楊玉敏

【摘? 要】在自然環(huán)境退化的趨勢下，實施可持續(xù)發(fā)展推動生態(tài)文明建設(shè)要求我國上市公司環(huán)境會計信息披露水平必須有進一步的提高。我國的環(huán)境會計信息披露相關(guān)研究相對于發(fā)達國家來說起步較晚，還處于初步發(fā)展狀態(tài)，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全。論文對我國環(huán)境會計信息披露目前存在的問題進行了概括和梳理，參照了發(fā)達國家環(huán)境會計信息披露的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)驗，結(jié)合本國國情提出了相關(guān)對策，望能對提高我國上市公司環(huán)境會計信息披露水平提供一點啟示。

【Abstract】Under the trend of natural environment degradation， the implementation of sustainable development to promote the construction of ecological civilization requires that the disclosure level of environmental accounting information of listed companies in China must be further improved. Compared with developed countries， the research on environmental accounting information disclosure in China started relatively late and is still in a preliminary state of development， and the relevant laws and regulations are not perfect. This paper summarizes the existing problems of environmental accounting information disclosure in China， refers to the development status and experience of environmental accounting information disclosure in developed countries， and puts forward relevant countermeasures combined with the national conditions， hoping to provide some enlightenment to improve the environmental accounting information disclosure level of listed companies in China.

【關(guān)鍵詞】上市公司;環(huán)境會計;信息披露

【Keywords】listed companies; environmental accounting; information disclosure

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）10-0082-03

1 我國上市公司環(huán)境會計信息披露的基本概述

自改革開放以來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，人民生活水平日益提高，我國已經(jīng)一改貧困落后的形象成為世界第二大經(jīng)濟體，2021年全面建成小康社會取得了偉大歷史性成就。然而隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種環(huán)境問題接踵而來，長期以來依靠高投入、高消耗的粗獷型發(fā)展模式已經(jīng)開始改變，依靠科技進步推動經(jīng)濟發(fā)展、實施可持續(xù)發(fā)展成為經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨。

在綠色發(fā)展新理念的指導(dǎo)下，企業(yè)作為經(jīng)濟活動的主體是經(jīng)濟生活的主要創(chuàng)造者，在利用資源的同時也應(yīng)該承擔起環(huán)境保護的重要責任。其中，上市公司在經(jīng)濟實力和社會影響力上比較大，其中也不乏許多為謀求自身利益而犧牲生態(tài)環(huán)境的情況，上市公司為了自身利益，避免降低公司價值不乏有隱瞞或選擇性披露的情況出現(xiàn)，因此，提高上市公司環(huán)境會計信息披露程度具有迫切需要。

目前環(huán)境會計信息披露的方式主要有3類：自愿披露、強制披露、外部披露。例如，對污染企業(yè)的信息披露要求往往是強制的。環(huán)境會計信息理論主要依托可持續(xù)發(fā)展理論、利益相關(guān)者理論、代理理論、企業(yè)社會責任理論、公共壓力理論、信息傳遞理論、合法性理論、決策有用性理論與相關(guān)會計準則和法律要求相結(jié)合而發(fā)展起來。我國對環(huán)境會計信息披露的相關(guān)研究相較西方發(fā)達國家起步較晚，目前仍未建立起完善的環(huán)境會計信息披露理論體系，并且存在許多問題，相關(guān)的法律法規(guī)不夠規(guī)范，可行性較低，沒有對應(yīng)的獨立第三方審計，信息的透明度較低，但近年來在政府的重視和社會發(fā)展的推動下，相關(guān)理論研究也在快速發(fā)展。

2 我國環(huán)境會計信息披露存在的問題

2.1 相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善

目前我國上市公司的環(huán)境會計信息披露比例不高，尚未形成完善的環(huán)境信息披露體系，披露的方式比較雜亂且缺乏規(guī)范性，目前我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露采用的方式主要有董事會報告和報表附注等，有關(guān)環(huán)境信息的披露內(nèi)容也不夠完善，信息的透明度較低，使企業(yè)未來經(jīng)濟利益減少的事項沒有在報表上反映出來，重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露也不夠全面。

2.2 相關(guān)的會計信息披露準則較少

由于環(huán)境會計在核算對象和計量方法上的復(fù)雜性和多元性，使得環(huán)境會計信息披露在具體實踐上缺乏指導(dǎo)，導(dǎo)致許多企業(yè)逃避責任。我國會計理論界對環(huán)境會計信息問題的研究不夠重視，缺少相關(guān)的理論研究，涉及環(huán)境信息披露的相關(guān)的會計準則不夠多，信息可操作性較小，使得我國環(huán)境會計信息披露的整體水平較低，且主要集中在重污染企業(yè)，披露的相關(guān)內(nèi)容也不夠全面，不夠清晰透明，企業(yè)不能如實地反映經(jīng)營績效容易隱瞞相關(guān)信息，有些企業(yè)在財報中即使披露了相關(guān)信息，但是偏向于有利于自身的方式來進行披露，使得各企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏可比性。近年來，在可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，環(huán)境報告、可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告等非財務(wù)報告不斷出現(xiàn)，但是非財務(wù)報告與財務(wù)報告在整合上還存在許多問題，這一系列問題使得投資者獲取信息的難度增加，收集信息的成本增加。

