李艷燕

摘 要：機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中一直占據(jù)著舉足輕重的地位，相較于非機(jī)電商品歸類業(yè)務(wù)，機(jī)電商品歸類業(yè)務(wù)在對(duì)外貿(mào)易中更為至關(guān)重要。機(jī)電商品種類上呈現(xiàn)出的多樣性、新穎性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，給企業(yè)商品歸類帶來了巨大的挑戰(zhàn)，通過對(duì)機(jī)電商品疑難點(diǎn)歸類實(shí)例的詳細(xì)解析，梳理出機(jī)電商品正確歸類的重要方法和技巧，為相關(guān)進(jìn)出口企業(yè)和關(guān)務(wù)人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：機(jī)電商品;商品歸類;難點(diǎn);技巧;解析

機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、增加貿(mào)易盈余以及帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。自2002年起，機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口額在外貿(mào)進(jìn)出口總額中所占比例已經(jīng)達(dá)到52%，占據(jù)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的半壁江山，并且一直保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2020年機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口額為24902.7億美元，同比增長(zhǎng)5.2%，占貨物貿(mào)易總額的53.6%，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易順差5919.6億美元，無論從進(jìn)出口總額還是增長(zhǎng)上均優(yōu)于外貿(mào)總體和非機(jī)電產(chǎn)品。機(jī)電產(chǎn)品相較于其他類別商品，歸類疑難點(diǎn)多，歸類錯(cuò)誤和爭(zhēng)議也較多，是企業(yè)報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)中須關(guān)注的重點(diǎn)問題。進(jìn)出口商品歸類的正確與否直接影響到進(jìn)出口貨物的順利通關(guān)、關(guān)稅稅率的合理合法、貿(mào)易管制限制以及貿(mào)易成本控制等多方面，錯(cuò)誤的歸類將導(dǎo)致進(jìn)出口商品通關(guān)受阻、提高通關(guān)成本，情節(jié)嚴(yán)重的還可能遭受行政處罰，甚至導(dǎo)致企業(yè)被降級(jí)。因此對(duì)機(jī)電商品及其零部件歸類的疑難點(diǎn)予以實(shí)例解析，減少企業(yè)因歸類差錯(cuò)造成的通關(guān)效率降低等情況，對(duì)促進(jìn)我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品對(duì)外貿(mào)易的順利進(jìn)行具有非常重要的實(shí)踐意義。

一、 機(jī)電商品大類及章的歸類

根據(jù)商務(wù)部、海關(guān)總署、質(zhì)檢總局制定的《機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口管理辦法》，機(jī)電產(chǎn)品（含舊機(jī)電產(chǎn)品）是指機(jī)械設(shè)備、電氣設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、電器及電子產(chǎn)品、儀器儀表、金屬制品等及其零部件、元器件。其中機(jī)械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品進(jìn)出口是我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口的主要商品，兩者進(jìn)出口額占機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口總額的75%以上，其他類商品進(jìn)出口份額均低于10%?！吨腥A人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》與《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》中機(jī)電產(chǎn)品的商品歸類范圍主要集中涉及84章、85章、86-89章、90章以及91章，其余商品編碼分散在第13類、15類、19類等部分章或品目（表1）。

表1中列明的各大類或章的內(nèi)容具體歸類時(shí)并沒有明確的分界線，經(jīng)常出現(xiàn)的錯(cuò)誤是直接根據(jù)大類或章的標(biāo)題進(jìn)行歸類，但是大類或章的標(biāo)題只是起到查找方便作用，并不是歸類的有效依據(jù)，類注、章注的具體“排除條款”限制是歸類時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)，構(gòu)成歸類的法律依據(jù)。因此機(jī)電商品總體歸類思路首先是商品屬性分析，查看類注、章注，根據(jù)類注、章注“排除條款”初步判斷屬于第幾類（查看類注）第幾章（查看章注），再確定品目;同時(shí)還需要注意在90章有列名的商品優(yōu)先歸入90章;除90章外，電動(dòng)商品主要?dú)w入84章，但是某些電動(dòng)商品在85章有列名的則不能誤歸入84章，應(yīng)優(yōu)先考慮是否歸入85章的相關(guān)品目。

實(shí)例1：印刷機(jī)用傳動(dòng)帶，硫化橡膠制，已接續(xù)，具有特定長(zhǎng)度、寬度，可直接安裝使用?？匆孛枋鰬?yīng)該歸入8443（印刷機(jī)上的零件及附件），但是根據(jù)歸類思路首先應(yīng)查看類注、章注“排除條款”，本例通過查看第16類類注一（一）注釋品目4010的硫化橡膠制的傳送帶、輸送帶不歸入84章，從而確定商品編碼應(yīng)為4010.3900。

實(shí)例2：具有功能檢查或生理參數(shù)檢查作用的醫(yī)療彩色超聲波診斷儀。根據(jù)歸類思路查看第16類類注一（十二）和84章章注（一）注釋，按照功能、用途可以歸入90章的商品不能歸入84章，不論其是否利用電氣方式工作。本例彩色超聲波診斷儀屬于電氣的醫(yī)療診斷裝置，在9018品目下有具體列名，因此應(yīng)優(yōu)先歸入90章，正確的商品編碼為9018.1291。

