建筑施工企業(yè)營改增后的稅務管理探討

謝娟娟

摘 要：“營改增”落實后，有效推動了稅制改革的進程，使得重復征稅的問題得到了有效的解決，從根本上改善企業(yè)經濟的運行結構。建筑施工企業(yè)實行“營改增”能在完善建筑行業(yè)稅收政策的基礎上，擴大基礎管理面積和運營監(jiān)督范圍，從而實現建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：施工企業(yè);營改增;稅務管理

我國自2016年開始，在全國范圍內將“營改增”政策深入推進，這是稅收制度改革中最重要的內容，其會嚴重影響到國內企業(yè)的生產與發(fā)展。稅務管理對于建筑施工企業(yè)而言是非常重要的，因為稅務管理關系到了企業(yè)的稅務支出，“營改增”的實施，使得其稅務管理工作會面對巨大的挑戰(zhàn)。合理的管理，可以有效沖抵一些不必要的稅務項目，降低企業(yè)的成本。在營改增的背景下，企業(yè)的稅務工作面臨著新的變化和形勢，這就需要對稅務管理工作做出進一步的創(chuàng)新改革，在貫徹“營改增”的過程中，不斷優(yōu)化建筑施工企業(yè)的稅務工作，降低稅務風險，為企業(yè)的經營發(fā)展創(chuàng)造更加優(yōu)良的條件。

一、“營改增”內涵解讀

所謂“營改增”，指的就是營業(yè)稅改征增值稅，也就是以往作為營業(yè)稅繳納的項目，更改為增值稅項目進行繳稅。"營改增”的最大特點，就是將以往的營業(yè)稅與增值稅整合成為了一個整體，如此可以讓以往一些存在重疊的地方被消除，從而切實杜絕重復征稅的問題，給企業(yè)營造了更好的條件，有利于企業(yè)降低賦稅，增強企業(yè)發(fā)展的動力。“營改增”從2012年開始試點，取得了良好的效果，到2013年則推及全國試行，到2016年5月1日，全面正式實施“營改增”，這標志著營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，這是1994年稅制改革以來，財稅體制的又一次重大變革。而立足當前實際來講，“營改增”的正式實施已經過去兩年多時間，對于各行業(yè)而言，都需要盡快適應“營改增”環(huán)境下的稅務工作，不斷創(chuàng)新改革，讓企業(yè)的稅務管理更加優(yōu)良高效。由于“營改增”的深入推進，當前政策的實施范圍自一部分行業(yè)已 經深入到所有行業(yè)。

二“營改增”對施工企業(yè)稅務管理的影響

（一）正面影響

“營改增”的變革，對于建筑施工企業(yè)來講，具有積極的正面影響，這是相關人員需要形成清楚認識的。其中最為顯著的一個正面影響，就是可以避免建筑業(yè)重復征稅現狀，降低企業(yè)的稅務負擔。除了直接降低了企業(yè)的稅務負擔之外，“營改增”還將不動產納人到了抵扣范圍，這有利于擴大企業(yè)的投資，增強企業(yè)的經營動力。不僅如此，還可以促進二、三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條不斷完善，從而推動產業(yè)的融合。

（二）負面影響

“營改增”對于建筑施工企業(yè)具有積極的正面影響，這是值得肯定的。但是，“營改增”也存在一定的負面影響，這是需要引起重視的。從目前實際來講，首先“營改增”增加了建筑施工企業(yè)稅務管理的工作難度?！盃I改增”的實施，很多稅務內容都發(fā)生了改變，尤其是各種抵扣更是較為復雜。稅務人員之前缺少這方面的工作經驗，因此并不能很順利的融人全新的工作。其次，增大了建筑施工企業(yè)的資金壓力。雖然“營改增”可以通過發(fā)票實現進項抵扣，但是前提是要支付相應的款項從供應商那里取得發(fā)票。在以往企業(yè)可以通過延遲付款等方式緩解資金壓力，但是在現行制度下，要抵扣稅務，就必須要及時支付款項獲得發(fā)票，如此一來就增大了資金壓力。最后，還有部分內容難以實現抵扣，企業(yè)還需要支出對應的成本。

三、施工企業(yè)營改增后稅務管理存在的問題

（一）稅負問題

在2016年政府工作報告中就針對相關問題進行了明確的分析，要積極落實減稅降費的管理機制，以保證“營改增”體系能對行業(yè)稅負予以監(jiān)管，且企業(yè)進行減稅管理，從而促進企業(yè)經濟結構調整工作的順利開展，也能保證管控工作流程和管理要素之間的協(xié)同應用。但是，建筑行業(yè)本身具有粗放性管理特點，加上抵扣鏈條管理工作依舊存在不穩(wěn)定的問題，就會造成經營環(huán)境中稅負出現了不減反增的問題，究其原因，主要是因為相應的管理機制盡管能從理論上實現，但是，在行業(yè)均征收增值稅后，需要具備全部流轉環(huán)節(jié)都能獲得增值稅專用發(fā)票的前提條件，在其推進過程中依舊存在問題，企業(yè)不能獲得全面增值稅專用發(fā)票，就會導致稅負結構并不能夠符合“營改增”項目發(fā)展的最初設想[1]。相應的，就會造成勞務成本抵扣率較低的問題、建筑施工材料抵扣率不足、建筑行業(yè)建材供應進項稅抵扣不足以及相應增值稅發(fā)票獲得困難等一系列問題。

