一、全面預(yù)算管理的概念

在企業(yè)的預(yù)算管理中，全面預(yù)算管理屬于管理的一項(xiàng)重要方式，其主要是在特定時(shí)期對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)以及投融資管理活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，以此提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量。企業(yè)的全面預(yù)算管理常常是以企業(yè)的銷(xiāo)售額作為起點(diǎn)，以企業(yè)獲取利潤(rùn)作為最終的目標(biāo)，以預(yù)測(cè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的各項(xiàng)狀況，分析企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)幅度大小，同時(shí)制定預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，以此科學(xué)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)容

第一，經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)預(yù)算也是做好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)密切聯(lián)系。經(jīng)營(yíng)預(yù)算常常招惹女企業(yè)短期發(fā)展合理，安排企業(yè)的成本費(fèi)用，將成本費(fèi)用降至最低。在完成經(jīng)營(yíng)預(yù)算審核之后，公司可以向責(zé)任主體分派各項(xiàng)指標(biāo)，管理人員也可以分析在執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第二，資本預(yù)算。資本預(yù)算常常是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，包含有長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)算等等方面的內(nèi)容。

第三，財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況編制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方案，是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的量化，財(cái)務(wù)預(yù)算包含有所得稅預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等各方面的內(nèi)容。

在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算之間相輔相成，為提高全面預(yù)算管理水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，以此提高企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量。

三、全面預(yù)算管理的理論依據(jù)

第一，委托代理理論。隨著現(xiàn)在社會(huì)的快速發(fā)展，各種生產(chǎn)關(guān)系日漸復(fù)雜，委托代理理論也由此產(chǎn)生。委托代理理論主要是社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化的結(jié)果，企業(yè)的管理人員無(wú)法做到更加細(xì)致化的管理，因此必須委托具有專(zhuān)業(yè)才能的人完成專(zhuān)業(yè)的工作。與此同時(shí)，社會(huì)上出現(xiàn)了許多具有專(zhuān)業(yè)能力的代理人，他們可以代為管理企業(yè)，可以提高企業(yè)運(yùn)作管理水平。在開(kāi)展預(yù)算管理的過(guò)程中，委托代理有助于提高企業(yè)預(yù)算管理的水平，同時(shí)也有助于提升各部門(mén)之間的交流，減少信息不對(duì)稱(chēng)的情形，消滅信息孤島的現(xiàn)象。

第二，控制理論。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，控制理論是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？刂凭褪且环N計(jì)劃管理活動(dòng)其主要是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。在控制理論的思想下，企業(yè)需要事先做好各項(xiàng)管理活動(dòng)，主管部門(mén)也需要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)部門(mén)的考核，糾正在管理中出現(xiàn)的偏差。為了防止信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要不斷完善各項(xiàng)管理制度，強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制，合理分配管理權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督，以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。

第三，需求理論。需求理論常常是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織目標(biāo)作為目的，從員工的實(shí)際角度出發(fā)，以此激發(fā)員工工作激情，同時(shí)也滿(mǎn)足員工個(gè)人發(fā)展的需要。需求理論主要分析員工的各項(xiàng)需求，同時(shí)加員工的需求與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合在一起，不僅可以幫助員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)。全面預(yù)算理論與需求理論之間存在聯(lián)系，完成全面預(yù)算理論離不開(kāi)需求理論的支撐，通過(guò)將員工全部納入到預(yù)算管理中提高員工參與預(yù)算管理的積極性，從而真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的效果。

四、某省級(jí)改制院團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）某演藝公司基本情況：公司是在原有某演出團(tuán)（1959年建立）的基礎(chǔ)上，于1997年初由省編委、省文化廳批準(zhǔn)擴(kuò)建為某總團(tuán)，并根據(jù)上級(jí)事改企精神要求，于2010年5月4日掛牌成立某演藝有限公司，在2010年2月30日注冊(cè)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，總團(tuán)下設(shè)各劇種分團(tuán)，每年演出場(chǎng)次均在千場(chǎng)以上，總團(tuán)為觀眾奉獻(xiàn)了大量?jī)?yōu)秀的劇目和節(jié)目。近年來(lái)作品多次榮獲國(guó)家專(zhuān)業(yè)的金菊獎(jiǎng)及國(guó)際金獎(jiǎng)，在上合峰會(huì)上也有精彩的表演。