上述歸類技巧適用于機(jī)電產(chǎn)品整機(jī)歸類，歸類前需要確定其進(jìn)出口狀態(tài)，提供是否為完整品或不完整品的結(jié)構(gòu)、功能、用途、不完整品與完整品的價(jià)值比等信息;首先依據(jù)品目條文確定歸類，有具體列名的按照具體列名歸類，有類注釋的按照注釋歸類，既無具體列名又無注釋的商品，判斷是否為多功能、多用途或組合機(jī)器設(shè)備，查看類注三進(jìn)行相應(yīng)歸類;若為不完整品、未制成品、拆散件，則依據(jù)歸類總規(guī)則二（一）確定歸類。

二、 機(jī)器設(shè)備零件、附件、部件的歸類

機(jī)器設(shè)備零部件歸類一直是機(jī)電商品歸類的難點(diǎn)，歸類前需要明確商品屬于整機(jī)類還是零件、附件、部件類，除了8471品目“自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備及其部件”里具體列明的部件外，其他品目并未提到部件，因此涉及部件的商品均按照零件歸類;根據(jù)16類類注二注釋，零部件歸類思路可總結(jié)為如下四步：第一步判斷商品是否在類注、章注排他條款內(nèi)，若屬于則按照類注、章注歸類;若不屬于則進(jìn)入下一步;第二步商品是否在84章、85章有具體列名，若有則按照列名歸類;若無具體列名則進(jìn)入下一步;第三步判斷商品是否為專用或通用零部件，若是則與整機(jī)一并歸類或歸入指定零部件品目;若不是專用零件則進(jìn)入下一步;第四步酌情歸入專用零件品目或兜底零件品目84.87或85.48，零件、附件專用與否并不是判斷其歸類的第一要素，排他條款和具體列名優(yōu)先考慮。

實(shí)例3：風(fēng)力發(fā)電機(jī)組（由風(fēng)力發(fā)動(dòng)機(jī)及發(fā)電機(jī)構(gòu)成）專用葉片，葉片安裝在風(fēng)力發(fā)動(dòng)機(jī)上。對(duì)于由多個(gè)機(jī)器（部件）組成的組合機(jī)器的零件歸類時(shí)，首先考慮其所屬最小單元整機(jī)的零件歸類，本例專用葉片是安裝在風(fēng)力發(fā)動(dòng)機(jī)上，因此應(yīng)該按照風(fēng)力發(fā)動(dòng)機(jī)的零件歸類，正確的商品編碼為8412.9090。

實(shí)例4：點(diǎn)燃式內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)所用的進(jìn)氣過濾器，又稱為濾清器，屬于氣體過濾裝置。本例中點(diǎn)燃式內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)歸入品目8407，進(jìn)氣過濾器屬于內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)的零件，應(yīng)該歸入品目8409即“8407相關(guān)產(chǎn)品的零部件”，但是氣體過濾裝置在8421有具體列名，因此優(yōu)先按照列名歸類，正確的商品編碼為8412.9090。

實(shí)例5：可用在多個(gè)機(jī)器（機(jī)床、印刷機(jī)器、紡織機(jī)器）上通用的手輪。手輪屬于通用零件，可適用于多種機(jī)器，不能確定是專用于哪個(gè)機(jī)器的零部件。本例手輪既可用于機(jī)床8456品目，也可用于印刷機(jī)器8439品目和8444品目，因此可酌情歸入兜底品目8487中，正確的商品編碼為8487.9000。

機(jī)器設(shè)備零部件歸類時(shí)需要提供其基本構(gòu)造、技術(shù)指標(biāo)，具體的工作原理、主要功能和用途等，還需要詳細(xì)了解材料屬性及其主機(jī)的相關(guān)情況;對(duì)于結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單的零部件，如果未在類注、章注中排除，不能按照材質(zhì)歸類;對(duì)于不屬于機(jī)器組成部件的零部件也不能按照專用零件歸類。

三、 單一功能機(jī)器與多功能機(jī)器等設(shè)備的歸類

單一功能機(jī)器設(shè)備通常其功能或其所適應(yīng)的行業(yè)在機(jī)電商品相關(guān)章的稅目中有列名，大部分分布在84、85章、90章，一般歸類原則是根據(jù)商品的功能、結(jié)構(gòu)、工作原理及用途確定歸類品目，當(dāng)既可按照功能又可按照用途歸入兩個(gè)品目時(shí)，優(yōu)先按照功能在8401-8424及8686品目中查找，若沒有符合的品目在其余品目中查找歸類。

實(shí)例6：工業(yè)用火腿蒸煮器。火腿屬于食品，食品的加工機(jī)器按照行業(yè)分類應(yīng)歸入8438農(nóng)林、園藝及食品加工機(jī)器，從功能的角度看，火腿蒸煮器是利用溫度的變化來處理火腿的設(shè)備，也可以歸入8419“利用溫度變化處理材料的機(jī)器裝置及類似的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備”，但是按照功能優(yōu)先原則，本例應(yīng)該歸入8419，正確的商品編碼為8419.8100。

