煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理問題研究

王婷 徐麗軍

[摘 要]煤炭行業(yè)作為中國比較特殊的行業(yè)之一，其稅收收入占據(jù)國家財政相當(dāng)一部分的比例，同時它的行業(yè)稅負(fù)相較于其他行業(yè)始終處于一個較高的水平。對于稅負(fù)相對較重的煤炭行業(yè)來說，如何利用當(dāng)前的稅收政策來為自身進(jìn)行稅務(wù)管理，從而爭取最大的稅后經(jīng)濟(jì)利益，使自己在市場競爭中處于不敗之地，始終是其生產(chǎn)經(jīng)營中不可忽視的問題。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理;增值稅;企業(yè)所得稅;資源稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.181

1 引言

煤炭行業(yè)經(jīng)歷了從2004年到2013年的“黃金十年”后，現(xiàn)階段由于國家環(huán)保政策的出臺，煤炭行業(yè)發(fā)展受到阻礙，利潤空間較小。過高的稅收壓力，造成企業(yè)大量資金的流出，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以對企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)管理可以使企業(yè)在獲得較大利益，有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

2 稅務(wù)管理的基本理論

2.1 稅務(wù)管理的定義

稅務(wù)管理是指企業(yè)以國家的稅收體制為基礎(chǔ)，在尊重國家立法的基礎(chǔ)上，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅收進(jìn)行前瞻性的安排，并最終達(dá)到以降低稅收成本為目標(biāo)的一系列行為。

2.2 稅務(wù)管理的基本方法

稅務(wù)管理基本方法有減免稅法、稅率差異法、遞延納稅方法。

第一，減免稅法就是將需要納稅的納稅人變成符合減免稅條件的納稅人，或者從事減免稅活動，從而降低稅負(fù)的行為。這種方法效果比較明顯，可以立竿見影。但是符合減免稅條件的納稅人和行業(yè)比較少，該方法在具體實踐時有很大限制。

第二，稅率差異法是指我國稅法有不同的稅種，不同稅種的計稅依據(jù)不同，稅率不同，即使是同一個稅種內(nèi)部的稅率也不盡相同。所以就可以利用稅率不同這一點(diǎn)，來進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂展芾?。對于企業(yè)所得稅的累進(jìn)稅率，企業(yè)應(yīng)該計算適用不同稅率的平衡點(diǎn)。這種方法在實際使用中計算比較復(fù)雜，但是由于稅種多，若節(jié)稅成功的話，金額比較大，所以稅率差異法節(jié)稅效果最佳。

第三，遞延納稅法就是指利用資金有時間價值這一特性，盡可能地推遲繳納稅款的時間，從而使企業(yè)可以更長時間使用這筆資金，獲得更大的收益。此法對于現(xiàn)金流不夠充足或者需要大量現(xiàn)金流的企業(yè)十分有利。這種方法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時可以采用的方法，也是企業(yè)在日常會計核算時建議使用的方法

3 山西TM集團(tuán)基本情況

3.1 公司基本概況

山西TM集團(tuán)成立于2009年11月，注冊資本19.82億元，是山西煤炭進(jìn)出口集團(tuán)有限公司控股的A股上市公司，是山西省第10家煤焦能源類上市公司。公司主營煤炭銷售;新能源開發(fā);煤炭、焦炭產(chǎn)品投資;煤焦及副產(chǎn)品的倉儲出口;物流咨詢服務(wù);多年以來，山西TM集團(tuán)已與眾多國際、國內(nèi)用戶建立了長期穩(wěn)定的貿(mào)易合作關(guān)系，形成了專業(yè)化生產(chǎn)與市場化營銷相互支撐、共同發(fā)展的一體化經(jīng)營模式。

3.2 公司主要涉稅項目

TM 集團(tuán)每年要向國稅局和地稅局繳納的稅目主要有增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅個人所得稅等。企業(yè)2017—2019年主要稅目的具體金額如表1所示。

