何月華

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國公司越來越多，公司間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，轉(zhuǎn)移定價(jià)是各集團(tuán)公司為了降低成本提高公司競(jìng)爭(zhēng)力常用的方式。轉(zhuǎn)移定價(jià)的使用可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，但也可能會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理會(huì)計(jì)下如何合理運(yùn)用集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)十分重要，本文通過對(duì)集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的分析，解決科學(xué)合理的運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)來發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)，也為其他公司合理確定和運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)提供參考。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。母子公司、子公司之間通過產(chǎn)品、勞務(wù)、資產(chǎn)等為載體來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這種價(jià)格不是外部的市場(chǎng)價(jià)格，而是內(nèi)部各責(zé)任中心資源合理分配下制定的價(jià)格，它主要適用于企業(yè)規(guī)模比較大、業(yè)務(wù)流程比較復(fù)雜、企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了多個(gè)責(zé)任中心的企業(yè)集團(tuán)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，一般不直接與外部發(fā)生關(guān)系，是企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的一種行為。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)通過建立由銷售、生產(chǎn)、采購、投資和籌資一體化的模式，在定價(jià)過程中運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從中找出數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系及變動(dòng)因素，進(jìn)而預(yù)測(cè)未來數(shù)據(jù)，以此作為定價(jià)基礎(chǔ)。從轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，只有當(dāng)企業(yè)的邊際收入等于邊際成本的時(shí)候，企業(yè)的利潤就最大化，因此對(duì)不同的產(chǎn)品或服務(wù)要制定不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

一、確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要方法

（一）外部市場(chǎng)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格

外部市場(chǎng)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，顧名思義就是按照企業(yè)外部的市場(chǎng)價(jià)來制定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這個(gè)是最理想的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，它是基于轉(zhuǎn)移的定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。從某種意義上講是把市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)引入了企業(yè)內(nèi)部，充分發(fā)揮了價(jià)格和市場(chǎng)在企業(yè)資源配置中的作用，缺點(diǎn)是定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)，有些定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)可能根本就找不到相應(yīng)的外部市場(chǎng)，因而就無法采用外部市場(chǎng)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。

（二）成本確定轉(zhuǎn)移價(jià)格

基于有些定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)可能不存在完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)或根本就找不到相應(yīng)的外部市場(chǎng)，那么可以采取以成本為基礎(chǔ)來制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，具體又可以分為以下4種：

一是以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)定價(jià)。在產(chǎn)能不飽和的情況下從整體利益的角度去考慮采取此種方法，但是缺點(diǎn)也很明顯，此方法會(huì)降低公司內(nèi)部的激勵(lì)，因?yàn)橹豢紤]了變動(dòng)成本，還有一塊固定成本沒有考慮進(jìn)去，這個(gè)定價(jià)會(huì)使轉(zhuǎn)讓方吃虧，有失公平。

二是以完全成本為基礎(chǔ)定價(jià)。這種方法彌補(bǔ)了變動(dòng)成本法的不足，可操作性也強(qiáng)，相對(duì)比較客觀，缺點(diǎn)是會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方把自己方存在的低效率等問題直接轉(zhuǎn)嫁給了受讓方，造成了公司的內(nèi)部管理問題得不到解決，從而浪費(fèi)企業(yè)資源。

三是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)定價(jià)。為了避免采用完全成本法所帶來的缺陷，往往采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。其優(yōu)點(diǎn)是采取此方法會(huì)賺取一定的利潤，也能夠起到激勵(lì)和提升效率的作用，公司制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本，如果轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或服務(wù)的成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，有利可圖，提高經(jīng)營效率，如果低于標(biāo)準(zhǔn)成本就意味著無利可圖，說明公司經(jīng)營效率低下，公司在經(jīng)營方面存在問題，需要管理層去改善。缺點(diǎn)是制定標(biāo)準(zhǔn)成本并非易事，標(biāo)準(zhǔn)定的太低容易實(shí)現(xiàn)起不到激勵(lì)的作用，定的太高會(huì)使目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，容易使人喪失信心，失去了目標(biāo)導(dǎo)向的作用。