（二）財務管理問題

在建筑企業(yè)實施“營改增”后，企業(yè)財務管理機制和入賬管控體系依舊存在一些亟待解決的問題，建筑行業(yè)施工收入不含增值稅銷項稅額金額的入賬，就會對企業(yè)整體財務情況和經營成果產生異常影響，導致現金流量和管理項目都會受到影響。對于建筑行業(yè)而言，建筑行業(yè)和工程建設單位簽訂建筑施工合同后，就要約定開展項目施工。但是，若是不能及時簽訂施工合同，只是負責上級以及下級施工分包而形成的業(yè)務溝通，并不能真正發(fā)揮建筑施工行業(yè)的價值，反而使得建筑行業(yè)成為了服務業(yè)的分支，此時經營財務管理會出現嚴重的失衡問題，對其運營管理和稅金管理造成影響。

（三）稅務籌劃不科學

首先，由于我國目前不同地方針對施工企業(yè)征稅有著不同的管理要求，這造成了施工企業(yè)異地征稅問題。比如按照國家增值稅的相關要求，施工企業(yè)在施工當地應當預繳增值稅，然而部分地方在增值稅管理中只與各單位基本賬戶進行關聯繳納，對于施工企業(yè)施工地的賬戶不予接受，造成了企業(yè)納稅困擾，迫使企業(yè)只能通過借支程序通過個人進行稅款繳納。其次，營改增之后，相關要求對我國建筑施工企業(yè)納稅期限有了更加明確地要求，必須要在驗工計價當期完成，但是在該階段對于建筑施工企業(yè)來講，工程項目結算收入還未完成，企業(yè)現金流增大，資金壓力更加明顯，結算拖延時間較長。因此出現這種納稅先于收入的情況，將資金大量占用。最后，建筑施工企業(yè)存在抵扣憑證不足的情況。例如對于甲方供給材料，建筑企業(yè)無法取得相應增值稅專票，使得進項稅額抵扣受到影響;對于機械費用管理來說，尤其是大型設備和機械車輛，考慮運輸成本以及調撥難度，就會涉及采取整租.臨租方式結合班費進行結算，然而當前很多設備供應以個體戶為主，其經營不規(guī)范，大多無法將增值稅專票提供。對于自產加工來說，很多建筑施工企業(yè)在現場加工材料，這就要預處理鋼筋等，還要有拌合站等，這些自產加工產品大多很少對外銷售，所有這些自產自用部分是不用繳納增值稅的，然而自產銷售的就要繳納增值稅 [2]。

（四）財務人員專業(yè)素質低

想要將“營改增”政策的發(fā)展機遇牢牢掌握，必須以建筑施工企業(yè)財務專業(yè)人員為主的，那么就必須有效保證財務人員的專業(yè)素質。對于建筑施工企業(yè)來說，其涉及的行業(yè)面要廣一些，在“營改增”實施過程中，與稅務籌劃相關的因素要多一些，這使得對財務人員的要求也要高一些?，F階段，國內建筑施工企業(yè)中，尤其是國有企業(yè)，財務人員的年齡較大，知識更新滯后，對于全面深入掌握“營改增"政策是缺失的，使得在具體工作中沒能有效的把握住納稅點，使得企業(yè)稅收負擔加大。

四、施工企業(yè)“營改增”后加強稅務管理的措施探討

（一）提高建筑企業(yè)財務人員業(yè)務能力和素質

第一，要認真學習“營改增”稅制政策內容。新的稅制要求增加了很多內容，這就需要建筑企業(yè)組織財務人員對具體內容有明確的認知和了解，有效提高其業(yè)務水平和綜合素養(yǎng)，積極建立健全完整的管理流程，確保能在業(yè)務素質提升的基礎上，完善具體工作的開展效果。針對新進的財務人員，企業(yè)要在對其進行企業(yè)文化宣教的基礎上，確保其能對施工企業(yè)“營改增”后的稅務管理要求和具體工作要點有明確的了解，從而培養(yǎng)相關人員學習國家財務政策的意識，有效更新財務觀念，確保能提升自身管理水平，也為創(chuàng)新思維和創(chuàng)新方法的建立奠定基礎。

第二，要整合員工培訓項目，并且要積極提升財務管理員工的綜合素質，有效整合管理流程和基本管控要求，確保“營改增”稅制的具體實施內容都能得到全面落實，以保證管理體系和稅務工作培訓過程的完整性，也為促進企業(yè)財務人員管理效率的升級奠定基礎。與此同時，建筑行業(yè)要積極適應社會發(fā)展的基本需求，整合信息化管理機制，保證財務人員能借助計算機了解“營改增”管理要求和具體稅務管理結構中的相關內容，提升施工企業(yè)“營改增”后稅務管理的整體水平。

