建筑企業(yè)研發(fā)費用加計扣除探討

楊雪 張海濤

摘要：在新常態(tài)不斷深入的背景下，高新技術日益成為結構變革、企業(yè)創(chuàng)新活動的主要技術支持。實施研發(fā)費用加計扣除制度，是加快建筑企業(yè)技術改造、推動經(jīng)濟轉型、實現(xiàn)國家戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展的關鍵意義。然而，由于我國絕大多數(shù)的建筑企業(yè)對研發(fā)費用的加計扣除政策缺乏深入的認識，導致了對其政策的使用、歸集、核算等方面的實際問題。本文從建筑企業(yè)研發(fā)費用中的加計扣除中的具體內容進行了論述，并對其存在的問題進行了分析，并提出了相關的政策建議。

關鍵詞：創(chuàng)新活動;研發(fā)費用加計扣除;技術改造;論述

1.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策概述

1.1企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的內涵

為促進我國建筑企業(yè)的技術創(chuàng)新，提高建筑企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，促進工業(yè)結構的優(yōu)化，制定了一系列的稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)研發(fā)支出的加計扣除，是指在計算應稅所得時，因新產(chǎn)品、新工藝、新技術而產(chǎn)生的研發(fā)支出，可以在稅前加計扣除。這是一種鼓勵科研、將技術轉化為技術的重要舉措，也是一種鼓勵企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費，不斷提高技術水平，提高企業(yè)核心競爭力，同時利用優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來更大的稅收實惠。

1.2企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的主要變化

（1）擴大研究活動的應用領域，研究開發(fā)費用的加計扣除政策的實施，使研究領域得到了拓展，研究領域的限制也得到放開，強化稅收征管，逐步吻合國際稅收征管要求。新的政策采取了反引用的方法，也就是所謂的“負面清單”，只要不是被排除在外，就可以通過加計扣除，間接地擴大和放寬了研究項目的規(guī)模，讓更多的公司受益。（2）擴大研究開發(fā)支出的加計扣除范圍。①新政策將直接從事研發(fā)活動的人員和外聘研發(fā)人員的人工費用的加計扣除的認定范圍和口徑，意味著對于企業(yè)直接從事研發(fā)活動的所有工作人員的工資和保險金等都可以進行歸集并享受加計扣除的優(yōu)惠。一是適當擴大了外聘科研人員的認定范圍，明確了其在研發(fā)支出中的加計扣除地位，并將其所發(fā)生的費用納入加計扣除范圍;二是為調動和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，明確了符合條件的對研發(fā)人員的股權激勵支出可以加計扣除，但同時要符合國家稅務總局2012年第18號公告規(guī)定的條件。②新的政策對相應的研發(fā)成本進行了細化，在此基礎上對材料成本進行了調整，并對跨年度項目的處理做了進一步的界定?！锻ㄖ访鞔_，企業(yè)的研究開發(fā)活動是直接構成產(chǎn)品的，或者是以其構成的產(chǎn)品向外銷售的，其相應的材料成本，不能再加減。然而，在實施中，由于原料成本的實際發(fā)生與產(chǎn)品的對外銷售往往不在同一年度，因此，若要進行追溯調整，就必須對上一年度的納稅申報資料進行修正。新的政策明確指出，在銷售年度，可以按相應的材料成本支出，直接從當年的研發(fā)支出中扣除，不足的，在以后的年度內，繼續(xù)沖減。

2.提升建筑業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策效應的建議

2.1領導重視是根本，部門合作是關鍵

各級領導對科研經(jīng)費的關注是全面推進科研經(jīng)費管理工作的先決條件。對大部分施工企業(yè)來說，科技研發(fā)和研發(fā)費用的相關工作都是一種管理上的變革，必須要有足夠的了解，這樣才能保證科技研發(fā)和研發(fā)費用的核算。首先，要讓員工認識到技術開發(fā)、高新企業(yè)的重要意義，提高工作積極性;二要與企業(yè)的經(jīng)營模式相結合，健全相關的管理制度，通過廣泛的宣傳，讓員工對制度入腦、入心，養(yǎng)成自覺、主動地執(zhí)行制度;最后，將制度實施的措施分解，明確相關責任部門，具體到業(yè)務人員，形成企業(yè)各部門員工各司其職，主動配合的局面。