四是以成本加成來定價(jià)。此方法定價(jià)從整個(gè)集團(tuán)公司來說是保證了公司內(nèi)部的公平競(jìng)爭(zhēng)，可實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化，這個(gè)定價(jià)的關(guān)鍵是成本加成率的確定，而成本加成率的確定帶有很強(qiáng)的主觀性，這也是此方法的缺點(diǎn)所在。

（三）協(xié)商確定轉(zhuǎn)移價(jià)格

此方法是基于外部市場(chǎng)定價(jià)和成本定價(jià)各自的優(yōu)缺點(diǎn)之上形成的，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中被大量的公司所應(yīng)用，定價(jià)范圍是市場(chǎng)價(jià)和成本價(jià)之間，具體多少由轉(zhuǎn)讓方和受讓方通過協(xié)商來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，這種定價(jià)也有不足之處，轉(zhuǎn)讓方和受讓方分別站在自己的立場(chǎng)去協(xié)商，往往會(huì)影響集團(tuán)公司整體利益，造成不必要的資源浪費(fèi)，為了公司的整體利益高層有時(shí)不得不花費(fèi)大量的時(shí)間和精力來協(xié)調(diào)此事。

（四）雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格

雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)是在充分利用前3個(gè)定價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)上產(chǎn)生的，它兼顧了轉(zhuǎn)讓方和受讓方的利益，但是它還是比較容易掩蓋某些企業(yè)的低效率行為，可能還會(huì)使集團(tuán)整體利益受損，更有甚者還會(huì)加重整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)。

綜上所述，我們了解了轉(zhuǎn)移定價(jià)各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)，集團(tuán)公司如何制定轉(zhuǎn)移定價(jià)要根據(jù)本集團(tuán)公司的總體目標(biāo)，兼顧集團(tuán)中各公司的資源配置和利益，結(jié)合本集團(tuán)公司的實(shí)際情況和客觀條件來進(jìn)行科學(xué)合理的選擇。

二、建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的程序

一是成立管理轉(zhuǎn)移定價(jià)部門。一般情況下轉(zhuǎn)移定價(jià)部門都是由企業(yè)的績效管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，制定各種相關(guān)的制度規(guī)章，做些審核批準(zhǔn)工作，日常的管理工作由財(cái)務(wù)部和人事部負(fù)責(zé)。

二是明確責(zé)任中心。一般企業(yè)集團(tuán)都有設(shè)成本、利潤等多個(gè)責(zé)任中心，各責(zé)任中心分工也各不相同，轉(zhuǎn)移定價(jià)往往會(huì)涉及到不同的責(zé)任中心，因此要明確。

三是選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法。前面我們講了轉(zhuǎn)移定價(jià)的四種方法，到底哪種方法適合本企業(yè)集團(tuán)呢？這就需要企業(yè)集團(tuán)里的轉(zhuǎn)移定價(jià)管理部門和各責(zé)任中心進(jìn)行探討，最終選擇出最佳的定價(jià)方案。

四是對(duì)所選的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法應(yīng)用情況的評(píng)價(jià)反饋。此程序主要使企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的合理性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，多半帶有自我檢查的作用，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)不合理之處進(jìn)行糾正，減少企業(yè)存在的不利隱患，把風(fēng)險(xiǎn)惡殺在搖籃里。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本概念告訴我們這個(gè)價(jià)格不是市場(chǎng)價(jià)格，且可能并不公允，它是企業(yè)內(nèi)部自己制定的價(jià)格，正因?yàn)樗瞧髽I(yè)內(nèi)部自己制定的價(jià)格，沒有受第三方或政府部門的監(jiān)督，天生就存在缺陷。因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)多元程度比較高，母子公司、子公司之間業(yè)務(wù)往來也比較頻繁、性質(zhì)也比較復(fù)雜，管理難度相當(dāng)大，各項(xiàng)資源的整合難度就更大。就因?yàn)橛羞@樣那樣的客觀情況的存在，這個(gè)內(nèi)部定價(jià)的制定往往有所欠缺，這個(gè)欠缺就給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，它主要給企業(yè)帶來兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：一個(gè)是稅收風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要來自三個(gè)方面：第一方面來自國家的法律法規(guī)體系，雖然國家對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)有一些規(guī)定，但這些規(guī)定都比較簡單，所涉及的內(nèi)容也比較單一，與高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相匹配;第二方面主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的法律法規(guī)不了解，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、自查自檢不到位導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隱患不能及時(shí)的得到解決;第三方面是不同業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)種類也不僅相同，不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)自相矛盾，這就會(huì)造成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面，首先是因?yàn)槠髽I(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)因某些客觀原因?qū)Χ▋r(jià)的可控性較弱，報(bào)表中的錯(cuò)誤不可避免;其次是我國目前對(duì)于大型集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的審計(jì)規(guī)則不完善，在加上內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的操作與整個(gè)集團(tuán)的相關(guān)性不大，因此轉(zhuǎn)移定價(jià)的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求就特別的高，一般的審計(jì)人員就很難勝任，所以說一般審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告失真的概率就很高。

