稅務機構改革背景下稅務局征管效率研究

廣東中天粵會計師事務所有限公司

引言

2018年7月由中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》提出，通過改革國稅地稅征管體制，合并省級和省級以下的國稅地稅機構，通過優(yōu)化組織結構，構建更為科學的稅收征管體系，以此更好地為納稅人提供高質量服務。自20世紀90年代至今，我國稅務機構一直在尋求改革發(fā)展之路，稅務機構改革對稅務局征管效率也確實產生積極影響作用，但在具體實踐過程中，稅務局征管效率依然處于較低水平[1]。因此，本文試圖基于稅務機構改革這一背景，探究提升稅務局征管效率的對策，希望有效改善稅務局征管效率低下的局面，進而促使稅務機構改革更為科學化與合理化。

一、我國稅務局稅收征管效率現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，國內常用的衡量稅務局征管效率的指標主要側重于三方面，一是征稅成本率，二是納稅成本率，三是人均征稅額。

（一）征稅成本率

稅務局在征收稅務的過程中需要耗費的各項費用，該費用的總和就是征稅成本，征稅成本率的計算公式如下：

征稅成本率能夠最為直觀的體現(xiàn)稅務局的稅收征管效率，依據(jù)上述公式，可以較為便捷地了解稅務局的稅收征管情況。依據(jù)我國稅收總局公布的公開數(shù)據(jù)可以指導，在未實施稅制改革之前，即1994年以前，我國征稅成本率是3.12%，自1994年開始實施稅制改革后，1995—1996年之間我國稅務局的征稅成本率大約處于4.37%的水平。現(xiàn)階段，我國稅務局的征稅成本率依然處于增長狀態(tài)，大致在5%到8%之間。與此同時，我國不同區(qū)域稅務局的征稅成本率也存在一定差異，整體來看，東部地區(qū)稅務局的征稅成本率大約在4%到5%之間，而中部地區(qū)的則處于7%到8%之間，西部地區(qū)稅務局的征稅成本率卻高達10%。在此情況下，我國稅務局征管效率受征稅成本率的影響較為明顯。

（二）納稅成本率

納稅在辦理納稅事宜的過程中，會耗費各種費用，此部分費用的總和就被稱為納稅成本。與征稅成本率相比，納稅成本率的計算難度較大，一般以納稅人在一年時間內進行辦理納稅事務時耗費的費用與稅收收入額的比率計算納稅成本率。計算公式如下所示：

納稅成本率是體現(xiàn)稅務局征管效率的重要指標之一，當稅收收入額固定時，納稅成本與稅收收入額成正比關系。同時，若納稅成本率處于越低水平，就意味著稅務局征管效率越高。據(jù)世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布的《2020年世界納稅報告》顯示，中國在175個接受調查的國家中的納稅成本排名達到第8名。根據(jù)納稅成本率與稅務局征管效率的關系可以知道，現(xiàn)階段，我國稅務局征管效率水平相對較低。

（三）人均征稅額

人均征稅額可以較好地體現(xiàn)稅務局系統(tǒng)工作人員的服務能力及板式效率，人均征稅額越高，稅務局征管效率則處于越高狀態(tài)。然而，根據(jù)稅務局公開資料顯示，目前我國稅務局系統(tǒng)工作人員中高學歷水平的人員占比相對較少，業(yè)務素質與實際要求存在一定差距，對稅務局征管效率造成一定影響。而從人均征稅額的實際情況來看，2020年我國稅務局的人均征稅額大致為1490萬元，這與美國稅務局的人均征稅額3370萬元有著較大的差距?；诖艘部梢钥闯觯斍拔覈悇站终鞴苄什⒉焕硐?。

二、制約稅務局征管效率提升的主要問題

（一）納稅服務質量不高

隨著社會經濟發(fā)展水平的提升產業(yè)結構的不斷優(yōu)化，納稅人對稅務部門提供的納稅服務質量逐漸產生更高要求，但就目前情況來看，稅務部門的納稅服務于納稅人的實際需求顯然存在一定差距。一方面，稅收服務工作缺乏有效宣傳。與發(fā)達國家和地區(qū)相比較，我國稅務部門為納稅人提供的咨詢服務種類相對較少，且稅收宣傳渠道較為狹窄，在深度和廣度上有待進一步提升。另一方面，提供納稅服務過程中，未充分利用科技成果，盡管地方稅務局已將網報系統(tǒng)應用于征稅管理工作，但許多納稅人依然表示系統(tǒng)應用存在諸多不便之處，例如，不知道在哪里進行作廢申報，重復申報的數(shù)據(jù)無法刪除，造成垃圾數(shù)據(jù)，系統(tǒng)操作的不便捷不僅沒有節(jié)省納稅人的納稅成本，反而使其申報納稅更為復雜化，大大影響了納稅服務質量。

（二）稅收征管體系不完善

發(fā)達國家的稅收征管效率要遠遠高于我國，其重要原因之一就在于我國稅收征管體系較不完善。盡管近年來我國稅務部門一直在探尋優(yōu)化稅制結構、完善稅收立法等改革方式，但實際改革效果與遠沒有達到預期，稅收征管效率始終無法得到有效提升[2]。由于與稅收征管工作相配套的制度還不夠完善，例如，稅務風險管理機制，稅務部門職能界定等方面，導致多項資源的重復浪費，最終造成納稅成本和征稅成本過高。與此同時，相關部門之間的業(yè)務銜接程度不夠，常常各自為政，也在一定程度上對稅收征管效率造成負面影響。在稅收征管手段方面，更是缺乏創(chuàng)新性，這些都對稅收征管效率帶來不良影響。

