贛州地區(qū)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施情況的調(diào)查與思考

梁鍶琦 周俊卿 方淑霞 胡雨欣 吳一夢

[摘 要]近年來國家陸續(xù)出臺一系列普惠性稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)發(fā)展，這些優(yōu)惠政策實施效果如何，是否真正給小微企業(yè)帶來實惠，值得研究。文章通過問卷方式調(diào)研贛州地區(qū)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果，分析存在的問題并給出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]贛州;小微企業(yè);稅收優(yōu)惠

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.048

1 贛州地區(qū)小微企業(yè)稅收情況問卷結(jié)果分析

2020年6月，課題組對贛州市及下面各個縣的部分小微企業(yè)通過發(fā)放問卷、電話訪問等多種方式相結(jié)合進行了調(diào)查，由于受疫情影響，僅選取部分企業(yè)進行實地走訪。本次調(diào)研共發(fā)放問卷260份，收回228份，剔除數(shù)據(jù)缺失過多的問卷后，最后有效問卷201份。

1.1 樣本企業(yè)基本情況

依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的企業(yè)劃分標準，樣本企業(yè)中小型企業(yè)95個占47.3%、微型企業(yè)106個占52.7%，這一分布基本上符合贛州地區(qū)小型、微型企業(yè)的一個比例關(guān)系。按照企業(yè)組織形式進行劃分，公司制企業(yè)167個，個人獨資企業(yè)19個，合伙企業(yè)10個，個體工商戶5個。行業(yè)主要包括農(nóng)、林、牧、漁、采礦、制造等行業(yè)，具體的行業(yè)類型分布情況見表1。由此可見樣本企業(yè)的行業(yè)分布基本上涵蓋了小微企業(yè)的各行各業(yè)。

1.2 樣本企業(yè)稅負情況

樣本企業(yè)中個人獨資企業(yè)19個，合伙企業(yè)10個，個體工商戶5個，但由于這些企業(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅，因而稅負研究僅針對167個公司制繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)進行研究。

在稅負結(jié)構(gòu)方面，對于小微企業(yè)而言盡管繳納的稅種有很多，但占主要方面的就是增值稅和企業(yè)所得稅。如表2所示，2018年小微企業(yè)累計繳納增值稅占稅金總額的56.3%，所得稅占14.5%。到了2019年增值稅的占比增加了3.5%為59.8%，所得稅占比差異不大僅下降了1.3%為13.2%。但不論是小型還是微型企業(yè)，2019年的稅負都有所降低。這說明國家出臺的一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策起到了一定作用。但是從表3可知，盡管2019年總體稅負比2018年略有降低，但是樣本企業(yè)中仍然有55.72%的企業(yè)認為稅負較重，甚至有14.43%的企業(yè)認為稅負很重，只有29.85%的企業(yè)認為稅負適中。之所以絕大多數(shù)小微企業(yè)認為稅負較重，一個很重要的原因就是其不能充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

1.3 享受稅收優(yōu)惠政策情況

根據(jù)問卷分析整理可知，樣本企業(yè)中享受到小微企業(yè)按20%的所得稅稅率征稅優(yōu)惠政策的比例占51%，僅為99家。其中，沒有享受到的企業(yè)里面包括34家繳納個人所得稅的小微企業(yè)。經(jīng)過調(diào)查詢問得知，有部分勞動密集型企業(yè)因用工人數(shù)超標而不符合小型微利企業(yè)的條件，還有企業(yè)不知道自己是否符合條件，同時也弄不清申請手續(xù)所以沒有申請。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有一部分小微企業(yè)甚至完全不清楚不理解優(yōu)惠政策。通過表4得知，對于稅收優(yōu)惠政策的獲取途徑中，有59.2%的企業(yè)是通過官方媒體網(wǎng)站獲知，比重相較于其他較高;而稅務部門通知提醒獲知的僅有8.96%，這一比例顯然有點低;還有25.87%是在辦理納稅事務時獲知的;5.97%通過其他渠道獲知，這兩種途徑都存在一定的偶然性，可見稅務部門有必要加強宣傳與輔導。

2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施過程中存在的問題

2.1 小微企業(yè)標準不統(tǒng)一

稅收統(tǒng)計角度的定義是國家稅務總局依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》結(jié)合不同行業(yè)特點，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)（銷售）收入、資產(chǎn)總額三項指標進行企業(yè)劃型，具體分為大型、中型、小型和微型四種類型。所得稅角度定義的小型微利企業(yè)與上述小微企業(yè)略有不同，主要包括三個標準，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，為小型微利企業(yè)。而增值稅角度的定義主要指小規(guī)模納稅人，自2018年5月1日起年應納稅所得額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。小微企業(yè)定義不統(tǒng)一，容易使納稅人將各類扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策混淆。