四、解決企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的對(duì)策

（一）預(yù)先定價(jià)協(xié)議方法

這種方法是解決稅收風(fēng)險(xiǎn)行之有效的方法，它就是公司事先主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約轉(zhuǎn)移定價(jià)要約，稅務(wù)機(jī)關(guān)就根據(jù)公司提出的預(yù)約轉(zhuǎn)移定價(jià)要約進(jìn)行審核，審核通過后，公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)就企稅雙方關(guān)注的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行商討，最后簽約。但這個(gè)簽約也不是一成不變的，這個(gè)簽約的有效期一般為3-5年，如果超過這個(gè)有效期，公司和稅務(wù)部門就要重新簽約轉(zhuǎn)移定價(jià)，這個(gè)方法不單適用于未來也同樣適用于以前年度，如果以前年度對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)沒有簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)議可以進(jìn)行后補(bǔ)，稅務(wù)部門也應(yīng)該會(huì)同意。因?yàn)槎悇?wù)部門是希望各公司能養(yǎng)成自覺征稅的良好習(xí)慣，而不希望各公司去偷稅漏稅，如果以前轉(zhuǎn)移定價(jià)不合理，定高了少交稅補(bǔ)交，定低了多交稅了，稅務(wù)部門也會(huì)退還。這樣一來，我們就不難看出，預(yù)先定價(jià)協(xié)議有兩大好處，一個(gè)是規(guī)避了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)是為稅務(wù)機(jī)關(guān)營造了一個(gè)預(yù)期穩(wěn)定的稅收環(huán)境。不但中國是這樣操作，而且國際上也采用這種做法，最典型的就是雙邊預(yù)約定價(jià)，雙邊預(yù)約定價(jià)對(duì)解決國際稅收爭(zhēng)端、雙重征稅都是行之有效的方法，更可貴的是它還營造了一種和諧的稅企環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過科學(xué)專業(yè)的審計(jì)方法對(duì)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估，找出報(bào)表中的錯(cuò)誤點(diǎn)，對(duì)錯(cuò)誤點(diǎn)進(jìn)行分析，再按照一定的程序，通過分析研究找出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類。對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的審計(jì)辦法，集團(tuán)也要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估要結(jié)合不同的子公司、行業(yè)、及內(nèi)外部整體的環(huán)境，通過相關(guān)的數(shù)學(xué)模型及專業(yè)分析方法，測(cè)算出不同風(fēng)險(xiǎn)的概率，并且進(jìn)一步對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)帶來的不良后果作出初步評(píng)判，為下一步如何規(guī)避企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)提供直接依據(jù)。

五、結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，涉及企業(yè)的方方面面，理論上最優(yōu)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法由于受到各種內(nèi)外部條件的限制很難實(shí)現(xiàn)，因此集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)不能教條主義，死搬硬套，要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合理的定價(jià)機(jī)制。合理的定價(jià)機(jī)制往往會(huì)使企業(yè)的資源優(yōu)化，各責(zé)任中心的運(yùn)營效果提高，從而促進(jìn)各個(gè)公司之間公平競(jìng)爭(zhēng)，還能使企業(yè)的稅負(fù)下降，增加盈利，反之，不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)，就會(huì)造成資源浪費(fèi)、信息扭曲，甚至還會(huì)誤導(dǎo)相關(guān)方的行為，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使公司遭受不必要的損失。

（作者單位：寧波德克爾運(yùn)輸設(shè)備有限公司）