張妍 張麗文 王曉雪

華北理工大學(xué)管理學(xué)院

一、增值稅納稅籌劃的重要性

（一）增值稅的含義。增值稅是現(xiàn)今大多數(shù)國家都征收的一種流轉(zhuǎn)稅，主要是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)、服務(wù)各環(huán)節(jié)的新增價值進行征稅，屬于價外費用。營改增后，增值稅作為我國的第一大稅種新身份出現(xiàn)在人們的視野中，主要由國家稅務(wù)部門（進口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收）負(fù)責(zé)征收，占有中國全部稅收60%的最大稅種[1]。但在2017年、2018年、2019年中，我國增值稅稅額平均值占到了我國財政收入的45%，但國家近年來為減低企業(yè)收受負(fù)擔(dān)不斷降低稅收稅率，再加上宏觀經(jīng)濟的不景氣，稅基下降，導(dǎo)致近年來增值稅的稅收額度出現(xiàn)了下降的趨勢。同時也體現(xiàn)了我國對企業(yè)的支持力度的加大。

（二）增值稅的種類。增值稅是依法定增值額為征收對象的一種流轉(zhuǎn)稅，由于法定增值額的計算方法不同，根據(jù)是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為以下兩種類型：

消費型增值稅：消費型增值稅是以銷售收入減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額的余額為課稅對象，即允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。承擔(dān)對象主要為消費者。

生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減去所購中間產(chǎn)品價值的余額為課稅對象，不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。

（三）增值稅的納稅籌劃的重要性。對于企業(yè)來說每年上繳的增值稅是一筆不小的數(shù)目，稅負(fù)過高只會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，雖說是“取之于民，用之于民”，但是對于科創(chuàng)新企業(yè)來說，不能夠?qū)⑵髽I(yè)的大部分資金用于技術(shù)創(chuàng)新是一個毀滅性的打擊。2020年疫情爆發(fā)之后，人們消費幾乎被冷凍起來，餐飲業(yè)，旅游業(yè)等企業(yè)營業(yè)額大幅度下降，過高的稅負(fù)可能使企業(yè)雪上加霜，因此降低稅負(fù)勢在必行。而電商行業(yè)、生物醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)療設(shè)備制造業(yè)則迎來一個春天，但隨著收入的增加，稅額則在增加，這時合理避稅，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)資金更多的應(yīng)用于科技學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，促進企業(yè)的發(fā)展，進而促進經(jīng)濟良性發(fā)展。

二、疫情期間國家對增值稅出臺最新政策解讀

國家為了讓企業(yè)平安度過疫情難關(guān)，分別針對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)、運輸疫情防控重點保障物資的運輸企業(yè)、受疫情影響較大的困難企業(yè)以及提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)等企業(yè)分別在企業(yè)所得稅、增值稅等方面給予相關(guān)稅收優(yōu)惠政策[2]。

（一）增值稅的稅收調(diào)整。自2020年1月1日起，對交通疫情防控重點保障物資、提供公共交通服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供必需生活物資的快遞收派服務(wù)免征增值稅?！蛾P(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)中規(guī)定“納稅人適用8號公告有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應(yīng)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加?！盵2]體現(xiàn)了國家對對企業(yè)發(fā)展的密切關(guān)照，為企業(yè)七情過后的較快恢復(fù)提供了保障。除了這些普適政策，國家還針對小規(guī)模納稅人湖北省以外的小規(guī)模納稅人對增值稅小規(guī)模納稅人，適用于3%征收率的銷售收入，可按1%征收率進行征收增值稅并且按1%預(yù)征率來預(yù)繳增值稅。

通過稅收緩解企業(yè)壓力，降低企業(yè)支出，維持企業(yè)生存，這些收受減緩政策體現(xiàn)了國家對企業(yè)發(fā)展的扶持與關(guān)照。

（二）加計抵減等稅收優(yōu)惠政策。對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額等。主要針對于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

三、納稅人的增值稅稅務(wù)籌劃策略

（一）針對一些休閑服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)來說，疫情的發(fā)生無疑對其發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，此時企業(yè)可能就會出現(xiàn)進項稅額較多，銷項稅額較少的情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時，如適用國家新調(diào)整的免增值稅的政策，則需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣銷項稅，如果企業(yè)不享受免稅政策時就會出現(xiàn)留抵下期抵扣的現(xiàn)象，反而降低了企業(yè)的稅負(fù)，這時企業(yè)放棄免稅政策反而對企業(yè)更加有利[2]。

（二）對于保障物資生產(chǎn)企業(yè)來說，享受全額退還增值稅增量留抵稅額政策，申請退稅，無疑是最佳選擇。

（三）在疫情期間，由于國家出臺相應(yīng)的減稅免稅政策，一些小規(guī)模納稅人擁有了，減按1%和不享受稅收優(yōu)惠任按3%兩種選擇方法，這是如果企業(yè)同一般納稅人進行業(yè)務(wù)往來時，由于進項稅抵扣變少，小規(guī)模納稅人就不得不降低銷售收入以增加企業(yè)的競爭力，這時可能會減低企業(yè)的營業(yè)利潤，這是不享受國家稅收優(yōu)惠政策反而更能增加企業(yè)收入。

（四）由于收到疫情影響，國家推遲了增值稅的納稅時間，從貨幣時間價值角度來說，晚交稅增加了企業(yè)收入。

（五）在疫情期間，一些單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對疫情的對捐贈貨物的增值稅等也給予政策上的支持，雖視同銷售，免但征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加[3]。

總結(jié)：在疫情背景下，國家已于一定的補助或稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅務(wù)支出，體現(xiàn)了國家對企業(yè)的扶持與照顧，但企業(yè)應(yīng)該針對自身狀況，合理進行稅務(wù)籌劃，進而考慮是否采用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。