（三）管稅平臺信息化程度低

在稅務機構改革背景下，省級和省級以下國稅地稅機構合并，承擔所轄區(qū)域內各項稅收、非稅收入征管，并實行以國家稅務總局為主、與省級政府雙重領導管理體制。結合征稅工作的實際需求，管稅平臺的信息化程度處于較高水平非常有必要。但從當前情況來看，稅務部門的管稅平臺信息化建設顯然存在不完善之處。原本的省級、市級、縣區(qū)級稅務局開發(fā)使用的征管系統(tǒng)較多，且由于歷史原因，大多呈現(xiàn)單個、孤立狀態(tài)。因此，管稅平臺的信息資源并沒有得到充分整合，不同系統(tǒng)之間無法形成資源共享。稅務機構改革之后，開始使用的新的征管軟件，在功能開發(fā)方面還不夠完善，導致納稅人需要的部分服務無法有效提供[3]。例如，納稅人財務信息導入、文書審批自動流轉等，由于相應功能未有效開發(fā)，導致稅務部門的稅收分析不夠深入，在一定程度影響了征管效率。此外，由于涉稅信息的海量特征，需要與之對應的專業(yè)化分析軟件和分析方法，以此更好的將其運用于稅源監(jiān)控、納稅評估以及稅務稽查服務當中，但顯然，當前的數(shù)據(jù)信息分析的專業(yè)化水平還有待提升。

三、稅務機構改革背景下提升稅務局征管效率的對策

針對制約稅務局征管效率提升的主要問題，需要以納稅服務質量的提升、稅收征管體系的完善以及管稅平臺的信息化建設為切入點，具體對策建議如下。

（一）納稅服務始終以納稅人為中心

通常情況下，衡量征管效率的指標包含兩方面，一是開展稅收管理工作過程中所耗費的稅收征管成本，二是征稅的具體數(shù)量和質量。《關于稅務機構改革有關事項的公告》的提出，在較大程度上為納稅人節(jié)約時間、降低稅收成本，有效推動稅收征管更為規(guī)范化與統(tǒng)一化。在稅務機構改革的背景下，稅務部門開展的納稅服務需要充分以納稅人為中心，即重視納稅人的實際需求和利益，不斷優(yōu)化納稅服務。做到主動向納稅人宣傳稅法等相關內容，且通過主動利用多種渠道為納稅人提供免費咨詢服務，幫助納稅人理清稅務機構改革后的辦稅流程，有效降低納稅成本和稅收征管成本。同時，對納稅人的實際需求予以了解，稅務局依據(jù)稅務機構合并后的信息系統(tǒng)，對納稅人予以更為全面及動態(tài)的信用評價，為納稅人構建公平公正的辦稅環(huán)境。

（二）完善稅收征管體系

稅務機構改革背景下，需要對各類稅收的征管職能予以合理界定，首先，因為在稅務機構合并后，稅務部門除了需要處理基本的稅收征管工作之外，還有涉及事業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費等各類保險費的征收工作，其涉及內容相對較多。其次，在國地稅部門合并之后，更需要厘清稅務部門的“征”“管”“查”各流程之間的職責，對與之相應的征收管理機制予以完善，有效利用互聯(lián)網信息手段與稅務工作進行有機結合。與此同時，各業(yè)務部門與稅務稽查部門之間的要保持充分聯(lián)系，一旦發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為，業(yè)務部門應積極向稅務稽查部門做好反饋工作，而稽查部門則需要主動與之保持有效溝通，確?！罢鳌薄肮堋薄安椤备鞑块T之間的業(yè)務有著更強的粘性，充分發(fā)揮國地稅合并的優(yōu)勢之處。最后，稅收征管資源進行合理配置，具體包含人力資源、物力資源以及資金資源方面，避免資源的重復利用，同時有效降低稅收成本。值得注意的是，征管手段的創(chuàng)新也非常有必要，利用此方式有效提升針管效率。

（三）構建新型信息化管稅平臺

為進一步提升稅收管理的專業(yè)化水平，需要加大現(xiàn)代信息技術的利用效率。構建新型信息化管稅平臺，具體可以從以下幾方面著手：第一，重視信息化服務平臺建設。對辦稅服務予以進一步優(yōu)化，利用智能辦稅終端或開發(fā)移動辦稅APP，為納稅人提供更為便捷、快速以及智能的服務。在智能化的服務渠道下，納稅人即可輕松辦理日常申報、社保社保、個人所得稅代扣繳費和涉稅文書辦理等業(yè)務。同時還能通過互聯(lián)網端口為納稅人提供在線咨詢、遠程協(xié)助等服務，有效降低稅收征管成本和納稅成本。第二，強化信息共享建設。由于相應的涉稅信息極為繁雜且具有海量性特點，若信息為在平臺內有效功效，也會對征管效率造成不利影響。國地稅各部門之間要保持同一納稅人信息的高度共享，即打破部門間的信息壁壘，使部門開展各業(yè)務工作能夠實現(xiàn)有效銜接，對稅收風險做好及時管理與防控，通過提升管稅平臺的信息化程度，最終提升征管效率。第三，加強信息分析平臺建設。稅收征管軟件系統(tǒng)的信息分析能力的提升，有助于提升對不同稅種的分析能力，在此環(huán)境下，系統(tǒng)軟件對各類涉稅信息予以加工、處理和分析，能在很大程度提升納稅服務水平，促使稅征收向現(xiàn)代化和精細化轉變轉型，最終促進稅收征管效率的提升。