（二）該公司改制情況：省財(cái)政廳關(guān)于資產(chǎn)和股權(quán)設(shè)置的批復(fù)：凈資產(chǎn)總額：3266萬(wàn)元。核銷(xiāo)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”20萬(wàn)元，“待處理固定資產(chǎn)凈損失”：13萬(wàn)元，并將上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)省發(fā)展資產(chǎn)管理有限公司。預(yù)提符合提前退休條件人員醫(yī)療保險(xiǎn)金93萬(wàn)元。經(jīng)處置后，該總團(tuán)凈資產(chǎn)2937萬(wàn)元。改制后，新公司注冊(cè)資本2500萬(wàn)元，省財(cái)政新增出資1000萬(wàn)，以該總團(tuán)評(píng)估后凈資產(chǎn)出資1500萬(wàn)，剩余國(guó)有凈資產(chǎn)1437萬(wàn)暫留新公司作為國(guó)有獨(dú)享資本公積。符合提前退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)金繳費(fèi)按規(guī)定報(bào)人力資源廳審核批準(zhǔn)后實(shí)施，預(yù)提盈余或差額計(jì)入國(guó)有獨(dú)享資本公積，申請(qǐng)自謀職業(yè)人員或改制時(shí)與單位解除勞動(dòng)關(guān)系所需經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和養(yǎng)老賬戶(hù)一次性補(bǔ)貼所需資金，按規(guī)定報(bào)省人力資源廳審核確認(rèn)后在國(guó)有獨(dú)享資本公積中列支，使用時(shí)報(bào)省財(cái)政廳審批。改制后，原財(cái)政撥款以2008年撥款總額為基數(shù)照常撥付，除離退休人員及符合政策法規(guī)規(guī)定的人員經(jīng)費(fèi)按實(shí)金額撥付給新公司外，其余經(jīng)費(fèi)性質(zhì)改為扶持專(zhuān)項(xiàng)和政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)，并逐年增加。

（三）某省總團(tuán)有限公司經(jīng)營(yíng)狀況

2017年資產(chǎn)負(fù)債率25.9%，2018年資產(chǎn)負(fù)債率21.6%，2019年資產(chǎn)負(fù)債率24.5%，2020年資產(chǎn)負(fù)債率25%，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較保守，沒(méi)有貸款，未對(duì)外擴(kuò)張。

2017年流動(dòng)比率540%，2018年流動(dòng)比率712%，2019年流動(dòng)比率589%，2020年流動(dòng)比率546%，說(shuō)明企業(yè)近年來(lái)變現(xiàn)能力一直很強(qiáng)，從報(bào)表上看有大量貨幣資金作為存款放置。

2017年凈資產(chǎn)收益率0.22%，2018年凈資產(chǎn)收益率2.6%，2019年凈資產(chǎn)收益率0.62%，2020年凈資產(chǎn)收益率-5.9%，說(shuō)明企業(yè)一直處于比較低的運(yùn)用資產(chǎn)獲得收益，2018年突然有所增加是會(huì)計(jì)政策稍作變更，財(cái)政撥款的日常運(yùn)營(yíng)部分作為收益，進(jìn)入其他收益科目，2020年疫情數(shù)據(jù)不做參考。公司運(yùn)用自有資本獲得凈收益的能力不強(qiáng)。因三年的主營(yíng)收入在2019年大幅度提高，凈利潤(rùn)大幅度下降，可能人為降低利潤(rùn)，不希望在某一年表現(xiàn)突出，為以后年度增加負(fù)擔(dān)。

2017年資本保值增值率1.03，2018年資本保值增值率1.03，2019年資本保值增值率1.01，2020年資本保值增值率0.94，數(shù)值近四年內(nèi)處于0.94-1.03范圍內(nèi)，說(shuō)明企業(yè)的發(fā)展后勁不足。

2018年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率82.64，2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率96.5，2020年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率27.3，從應(yīng)收賬款的絕對(duì)數(shù)來(lái)講每年的金額都不大，說(shuō)明企業(yè)和資信情況較好的單位合作，相對(duì)數(shù)很高，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)緩慢，一直以保持目前發(fā)展速度為目標(biāo)。