由稅收分布表顯示，可以看出該公司近三年主要稅負(fù)來源于增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅。其中增值稅在稅負(fù)總額中占比重最大，其次是企業(yè)所得稅和資源稅。從上表也可以看出這三年中公司的總體稅負(fù)在逐年增加，公司營業(yè)收入在逐年下降，而納稅總額卻在逐年上升，這對于企業(yè)發(fā)展非常不利，企業(yè)想要達(dá)到價值最大化的目標(biāo)，就需要對公司稅目做一步的分析，合理合法的降低企業(yè)稅負(fù)，從而降低企業(yè)的稅收成本。

4 山西TM集團(tuán)稅務(wù)管理過程

4.1 合理選擇運(yùn)輸方式

在企業(yè)的運(yùn)營過程中，由于煤炭這種物質(zhì)的特殊性，體積較大，質(zhì)量較重。運(yùn)輸環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用比較高，對于企業(yè)利潤的影響較大。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時運(yùn)費(fèi)可以約定由購買方負(fù)擔(dān)，也可以由出售方負(fù)擔(dān)，這兩種方法公司負(fù)擔(dān)的增值稅有較大差別。

2019 年，TM 集團(tuán)向XS煤電銷售煤炭 5萬噸，此時有兩種運(yùn)輸方案可供選擇：方案一是按照出廠價 800元/噸（含稅，下同）簽訂銷售合同，由XS煤電負(fù)責(zé)運(yùn)輸該批煤炭;方案二是按850元/噸（含稅）簽訂銷售合同，由TM集團(tuán)負(fù)責(zé)運(yùn)輸該批煤炭，TM集團(tuán)再與運(yùn)輸公司購買運(yùn)輸服務(wù)，并取得運(yùn)輸公司的增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用是 40 元/噸。

按照方案一計算公司應(yīng)繳納的增值稅為460.18萬元，總共取得的凈收入為3079.64萬元。按照方案二計算公司應(yīng)繳納的增值稅為472.43萬元，總共取得的凈收入為3105.14萬元。此時顯然選擇方案二比選擇方案一取得的凈收入更多，所以我們應(yīng)該求出一個臨界值，依據(jù)臨界值原則運(yùn)輸方式、

假定某公司的煤炭出廠價為X，到產(chǎn)價為Y，向第三方支付的運(yùn)費(fèi)為Z，當(dāng)兩種方案取得收入相同時則有：

X÷（1+13%）-X÷（1+13%）×13%= Y÷（1+13%）-Y÷（1+13%）×13%+Z÷（1+9%）×9%-Z÷（1+9%）

Z=0.92（Y-X）

所以根據(jù)以上公式可以判斷選用那種運(yùn)輸方案最好，當(dāng)運(yùn)輸費(fèi)Z正好等于兩種方案定價差額的92%時，兩種方案凈收入相同。當(dāng)運(yùn)輸費(fèi)Z大于兩種方案定價差額的92%時，應(yīng)選擇由購買方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。當(dāng)運(yùn)輸費(fèi)Z小于兩種方案定價差額的92%時，應(yīng)選擇由銷售方購買運(yùn)輸公司運(yùn)輸服務(wù)來運(yùn)輸。由于上述運(yùn)輸費(fèi)200萬元是兩者定價差額250萬元的80%，所以選擇由銷售方購買運(yùn)輸公司運(yùn)輸服務(wù)來運(yùn)輸。

4.2 合理安置殘疾人就業(yè)

單位如果適當(dāng)招聘殘疾人，對于企業(yè)應(yīng)繳納稅額，有較大的優(yōu)惠。例如可以安排殘疾人擔(dān)任一些重要性程度低，且必須有人負(fù)責(zé)的工作，如倉庫物品登記人員，門衛(wèi)值班看守人員，考勤制度審核人員等。合理.安排殘疾人就業(yè)可以極大地降低企業(yè)稅負(fù)。具體過程如下：