2.3 財會專業(yè)頂尖人才較少

我國目前從事財會相關(guān)專業(yè)的人員很多，但是高級會計人才的比例比較小，大多都還是從事基礎(chǔ)的會計工作，實踐能力和理論水平不高，財務(wù)人員綜合實力跟不上，環(huán)境會計本身具有多元性不僅需要財會人員熟悉掌握會計方面的知識，還需要了解環(huán)境保護及治理、資源合理利用、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展等各個方面的知識，對財會人員提出了更高的要求。

2.4 公眾環(huán)境保護意識薄弱

目前我國上市公司的環(huán)境會計信息披露以強制性披露為主，缺乏企業(yè)自覺披露，公眾的環(huán)境保護意識不夠高，企業(yè)的利益相關(guān)者整體主要關(guān)注企業(yè)盈利問題，缺乏對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重視，大部分企業(yè)缺乏社會責任感，不乏有“先污染，后治理”以犧牲環(huán)境來獲取經(jīng)濟利益的企業(yè)。

2.5 政府的引導(dǎo)和監(jiān)管力度不夠大

由于我國環(huán)境會計信息披露起步比較晚，各種體制機制不夠完善，政府環(huán)境監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管力度不夠大，治理企業(yè)污染問題的相關(guān)措施不夠多，現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定在具體執(zhí)行的過程中仍然存在許多漏洞，目前我國環(huán)境會計信息披露還是以強制性為主，自覺自愿披露環(huán)境信息的企業(yè)太少，企業(yè)缺乏社會監(jiān)督。

2.6 我國部分企業(yè)社會責任感不高并且注重短期效益

企業(yè)以盈利為首要目標，往往以追求自身利益為主，在進行決策時不能全面地考慮到利益相關(guān)者的利益，在進行環(huán)境會計信息披露時往往著重披露有利于企業(yè)的相關(guān)信息，不利于企業(yè)價值的相關(guān)信息大多數(shù)會被隱瞞，不能保證信息的真實性。與國際相比，我國上市公司有關(guān)環(huán)境會計信息披露比例較低并且未形成體系。

3 國外上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

歐美等發(fā)達國家在環(huán)境會計信息披露的相關(guān)研究發(fā)展比較早，在實踐方面也早于我國許多年，所以我國在完善環(huán)境會計信息披露的制度時應(yīng)該積極借鑒西方國家的經(jīng)驗，吸取其教訓(xùn)，在發(fā)展的過程中少走彎路。

3.1 美國現(xiàn)狀

美國的環(huán)境會計信息披露目前已經(jīng)建立了比較完善的理論體系和實踐制度。美國上市公司應(yīng)遵循的法規(guī)主要有《清潔空氣法》《資源保護與回收法》《綜合環(huán)境反應(yīng)、補償和債務(wù)法》等眾多復(fù)雜嚴密的法律法規(guī)。美國注冊會計師協(xié)會制定了全面的環(huán)境會計報告與審計相關(guān)的指南，將標準進行量化，為實際操作提供了基礎(chǔ)。美國上市公司環(huán)境會計信息披露目標比較嚴格，在財務(wù)信息披露上美國政府注重環(huán)境保護政策、環(huán)境治理成本和環(huán)境負債方面信息的披露，美國政府鼓勵企業(yè)實施有關(guān)環(huán)境保護的各方面措施，對與環(huán)境有關(guān)的負債進行嚴格披露，對污染企業(yè)的排放許可權(quán)進行詳細披露，對集團的環(huán)境成本進行披露，以定量為主定性為輔。

3.2 歐洲現(xiàn)狀

歐洲國家環(huán)境會計信息披露的發(fā)展也比較完善，早在1994年，歐盟成員國環(huán)境會議通過了《環(huán)境管理與審計計劃》（EU Management and Audit Scheme，簡稱EMAS）為歐洲地區(qū)的公司環(huán)境會計信息的評估報告提供了依據(jù)，同時規(guī)定了具體詳細的編制環(huán)境會計信息報告的操作模式，在1995年4月第1836/93號CEE法規(guī)開始正式實施，從而進一步完善了披露體系，歐洲國家雖然沒有像美國一樣對環(huán)境信息報告的披露作出強硬的規(guī)定，但是采取強制披露與自愿披露相結(jié)合，披露形式多樣。