綜上所述，某演藝公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有以下特點(diǎn)：

銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用金額一直以來(lái)較大，比較突出的是2018年少200萬(wàn)左右，2018年退休人員進(jìn)社保，退休費(fèi)大部分由社保承擔(dān)，2019年又上升是當(dāng)年度銷(xiāo)售比較高響應(yīng)的演出成本也高。2020年受疫情影響，不做討論。從上看出公司的基本支出較大，對(duì)企業(yè)有一定的制約。

（四）主要收入是財(cái)政撥款，財(cái)政撥款是商業(yè)演出收入2-3倍。財(cái)政撥款主要是根據(jù)公司所成立的各項(xiàng)業(yè)務(wù)給予的財(cái)政撥款，其是一種補(bǔ)助性質(zhì)。近幾年來(lái)公司的財(cái)政撥款占據(jù)收入的大頭，一般超過(guò)70%，因此公司也始終將宣傳社會(huì)公益作為公司文化建設(shè)的重要方向，優(yōu)先安排各種公益性質(zhì)演出，同時(shí)在工作之余也會(huì)參加一些商業(yè)活動(dòng)類(lèi)的演出，以增加收入，維持公司運(yùn)營(yíng)。

（五）某演藝公司預(yù)算管理情況

A、預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定：在編制預(yù)算時(shí)，公司依舊采用事業(yè)單位的預(yù)算管理模式，由公司向政府申請(qǐng)下一年度的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，公司并沒(méi)有結(jié)合自身未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，也沒(méi)有考慮到市場(chǎng)變化的環(huán)境，沒(méi)有綜合考慮當(dāng)前企業(yè)的綜合能力設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，并沒(méi)有根據(jù)公司的實(shí)際情況做好各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的分解。

B、公司預(yù)算編制流程：公司并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，每年都是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成各項(xiàng)預(yù)算管理工作，由財(cái)務(wù)部門(mén)向領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)預(yù)算編制，然后再由領(lǐng)導(dǎo)將任務(wù)下發(fā)給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部完成各種協(xié)調(diào)管理工作。其他各部門(mén)是協(xié)助申報(bào)人員數(shù)據(jù)或者各項(xiàng)目文字表達(dá)及單項(xiàng)數(shù)據(jù)。

C、預(yù)算編制的內(nèi)容和方法：按照政府財(cái)政部門(mén)預(yù)算的要求，根據(jù)近幾年來(lái)公司的實(shí)際的支出情況，將下一年收入和支出編寫(xiě)預(yù)算：收入方面是財(cái)政補(bǔ)助收入、商業(yè)演出收入、房租收入。支出部分包括基本支出和項(xiàng)目支出：基本支出里分為工資福利支出、離退休支出和日常支出，其中工資福利支出和離退休支出是定額支出，是由改制時(shí)確定的人數(shù)框定的金額，近年來(lái)不做追加，日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支根據(jù)前一年度金額做適度調(diào)整，項(xiàng)目開(kāi)支根據(jù)下一年的重點(diǎn)工作安排部分臨時(shí)性項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，一般年度財(cái)政補(bǔ)助金額在2000萬(wàn)左右。該公司預(yù)算編制方法主要是增量預(yù)算和固定預(yù)算。

（五）某公司預(yù)算管理問(wèn)題分析

由于公司的業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單，且公司內(nèi)部的組織框架結(jié)構(gòu)并不復(fù)雜，因此領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有在預(yù)算管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。結(jié)合上文中所交代的公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，當(dāng)前公司存在以下幾方面的問(wèn)題。

第一，沒(méi)有設(shè)置科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。公司的管理層并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)公司發(fā)展的重要意義，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的有效作用。與此同時(shí)，公司缺乏明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，無(wú)法確定合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，這也導(dǎo)致公司的全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之間無(wú)法保持一致，影響公司預(yù)算管理的質(zhì)量。

第二，沒(méi)有設(shè)置全面的預(yù)算內(nèi)容。公司的年度預(yù)算報(bào)表只是公司財(cái)務(wù)部門(mén)的意向部門(mén)預(yù)算，并沒(méi)有作為公司整體的預(yù)算決算。在編制預(yù)算管理之時(shí)，公司并沒(méi)有根據(jù)自身實(shí)際情況規(guī)劃預(yù)算管理工作，也沒(méi)有根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r預(yù)測(cè)未來(lái)整體收入狀況，沒(méi)有根據(jù)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)展?fàn)顩r合理安排各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有根據(jù)公司的長(zhǎng)期發(fā)展需要預(yù)測(cè)資本預(yù)算內(nèi)容。

