作環(huán)境中很好地開展。事業(yè)單位積極弘揚社會主義核心價值觀，傳播正能量，員工也可以更加熱情地投入到工作中，產(chǎn)生更多的社會效益，內(nèi)部控制活動實施的難題也會迎刃而解。

（七）完善事業(yè)單位人力資源政策

人力資源一直都是稀缺資源，也是每個行業(yè)都想要牢牢把握的資源。我國現(xiàn)階段各項制度都在進行改革變化，各種新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，但是相比較而言人才的培養(yǎng)就慢得多，漸漸社會上的高素質(zhì)人才出現(xiàn)了青黃不接的狀況。事業(yè)單位要適當(dāng)完善招聘條件，確保招聘來的人員具有專業(yè)性強、高瞻遠矚等的特點，然后對于單位所有人員進行職業(yè)培訓(xùn)，力求每個人都能明確在內(nèi)部控制制度中自己的工作定位，提升自身的工作素質(zhì)，整體提升單位的工作效率，確保國有資產(chǎn)的安全，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部控制在制度建立過程中會受到很多因素的影響，有內(nèi)部的也有外部的，事業(yè)單位要想積極應(yīng)對這些問題就必須對這些問題有所了解，根據(jù)具體問題進行具體分析，討論制定出符合實際的應(yīng)對措施。努力提升事業(yè)單位人員的工作素質(zhì)，構(gòu)建完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制框架，確保事業(yè)單位的平穩(wěn)長遠發(fā)展。