（1）增值稅：TM集團(tuán)員工+管理層+治理層共計13000余人，按照最低1.5%比例安排殘疾人就業(yè)，那么會有至少195名殘疾人入職。按照山西2019年最低工資1700元計算，安排195名殘疾人每月可以節(jié)約增值稅為：195×1700×4=132.6萬元。所以每年可以減少132.6萬元增值稅。

（2）附加稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育及附加、地方教育及附加、征收率依次為增值稅的7%、3%、2%，可以減少：132.6×（7%+3%+2%）=15.912萬元。所以每年可以減少15.912萬元的附加稅。

（3）企業(yè)所得稅：公司每月發(fā)給195名殘疾人每月平均工資2500元，每月可以降低企業(yè)48.75萬元利潤，一年可以減少585萬元營業(yè)利潤，安排殘疾人就業(yè)可以100%加計扣除，最終企業(yè)可以減少582×25%×2=292.5萬元的企業(yè)所得稅。

30名殘疾人每年可以為企業(yè)減少132.6（增值稅）+ 15.912（附加稅）+292.5（企業(yè)所得稅）=441.012（萬元）

4.3 合理選用折舊方法

折舊是把固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中去的那一部分價值，折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)的利潤的高低，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅的多少。不同的折舊方法，影響的利潤總額就不同，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，折舊方法的選擇也可以開展稅務(wù)管理活動。

加速折舊法可以把后期成本費(fèi)用前置，從而減低前期的利潤，自然交的稅就少了。另外，當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時，應(yīng)把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，享受優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負(fù)。

折舊方法有直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，不同的折舊額會影響各期營業(yè)成本和利潤。企業(yè)可以通過增加成本與費(fèi)用和降低利潤的方法，來進(jìn)行合理的稅收管理。

對于TM集團(tuán)2017年購入的采掘設(shè)備，價值300萬元，凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限3年。采用不同的折舊方法計算得出各年折舊額如表2所示。

通過表格數(shù)據(jù)可分析，2017年利用三種不同的折舊方法可以得出不同的折舊額。直線法2017年折舊額為95萬元，雙倍余額遞減法2017年的折舊額為200萬元，年數(shù)總和法2017年的折舊額為142.5萬元。可以看出在2017年，利用雙倍余額遞減法計算出的折舊額最大，這方法可以使企業(yè)利潤達(dá)到最低。由此看來，TM集團(tuán)可以選擇雙倍余額遞減法來計提每年的折舊。采用這種方法，可以讓資產(chǎn)在前幾年計提較多的折舊額，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，最終使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移。企業(yè)相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，可以降低企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，企業(yè)也可以利用這筆資金進(jìn)行其他投資，從而使企業(yè)價值達(dá)到最大化程度。

5 結(jié)論

綜上所述，通過以上三種方法可以幫助企業(yè)在一定程度上降低稅收成本，從而節(jié)約企業(yè)的成本，使企業(yè)達(dá)到價值最大化的目的。所以在稅收這方面一定要在事先做好合理的稅務(wù)管理安排，如果企業(yè)想要在當(dāng)前市場中站穩(wěn)腳跟，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)就必須要提高企業(yè)的綜合競爭實力，不斷拓展企業(yè)在稅收方面可以節(jié)約的成本，進(jìn)而增加企業(yè)利潤，提高核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]韋麗娜.煤炭行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].合肥：安徽財經(jīng)大學(xué)，2020.

[2]呂明月.煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險問題及策略分析[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2019（23）：65-66.

[3]施慶杰.淺談全面“營改增”后煤炭企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（1）：184-185.

[4]孫麗麗.“營改增”后煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2018（6）：57.

[5]衡明霞.加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅務(wù)管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2016（16）：61-63.

[6]李靈允.煤炭企業(yè)稅務(wù)管理淺析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（9）：239.