3.3 日本現(xiàn)狀

在東亞國家中，日本環(huán)境信息披露體系目前是最完善的，第二次世界大戰(zhàn)后，日本連續(xù)發(fā)生了多起大型環(huán)境污染事件，日本群眾的環(huán)境保護意識開始不斷增強。1999年日本政府提出了“循環(huán)型經(jīng)濟社會”的口號，出臺了一系列環(huán)境會計的指導(dǎo)性文件，倡導(dǎo)企業(yè)環(huán)境審計監(jiān)督。《環(huán)境成本及報告指南》頒布后，日本逐步形成了環(huán)境會計信息披露的系統(tǒng)框架。完善的法規(guī)和公眾的普遍意識督促日本企業(yè)主動自覺地公開企業(yè)環(huán)境會計信息，逐漸形成了一個完善的信息披露體系，日本企業(yè)一直采用獨立的環(huán)境會計披露模式，企業(yè)環(huán)境會計信息披露具體的操作性較強，使得環(huán)境會計信息披露日漸普及，因此增強了同類企業(yè)間的可比性。同時，日本環(huán)境會計信息披露取得成功的主要原因在于積極發(fā)揮政府的指導(dǎo)作用，充分地調(diào)動了行業(yè)團體和社會公眾第三方的參與，政府、企業(yè)、民眾三者間相互協(xié)調(diào)監(jiān)督，并且法律法規(guī)完善，可執(zhí)行性較強，對企業(yè)具有較強的約束力。

3.4 加拿大現(xiàn)狀

加拿大的會計理論研究和實操等很多方面在國際上取得了一定的成就，其中加拿大特許會計師協(xié)會近年來在會計理論界作出了較大的貢獻：①《環(huán)境成本與負債：會計與財務(wù)報告問題》報告在環(huán)境成本與損失的認定以及資本化抑或列作當期費用問題上起到了突出作用;②《環(huán)境績效報告》解決了該為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績效信息指南的具體問題;③《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》，該報告充分研究了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績效上的受托責任，并在此基礎(chǔ)上分析建立了在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計，探討了注冊會計師應(yīng)當如何提供環(huán)境審計服務(wù)，并在此基礎(chǔ)上提出了許多值得反復(fù)思考的建議。

4 完善我國上市公司環(huán)境信息披露的對策

在生態(tài)環(huán)境退化的嚴峻趨勢下，必須保護自然環(huán)境，進行生態(tài)文明建設(shè)，走綠色、健康、可持續(xù)發(fā)展的道路，因此，對我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展提出了更高更嚴格的要求，當前我國在環(huán)境會計信息披露方面的理論研究比較落后，具體實施方面也有許多不足，但是近年來也在逐步發(fā)展，完善我國上市公司環(huán)境信息披露可以從以下幾個方面入手。

4.1 建立健全環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

縱觀西方發(fā)達國家相關(guān)的環(huán)境立法都是較晚完善的，法律是國之重器，具有強制性，能夠規(guī)范和引領(lǐng)社會行為。在社會監(jiān)督薄弱的情況下，提高我國的環(huán)境會計信息披露程度離不開國家強制性的要求，制定嚴格的法律給企業(yè)施加壓力，約束企業(yè)的行為，從而促使企業(yè)提高環(huán)境會計信息的披露程度，讓企業(yè)主動履行環(huán)境保護的義務(wù)。另外，要健全相關(guān)的環(huán)保財會法規(guī)，彌補會計準則在環(huán)境會計信息披露方面存在的缺陷和差異，使之能夠真實地反映企業(yè)環(huán)境問題，讓環(huán)境會計信息披露有規(guī)可循，這是最為基礎(chǔ)的，雖然環(huán)境法律不能對環(huán)境會計信息披露造成直接的具體的影響，但法律具有約束力和強制性，可以影響環(huán)境會計披露環(huán)境的各個方面。通過不斷修訂和完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律包括：《環(huán)境信息公開辦法》《公司法》《會計法》和《企業(yè)會計準則》等制度，使企業(yè)明確其環(huán)境會計信息披露責任主體地位與具體法律要求，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會計信息披露的創(chuàng)新模式，給予企業(yè)一定的動力和壓力。

4.2 制定完善的環(huán)境會計和信息披露準則

目前我國會計理論界應(yīng)該注重對環(huán)境會計信息披露的理論研究，通過完善理論來逐步提升實務(wù)操作水平，制定完善的企業(yè)環(huán)境會計信息披露準則，我國的理論研究開始時間較晚，可以向已經(jīng)相對完善的西方發(fā)達國家學(xué)習(xí)借鑒，同時根據(jù)本國國情以及不同企業(yè)的類型，結(jié)合實踐來逐步完善我國的環(huán)境會計信息披露準則，并且針對不同的企業(yè)要有不同的披露要求，將環(huán)境會計信息以單獨的項目在報表中體現(xiàn)出來，形成多套體系對應(yīng)不同種類的企業(yè)。

