企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策

徐莎莎

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)已迅速成長，全面預(yù)算管理理念已經(jīng)滲透到各行各業(yè)，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)提供了“戰(zhàn)斗武器”?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代的到來，“全面預(yù)算管理+大數(shù)據(jù)”的管理模式已經(jīng)進入我國企業(yè)，許多企業(yè)開始應(yīng)用大數(shù)據(jù)工具進行全面預(yù)算管理的事前、事中和事后控制。但企業(yè)全面預(yù)算也存在許多問題和困境，如組織架構(gòu)不完善、不能與時代相適應(yīng)、未實現(xiàn)全局化和執(zhí)行不到位考核不合理等。文章重點分析企業(yè)全面預(yù)算存在的困境及對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;大數(shù)據(jù);困境;對策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營活動的全面計劃和安排，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的細化與分解，它通過量化的形式來具體描述企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，并闡述實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的具體步驟。一般以月度、季度和年度為一個會計期間，根據(jù)企業(yè)利潤目標(biāo)，制定生產(chǎn)目標(biāo)，銷售目標(biāo)，成本控制目標(biāo)和資金籌劃目標(biāo)等，并編制預(yù)算報表，企業(yè)的經(jīng)營運作以這些目標(biāo)作為航向，以實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期要實現(xiàn)的經(jīng)營成果。

（二）全面預(yù)算管理的作用

1. 有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算用量化的方法使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加具體更加細化。數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細化的經(jīng)營指標(biāo)為企業(yè)的經(jīng)營安排提供了指導(dǎo)方向，為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核提供了數(shù)據(jù)化的支持，為企業(yè)的資源配置提供了公開化、透明化的標(biāo)準(zhǔn);有利于企業(yè)整合內(nèi)外部資源，有利于企業(yè)經(jīng)營管理者做出更加適合企業(yè)發(fā)展經(jīng)營決策，有利于企業(yè)實施和調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)并幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

2. 有助于企業(yè)規(guī)劃資源配置

企業(yè)在進行全面預(yù)算時，需要整合企業(yè)現(xiàn)有可利用資源以及將來能夠獲取的資源，同時需要充分搜集各經(jīng)營部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)對資源的需求;針對資源分配問題，企業(yè)各部門各層級需要充分聯(lián)動溝通討論，促進企業(yè)資源的供需協(xié)調(diào)與平衡，對企業(yè)資源進行整體規(guī)劃與合理分配，以避免在后期的預(yù)算執(zhí)行過程中造成資源短缺或不必要的資源浪費，提高資源的分配利用效率，以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。由此可見，全面預(yù)算管理有利于幫助企業(yè)規(guī)劃資源配置。

3. 有助于企業(yè)強化內(nèi)部控制

全面預(yù)算的編制過程中充分收集了解各部門各層級的預(yù)算需求，并將企業(yè)的總體預(yù)算目標(biāo)進行拆解和細分。全面預(yù)算明確了企業(yè)的銷售目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、成本費用控制目標(biāo)、稅收籌劃目標(biāo)等，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了綱領(lǐng)，同時也明確量化了各部門、各層級、各環(huán)節(jié)的績效考核指標(biāo)，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了強有力的依據(jù)，有助于企業(yè)強化內(nèi)部控制，以開源節(jié)流控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)價值。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中的困境

（一）企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向作用缺失

企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略是企業(yè)生存和發(fā)展的長遠性的全局規(guī)劃和策劃謀略，決定了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和奮斗方向，決定了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的基本框架和具體范圍，對企業(yè)的經(jīng)營活動提供指導(dǎo)性綱領(lǐng)，對企業(yè)發(fā)展具有導(dǎo)向作用，是企業(yè)發(fā)展的航向。全面預(yù)算要以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行量化細化，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)推波助瀾。實際經(jīng)營活動中，很多企業(yè)的預(yù)算并沒有以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用，企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，企業(yè)的預(yù)算管理并沒有服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)預(yù)算只是一種自由發(fā)揮的表象，預(yù)算的事前編制，事中控制和事后評價都未與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)進行緊密聯(lián)系。在預(yù)算編制過程中過分考慮各部門、各層級和各環(huán)節(jié)的個性化預(yù)算需求，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)大方向，導(dǎo)致預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配;預(yù)算執(zhí)行的過程中過分放大不確定因素，執(zhí)行方式太柔軟，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的剛性需求;事后缺乏預(yù)算分析與預(yù)算評價，或者評價體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用缺失，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理與時代脫節(jié)