2.2開放式理解自主創(chuàng)新，合理進行科技項目立項

建筑企業(yè)的科研活動與其它企業(yè)相比具有很大的差異，因此，建筑企業(yè)要在經(jīng)濟快速發(fā)展的市場經(jīng)濟中依靠科技創(chuàng)新立于不敗之地，在相關行業(yè)中發(fā)揮先導作用、引領作用，就必須樹立創(chuàng)新意識。建設單位可以在施工全過程中進行技術革新，并將問題轉變?yōu)闄C遇。建筑企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略，結合當前的建筑市場情況，選擇具有較高技術水平的科研項目，并與工程項目相結合，以發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高自己的創(chuàng)造力。企業(yè)要用開放的思維去理解自主創(chuàng)新，只有加強自主研究創(chuàng)新，才能有創(chuàng)新的結果，才能使企業(yè)的生產(chǎn)活動得到真正的改善。同時，要提高自身的創(chuàng)新能力和管理水平。

2.3合理編制研發(fā)費用預算，實現(xiàn)定期跟蹤分析

研究經(jīng)費預算是保證研究活動和研究周期所必需的一種重要方法，因此，如何合理地確定研究經(jīng)費的編制，可以促進公司的研究計劃和成本預算。研究經(jīng)費預算是企業(yè)財務預算的重要保證，必須不斷地提升研究的成功率和研究預算，以達到預期的效果。在實施的過程中，要有效地監(jiān)督研發(fā)預算的執(zhí)行、調整和反饋，并及時調整，對節(jié)超差距比較大的項目進行數(shù)據(jù)分析，找到問題的根源，為后期的研發(fā)支出預算編制提供充足的經(jīng)驗支持。

3.規(guī)范研發(fā)費用加計扣除核算，充分享受稅收優(yōu)惠政策

建筑企業(yè)應建立研究開發(fā)成本的會計核算與管理體系，對其在研究開發(fā)過程中產(chǎn)生的直接成本和能夠被納入研究成本的間接成本，應以合法合理的原始憑證為基礎，并在有關部門和主管部門將研究費用的發(fā)票注明屬于工程項目后，在會計處理中進行合理歸集。研發(fā)成本的加計扣除要建立一個較為完備的管理制度，必須制定一套切實可行的會計準則，將研發(fā)支出的具體情況記錄在案，對不同的研發(fā)支出進行匯總，并根據(jù)合理的標準，合理地將研發(fā)支出的各個環(huán)節(jié)都記錄下來，以保證數(shù)據(jù)的準確性。對于沒有按照規(guī)定進行核算的研發(fā)支出，不能在稅務上給予加計扣除。只有對企業(yè)的會計確認標準進行清晰，才能為企業(yè)的研發(fā)成本核算提供一定的基礎。

結束語

綜上可知，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對建筑企業(yè)進行科技創(chuàng)新，增強企業(yè)核心能力的必然選擇。一系列的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上幫助了建筑業(yè)的轉型升級，也為企業(yè)合理、高效地調配資源、優(yōu)化經(jīng)濟結構提供了更好的條件。建筑企業(yè)要把科技創(chuàng)新納入發(fā)展戰(zhàn)略，加強科技投資，培養(yǎng)和引進高級管理人員，增強企業(yè)的研發(fā)能力和信心，努力把握好研發(fā)費用加計扣除政策，從而擴大企業(yè)的利潤空間，提升企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)的運營發(fā)展提供有力保障。

參考文獻

[1]賈小倩. 淺談建筑企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅加計扣除的實施效果[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2014（20）：2.5FE5C660-BFE0-4C6F-8170-AB621C70AB2C