4.3 大力培養(yǎng)會計人才

企業(yè)要注重對會計相關(guān)人員的培訓(xùn)，同時加大力度培養(yǎng)環(huán)境會計信息方面專業(yè)的會計人才，組建相關(guān)專業(yè)團隊，提高會計人員環(huán)境會計信息相關(guān)的理論知識和重視程度，了解并掌握環(huán)境保護和資料，合理利用相關(guān)的理論知識，在實務(wù)上積極實踐，敢于發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題，提高作為公民的社會責任感，提高作為會計專業(yè)人員的職業(yè)道德水平。

4.4 提高公眾意識，加強社會監(jiān)督

保護環(huán)境是全體社會公民的共同責任，需要全社會的共同參與。企業(yè)作為經(jīng)濟生活中的重要參與者，以獲取利潤實現(xiàn)自身利益最大化為目標，在多數(shù)情況下不能全面如實地披露環(huán)境會計信息，因此，應(yīng)該加強對環(huán)境會計的宣傳和教育，從而提高全體社會公民的環(huán)境保護意識，新聞媒體加強相關(guān)報道約束企業(yè)提高環(huán)境信息披露水平，加強社會利益相關(guān)者的監(jiān)督，提高全社會的參與度，使得企業(yè)為維護自身形象提高社會聲譽而自覺披露相關(guān)環(huán)境信息。

4.5 政府加強監(jiān)管和指導(dǎo)

政府具有維持經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的職能，對國民經(jīng)濟進行全局性的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、服務(wù)和監(jiān)督。政府頒布的相關(guān)環(huán)境會計政策和具體環(huán)境要求對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露起到了一定的約束作用，政府相關(guān)部門需加大監(jiān)管力度。針對重污染企業(yè)重點防控監(jiān)督，嚴格要求其披露環(huán)境會計信息，加強環(huán)境會計信息披露的可靠性;針對輕污染企業(yè)自愿披露，強制披露與自覺披露相結(jié)合，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計準則的要求嚴格監(jiān)督企業(yè);針對上市公司建立完善的環(huán)境審查制度，同時建立獎懲激勵機制，提高隱瞞污染懲戒力度，提高環(huán)境污染的治理成本，使企業(yè)自覺自愿地披露每一年度的環(huán)境會計信息，改善環(huán)境會計信息披露整體的大環(huán)境。

4.6 企業(yè)應(yīng)該自覺依法合理披露環(huán)境會計信息

我國的企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)西方發(fā)達國家的一些優(yōu)秀企業(yè)，西方發(fā)達國家的企業(yè)大多目光長遠，著眼于長期的市場占有率和樹立自身的企業(yè)形象，我國企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)企業(yè)精神和社會責任感，開闊眼界，著眼于未來的長久發(fā)展;應(yīng)主動披露反映企業(yè)遵守環(huán)保法規(guī)的相關(guān)信息，從而來展現(xiàn)企業(yè)提升環(huán)境效益的具體情況，向公眾證實其堅持履行了生態(tài)環(huán)境保護的責任;應(yīng)積極披露高質(zhì)量的環(huán)境會計信息，為利益相關(guān)者科學(xué)分析、評價企業(yè)環(huán)保責任履行情況提供充足的信息，從而更好地進行經(jīng)濟決策;應(yīng)自覺遵循國家環(huán)境保護法律制度，選擇適用的披露模式來充分披露企業(yè)環(huán)境會計信息;應(yīng)依法主動接受投資者、政府環(huán)保監(jiān)管部門和社會公眾等利益相關(guān)方對其披露環(huán)境會計信息情況的監(jiān)督。

5 結(jié)語

綜上所述，為貫徹綠色經(jīng)濟發(fā)展理念，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展，要求我國的環(huán)境會計信息披露水平進一步提高，社會公眾和政府相關(guān)部門應(yīng)該相互配合，用法律和輿論的雙重手段，強制性和自覺性相結(jié)合來約束企業(yè)的行為;注重對會計從業(yè)人員的培養(yǎng)，完善相關(guān)理論研究，制定詳細的環(huán)境會計信息披露準則，從而逐步建立起我國完善的環(huán)境會計信息披露體系，提高環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量;提高社會責任感，遵守相關(guān)法律，自覺披露相關(guān)環(huán)境會計信息，為公眾樹立起一個良好的企業(yè)形象，培養(yǎng)商業(yè)道德，經(jīng)濟效益和環(huán)境效益相結(jié)合開展綠色健康發(fā)展。

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