1. 大數(shù)據(jù)工具未能應(yīng)用

我國已快速邁進信息化、智能化的大數(shù)據(jù)時代，日益繁盛的大數(shù)據(jù)發(fā)展給企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)全面預(yù)算作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展，充分認識和應(yīng)用大數(shù)據(jù)作為預(yù)算工具，以全面快捷高效地完成全面預(yù)算工作。目前許多企業(yè)的全面預(yù)算并未充分理解和應(yīng)用大數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者可能只看到大數(shù)據(jù)工具的高昂成本，未認識到大數(shù)據(jù)在預(yù)算管理工作的長期作用，比如信息收集的“海納百川”，數(shù)據(jù)整理的快捷高效，數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)深入，導(dǎo)致企業(yè)對大數(shù)據(jù)工具的使用望而卻步。

2. 綜合型會計人才缺乏

大數(shù)據(jù)、云財務(wù)是時代的產(chǎn)物，是企業(yè)預(yù)算管理的先進手段。信息工具的應(yīng)用，對會計人才提出了更高的要求，需要企業(yè)擁有既懂財務(wù)又能熟練應(yīng)用信息化工具的會計管理人才。目前企業(yè)普遍缺乏既具備扎實的財務(wù)專業(yè)技能又能夠熟練運用信息化工具的會計管理人才，財務(wù)人員對信息化工具不敏感，已經(jīng)落后于時代發(fā)展，綜合性人才的缺乏，制約企業(yè)的財務(wù)管理，阻礙了企業(yè)發(fā)展腳步。

（三）全面預(yù)算未實現(xiàn)全局化

全面預(yù)算管理是全局化的企業(yè)財務(wù)計劃與目標(biāo)，包括生產(chǎn)部門的產(chǎn)能目標(biāo)、銷售部門的銷售指標(biāo)、管理部門的費用控制目標(biāo)等。在實際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)并未實現(xiàn)全面預(yù)算的全局化，一是企業(yè)預(yù)算管理的組織架構(gòu)不完善，作為統(tǒng)籌引導(dǎo)的財務(wù)部門，卻只是在唱“獨角戲”，并沒有讓企業(yè)的各部門各層級都參與進來配合執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算管理與企業(yè)實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，只是“紙上談兵”;二是預(yù)算綜合能力欠缺，資源配置與經(jīng)營活動不匹配，各部門各層級的預(yù)算目標(biāo)相互沖突，導(dǎo)致各部門各層級配合度低，預(yù)算可執(zhí)行力不夠。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行不到位考核不合理

預(yù)算目標(biāo)確定后，需要企業(yè)各個部門嚴(yán)格執(zhí)行，合理獎懲，以充分實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。實際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)在預(yù)算編制時面面俱到，可預(yù)算執(zhí)行的力度綿軟無力，預(yù)算績效考核的方式不合理，導(dǎo)致企業(yè)各項經(jīng)營指標(biāo)的實際發(fā)生數(shù)嚴(yán)重偏離預(yù)算計劃數(shù)。當(dāng)出現(xiàn)即使超越預(yù)算計劃還必須繼續(xù)前行的業(yè)務(wù)時，企業(yè)不得已為此買單，就此業(yè)務(wù)增加預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算成為“一紙空談”。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的長遠規(guī)劃與遠期目標(biāo)，是企業(yè)發(fā)展的結(jié)果化的導(dǎo)向;企業(yè)的全面預(yù)算管理是全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，目的是對企業(yè)的資源進行科學(xué)分配，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)的戰(zhàn)略能力。全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核都要以經(jīng)營目標(biāo)為指引，對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進行拆解和細化。一是將企業(yè)戰(zhàn)略拆分為利潤目標(biāo)、市場占有率目標(biāo)、投入產(chǎn)出率目標(biāo)、盈利能力目標(biāo)、資金周轉(zhuǎn)率目標(biāo)、成本費用控制目標(biāo)等;二是圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，建立預(yù)算體系與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)在公司各部門、各層級、各環(huán)節(jié)之間進行層層分解，將戰(zhàn)略導(dǎo)向思維滲透到企業(yè)的各個區(qū)域，將戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)劃分到各區(qū)域，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)真正實現(xiàn)落地執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)的抽象概括，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的科學(xué)手段，全面預(yù)算必須以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，不然企業(yè)的全面預(yù)算將會偏離企業(yè)發(fā)展航向。