（六）某公司預(yù)算管理優(yōu)化方案

第一，以戰(zhàn)略先導(dǎo)為導(dǎo)向。由于公司是國(guó)有文化企業(yè)，因此公司必須堅(jiān)持弘揚(yáng)社會(huì)正能量，堅(jiān)持向社會(huì)輸出優(yōu)秀的文化內(nèi)容，以此達(dá)到自身保值增值的發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)也推動(dòng)整個(gè)文化產(chǎn)業(yè)的繁榮。在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)之時(shí)，公司必須以戰(zhàn)略目標(biāo)作為自身的導(dǎo)向，同時(shí)需要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r及公司的整體情況明確預(yù)算目標(biāo)。

第二，通過(guò)swot法分析戰(zhàn)略目標(biāo)。從公司的外部環(huán)境上分析，當(dāng)前公司擁有非常穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，由于該公司一直承接的是政府類(lèi)型的文化演出，因此其外部環(huán)境較為穩(wěn)定，可以承接各種各樣的晚會(huì)演出。由于公司具有政府的扶持，同時(shí)堅(jiān)持將社會(huì)效益放在公司發(fā)展的第1位，政府部門(mén)對(duì)于該類(lèi)企業(yè)會(huì)給予大力支持。近些年來(lái)，我國(guó)連續(xù)出臺(tái)的有關(guān)推動(dòng)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的發(fā)展意見(jiàn)和規(guī)劃，政府旨在推動(dòng)整個(gè)社會(huì)文化朝著良性方向發(fā)展，而國(guó)有文化企業(yè)正好符合政府發(fā)展的大方向，因此政府會(huì)進(jìn)一步加大對(duì)國(guó)有企業(yè)文化的投入和支持，這對(duì)于公司的發(fā)展會(huì)帶來(lái)前所未有的機(jī)遇。從公司的外部威脅上看，當(dāng)前公司所面臨的競(jìng)爭(zhēng)依舊非常嚴(yán)峻，因?yàn)槲幕?lèi)節(jié)目的更新頻率非常頻繁，同時(shí)人才流動(dòng)速度也非?？?，公司的一些幼稚人才很可能會(huì)流失。與此同時(shí)，由于公司缺乏必要的宣傳管理活動(dòng)，也沒(méi)有充分融入到演藝市場(chǎng)之中，沒(méi)有提高演出節(jié)目的商業(yè)觀感性，也沒(méi)有有效考慮到觀眾的需求，因此很可能會(huì)降低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，不斷細(xì)化全面預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的基本狀況，我們可以將預(yù)算管理內(nèi)容分成多個(gè)不同的類(lèi)型，例如全面預(yù)算內(nèi)容可以分成收入總預(yù)算和支出總預(yù)算。根據(jù)歸口預(yù)算的類(lèi)型，我們還可以將全面預(yù)算內(nèi)容分成人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算、設(shè)備維修預(yù)算等等。

第四，預(yù)算管理的重點(diǎn)不僅包含有編制，同時(shí)也需要強(qiáng)化預(yù)算管理的監(jiān)督與控制。在執(zhí)行預(yù)算監(jiān)督的過(guò)程之中，企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)各部門(mén)的監(jiān)督預(yù)算管理，嚴(yán)格約束各部門(mén)的預(yù)算內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，采取有效措施降低問(wèn)題的負(fù)面影響。

全面預(yù)算是全方位的預(yù)算管理過(guò)程包含有許多方面內(nèi)容，同時(shí)也具有長(zhǎng)期復(fù)雜的特點(diǎn)，需要公司不斷的進(jìn)行探索和運(yùn)用。與此同時(shí)，我國(guó)國(guó)有文化企業(yè)在發(fā)展中還面臨著不同的問(wèn)題，例如市場(chǎng)資源分配不夠合理，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不夠成熟等等。正是由于這些問(wèn)題的存在，企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算管理，不斷豐富全面預(yù)算管理的理論。

作者簡(jiǎn)介：壽丹穎 1974.02 性別：女 漢族 諸暨 本科 會(huì)計(jì)師 單位：浙江演藝集團(tuán)有限責(zé)任公司 研究方向：企業(yè)內(nèi)控