（二）強化成本制度管理

第一，要完善企業(yè)內部控制制度。在“營改增”體系建立的基礎上，要整合施工企業(yè)監(jiān)督管理流程，確保能適應“營改增”納稅政策，有效對現行財務管理和稅務制度管控工作予以分析和判定，全面適應“營改增”的基礎需求，有效完善規(guī)定制度約束體系，為后續(xù)管理流程的升級提供保障。也就是說，施工企業(yè)要結合自身經營管理制度對具體問題進行具體修訂，并且強化建設項目中報價管理和投標管理水平，從而一定程度上完善“營改增”稅制控制的效果。只有明確建筑施工企業(yè)管理流程的合理性，才能完善合同管控體系的基本水平[3]。

第二，要對項目采購管理制度進行修訂處理。對于建筑施工企業(yè)而言，要想提升施工企業(yè)“營改增”后稅務管理的基本水平，就要對材料供應商予以監(jiān)督和管控，切實提高準入條件，有效對其進行全面管理和業(yè)務調整，確保其能在順應優(yōu)選管理機制的同時，合理性完善管控流程，也為后續(xù)監(jiān)督管理項目的全面升級奠定基礎[3]。

第三，要對設備管理結構予以分析和判定，有效提升資源配置管理流程的合理性，也能在減少資金壓力轉嫁的基礎上，減少企業(yè)承擔的資金管控難度。

（三）強化“營改增”后的稅務籌劃

對于建筑施工企業(yè)來說，在“營改增"后實施稅務籌劃，可以從以下幾個層面人手，首先，建筑施工企業(yè)在采購過程、自加工費用等方面加強進項管理，可以改變物資設備集采模式，科學選擇供應商，不單單要對供應商的產品價格全面考慮，同時述要對對方是不是一般納稅人有效判斷，看其能不能開具增值稅專用發(fā)票，對售價中進項稅金的影響進行分析[4]。其次，籌劃地材采購。建筑施工企業(yè)要尋找能夠將增值稅專用發(fā)票提供的輔助材料公司購買，統(tǒng)一談價格，在不同時期簽訂不同的采購合同，分批付款，從而使企業(yè)票據流﹑資金流得以保證，使增值稅鏈條完整抵扣得以實現。再次，針對機械設備采購稅務籌劃，要盡量要求供應商將一條龍服務提供，也就是把安裝、運輸以及售后等都在采購合同中簽訂，所有費用匯總計算增值稅，從而使企業(yè)的稅收優(yōu)勢突出。最后，針對自加工費用稅務籌劃，重點考慮購買原材料過程中的進項稅額來源，對于涉及跨法人主體調拔的，或是市場進行銷售的就要結合銷售來處理，將增值稅發(fā)票開具來結算。

（四）強化培訓與考核

對于建筑施工企業(yè)來說，在增值稅申報與繳納過程中，財務人員的專業(yè)能力一定要和新的稅收政策相符合，方可將這一工作有效完成，這也是對企業(yè)財務管理人員的最重要要求。自這一內容入手，建筑施工企業(yè)財務人員一定要參加相應的培訓，從而使自身專業(yè)能力有效提升，在員工頭腦中形成納稅籌劃意識。財務人員的培訓主要有兩個方面，一是培訓稅收政策相關的內容，企業(yè)可以將稅務方面的專業(yè)人士邀請過來開展講座或培訓，使其能夠對國家的最新稅收政策全面了解，從而將相關文件要求吃透、弄清[5]。二是培訓實務操作相關的內容，就是在新的政策背景下，建筑施工企業(yè)該如何有效的使重復征稅得以避免，使稅收負擔降低的目的實現，這一培訓不單單要有稅務專業(yè)人士來進行，最關鍵的是，由于企業(yè)的特點以及具體情況不同，建筑施工企業(yè)要組織財務工作人員，對這一問題入學習、研究，從而將最佳的解決辦法找到。此外，以培訓結果為依托來進行評估，同時定期對建筑施工企業(yè)財務人員進行考核，從而使其自身財務管理能力全面提升。

結束語

在施工企業(yè)實施“營改增”后，要對稅務管理工作予以重視，積極踐行系統(tǒng)化監(jiān)督管控體系，在維護管理流程的基礎上，要完善對策監(jiān)管體系，確保財務人員能對“營改增”中的相關問題有明確認知，提升管理完整程度，為企業(yè)提升行業(yè)競爭力奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]李君梅.營改增對企業(yè)稅負影響及完善對策研究[J].黑龍江科技信息，2021，（2）：294-295.

[2]賈國興.“營改增”對企業(yè)的影響一—基于廈門市的調查分析[J].商業(yè)會計，2019，（4）：80-82.

[3]鄒筱.”營改增”對物流業(yè)稅負影響實證研究——基于滬深A股上市公司的經驗數據[J]..中南財經政法大學學報，2018，（2）：43-47.

[4]陸銘.如何加強企業(yè)稅務審計的風險管理[J.企業(yè)改革與管理，2018（24）：92-93.

[5]盛愛琴.加強企業(yè)內部稅務審計防范企業(yè)稅務風險[J].會計師，2018（10）：77-78.