（二）全面預(yù)算管理緊跟時代節(jié)拍

1. 加強大數(shù)據(jù)工具在全面預(yù)算中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)、云財務(wù)時代的到來，企業(yè)管理者應(yīng)充分認識到大數(shù)據(jù)為企業(yè)發(fā)展帶來的機遇，重視大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)工具的應(yīng)用，為信息工具的應(yīng)用提供支持和保障。企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)緊跟時代節(jié)拍，建立起“全面預(yù)算管理+大數(shù)據(jù)”模式，充分利用大數(shù)據(jù)工具分析內(nèi)外部環(huán)境，分類挖掘、關(guān)聯(lián)挖掘、聚合整理企業(yè)內(nèi)外部資源，科學(xué)分配資源，促進企業(yè)內(nèi)外部資源的有效應(yīng)用;利用大數(shù)據(jù)、云財務(wù)工具進行企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行和分析，實現(xiàn)全面預(yù)算的科學(xué)高效閉環(huán)管理。通過大數(shù)據(jù)獲取資源信息與業(yè)務(wù)信息，使預(yù)算與業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，實現(xiàn)全面預(yù)算編制的實時性、動態(tài)化和個性化;通過數(shù)據(jù)共享平臺，傳遞預(yù)算目標(biāo)并反饋執(zhí)行情況，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的過程控制;利用大數(shù)據(jù)，適時傳遞各項業(yè)務(wù)的實際發(fā)生額與預(yù)算額的差異，自動形成分析報告，實現(xiàn)預(yù)算分析的實時性與有效性。

2. 培養(yǎng)復(fù)合型人才

“全面預(yù)算管理+大數(shù)據(jù)”模式的應(yīng)用，對企業(yè)的會計人員提出了更高要求，財務(wù)人員應(yīng)同時具備專業(yè)知識與信息工具應(yīng)用的技能。企業(yè)要將大數(shù)據(jù)、云計算等信息工具應(yīng)用技能納入人才培訓(xùn)體系，用慕課、微課等形式，大規(guī)模培養(yǎng)復(fù)合型人才，為企業(yè)的全面預(yù)算管理打下堅實的人才儲備基礎(chǔ)。

（三）實現(xiàn)全面預(yù)算的全局化

全面預(yù)算不能只是一個簡單的財務(wù)計劃，，要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，要為企業(yè)的全局化發(fā)展服務(wù)。全面預(yù)算作為企業(yè)全面的預(yù)算計劃安排，除了要考慮短期利潤目標(biāo)如何實現(xiàn)，還要考慮如何擴大市場占有率、安排投資項目、達到產(chǎn)能目標(biāo)、組織資金的運作以及未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，通過全局化的預(yù)算展示讓決策者能夠清晰預(yù)見未來的經(jīng)營發(fā)展方向，讓決策目標(biāo)和資源配置達到最優(yōu)組合，提高企業(yè)的核心競爭力;財務(wù)部門在全面預(yù)算工作中應(yīng)該擔(dān)負起引導(dǎo)者的角色，讓企業(yè)各部門各層級都參與進來，成為全面預(yù)算管理的主角，讓全面預(yù)算真正成為全局工作，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供有力保障。

（四）加強執(zhí)行完善考核

預(yù)算的編制只是預(yù)算管理的起步，預(yù)算的執(zhí)行和控制才是預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的保障。預(yù)算編制完成后，要切實執(zhí)行預(yù)算管理指標(biāo)，明確各部門各層級的職責(zé);完善預(yù)算考核制度，細化考核指標(biāo)，將能考核到部門和個人預(yù)算考核指標(biāo)納入薪酬體系;預(yù)算指標(biāo)的考核不能一刀切，考核指標(biāo)的權(quán)重不同，考核獎罰力度也要有差別，另績效考核應(yīng)該是針對全員的考核。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)成在新時代經(jīng)濟浪潮中成為弄潮兒的關(guān)鍵，能夠幫助企業(yè)充分分析內(nèi)外部環(huán)境，科學(xué)分配資源，高效使用資源，有效的規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理能力。大數(shù)據(jù)、云財務(wù)時代的到來，對企業(yè)全面預(yù)算管理提出更高的要求，是企業(yè)全面預(yù)算管理的機遇和挑戰(zhàn)，“全面預(yù)算管理+大數(shù)據(jù)”預(yù)算管理模式的建立勢在必行。

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（作者單位：上汽通用五菱汽車股份有限公司）