2.2 稅收優(yōu)惠體系不完善

稅收優(yōu)惠措施不夠豐富，覆蓋面過窄。從稅收種類分布來看，現(xiàn)階段針對小微企業(yè)的增值稅與所得稅的優(yōu)惠政策較多，針對其他稅種的政策比較少;從稅收優(yōu)惠的方式來看，通過直接手段例如減免稅或者降低稅率來減輕稅負的較多，通過間接手段如提取準備金、所得稅虧損前后結(jié)轉(zhuǎn)、稅收抵免等采用較少。另外，所得稅雖然有許多優(yōu)惠政策，但是對納稅人盈利要求卻較高，導致受益面積有限，盈利水平越高，得到的稅收減免就越多。但實際上，受地理位置、交通等因素的制約，當前贛南區(qū)域內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟效益普遍不好，小微企業(yè)盈利較小或無盈利的情況依舊普遍存在，他們根本無法享受所得稅稅收優(yōu)惠。

2.3 稅收征管不完善

現(xiàn)在很多小微企業(yè)缺乏對優(yōu)惠政策的了解，這主要的原因在于稅務部門宣傳的力度還不夠，沒有主動幫助企業(yè)如何應用稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠政策出臺之后，稅務承辦人員沒有及時地了解與學習，這也造成了企業(yè)未能完全落實新的稅收優(yōu)惠政策。另外，在稅務部門和企業(yè)之間還存在著信息不對稱的情況，稅務部門不了解企業(yè)的實際情況，同樣的企業(yè)也不了解稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)手續(xù)，這樣的信息不對稱很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的不一樣。

3 提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果建議

3.1 統(tǒng)一稅收層面的小微企業(yè)界定標準，取消從業(yè)人數(shù)限制

建議國家政策部門盡快統(tǒng)一稅收層面的“小微企業(yè)”定義，依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》來劃分大型、中型、小型和微型企業(yè)，再依據(jù)不同稅種和不同標準給予小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，避免征納雙方產(chǎn)生歧義，以增加政策的可操作性。同時也建議取消小微企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)限制，這樣可以避免一些勞動密集型小微企業(yè)為了享受到所得稅優(yōu)惠政策而弄虛作假，同時也可以鼓勵納稅人安置就業(yè)。

3.2 完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應多樣化。如就所得稅而言，許多虧損企業(yè)無法享受到減免的優(yōu)惠，那么可以適當延長稅前利潤彌補虧損的年限。為了鼓勵小微企業(yè)加強員工培訓，提升企業(yè)員工素質(zhì)，可以適當放寬職工教育培訓支出所得稅前的扣除比例。此外，我國所得稅法是權(quán)責發(fā)生制標準計算應納稅所得額，對于一些小微企業(yè)回款慢、資金周轉(zhuǎn)困難就會存在應納稅所得額很高，但確無錢交稅。因此可以對貨幣資金流動性不足的小微企業(yè)采取延期納稅優(yōu)惠政策?？傊捎枚喾N稅收優(yōu)惠形式，讓小微企業(yè)真正享受到實惠。

3.3 加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度

優(yōu)惠政策要想得到有效落實，最重要的就是通過相關(guān)部門對小微企業(yè)進行宣傳與講解。渠道有很多，線上比如微博、微信公眾號以及網(wǎng)絡網(wǎng)站發(fā)布等，線下可以聯(lián)合地方性政府或相關(guān)部門舉辦有關(guān)當前稅收優(yōu)惠政策的講座或討論會來普及政策加強宣傳力度。有條件的部門還可以深入到小微企業(yè)中實行一對一的宣傳與幫助。以此為基礎落實稅收優(yōu)惠政策，從而促進小微企業(yè)更好地發(fā)展。

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[3]田靜.N縣小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行問題及對策研究[D].北京：中國地質(zhì)大學（北京），2020.

[基金項目]江西理工大學2015年校級科研基金項目“促進贛南蘇區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的稅收扶持政策研究”（項目編號：HSFJ2015-G02）;2019年度江西理工大學大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施情況調(diào)查研究——以贛州地區(qū)為例”（項目編號：DC2019-077）。

[作者簡介]梁鍶琦（1998—），女，廣東佛山人，研究方向：財務管理理論與實務;通訊作者：周俊卿（1976—），女，吉林遼源人，副教授，研究方向：財務管理理論與實務。