上述歸類方法只適合單一功能機(jī)器設(shè)備，根據(jù)16類類注三注釋，多功能機(jī)器設(shè)備歸類應(yīng)先將多功能簡(jiǎn)化為單一功能（擇其主要功能）后再確定品目;如果判斷不出主要功能則從后歸。從外觀結(jié)構(gòu)看，組合機(jī)器和多功能機(jī)器均為一個(gè)整體，都有多個(gè)功能，但從結(jié)構(gòu)上判斷組合機(jī)器由多個(gè)機(jī)器永久性連接在一起組合而成，所完成的多個(gè)功能是由整個(gè)機(jī)器的不同部分實(shí)現(xiàn)的;而多功能機(jī)器從其結(jié)構(gòu)上判斷只有一臺(tái)機(jī)器組成，很難區(qū)分出由幾個(gè)部分組成，因此組合機(jī)器和多功能機(jī)器的歸類技巧相同，擇其主要功能后再確定品目。

實(shí)例7：全自動(dòng)軟抽面巾紙包裝生產(chǎn)線，由自動(dòng)折疊機(jī)2套、存儲(chǔ)架1套、軟抽式面巾紙單包機(jī)4套、面巾紙中包機(jī)2套、輸送系統(tǒng)1套組成。從結(jié)構(gòu)上可以判斷出本例商品是由多個(gè)機(jī)器永久性連接在一起組合而成，屬于組合機(jī)器設(shè)備，具有多種功能，包括復(fù)卷、分切、折疊、單包裝、中包裝等，一次性完成從原紙到包裝成品的過程，應(yīng)按照主要功能包裝歸類，歸入品目8422包封機(jī)器或其他包裝或打包機(jī)器，正確的商品編碼為8422.4000。

功能機(jī)組則是由不同獨(dú)立部件（或機(jī)器）組成，判斷功能機(jī)組與組合機(jī)器的不同，關(guān)鍵在于功能機(jī)組需要滿足以下三個(gè)條件：一是結(jié)構(gòu)上由相互獨(dú)立的幾部分構(gòu)成;二是將整個(gè)機(jī)器視為一個(gè)整體后所具有的功能是唯一的;三是整體后具備的功能必須是84章、85章、90章具體列名的，否則不能按照功能機(jī)組歸類，各部分應(yīng)分別歸類。

實(shí)例8：擠奶機(jī)，配有真空泵、脈動(dòng)器、奶頭吸杯及奶桶等各自獨(dú)立部件，由軟管和管道連接。從結(jié)構(gòu)上可以判斷出本例商品是由多個(gè)獨(dú)立機(jī)器連接在一起組合而成，將本例中所有設(shè)備視為一個(gè)整體后，具有品目8434項(xiàng)下所列明的擠奶機(jī)及乳品加工機(jī)器功能，符合功能機(jī)組歸類的條件，可以按照功能機(jī)組一并歸類，正確的商品編碼為8434.1000。

四、 電機(jī)、電氣設(shè)備及其零件的歸類

海關(guān)對(duì)電機(jī)、電氣設(shè)備及其零件的申報(bào)要素包括：品名、用途、是否交流或直流，以及用電相數(shù)等。企業(yè)在實(shí)際申報(bào)電機(jī)商品歸類時(shí)，報(bào)關(guān)單欄目?jī)?nèi)都會(huì)出現(xiàn)“兩相交流” “兩相直流” “三相直流”以及“四相直流”等“非標(biāo)準(zhǔn)”的現(xiàn)象;同時(shí)還存在完全相同品牌電機(jī)，卻報(bào)出完全不同類型電流及相數(shù)等歸類錯(cuò)誤。

電機(jī)電器設(shè)備在稅號(hào)里主要包括兩類，一類是電氣設(shè)備及裝置的整機(jī)及其專用零件，涉及品目8501-8531，8543;另一類是通用的電子元器件、連接件及絕緣零件，涉及品目8532-8542，8544-8548。但是章及品目標(biāo)題并不是歸類的依據(jù)，因此首先考慮“排除條款”限制和優(yōu)先歸類原則。

實(shí)例9：內(nèi)燃機(jī)用的永磁直流發(fā)電機(jī)。本例商品永磁直流發(fā)電機(jī)是利用電氣原理進(jìn)行工作的電氣設(shè)備，屬于品目8511項(xiàng)下，點(diǎn)燃式或壓燃式內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)用電點(diǎn)火及電啟動(dòng)裝置（永磁直流發(fā)電機(jī)）中的具體列名，雖然也具有8501品目電動(dòng)機(jī)及發(fā)電機(jī)的特征，但是按照優(yōu)先歸類原則，應(yīng)按列名歸入品目8511，正確的商品編碼為8511.2090。

電動(dòng)機(jī)、發(fā)電機(jī)和發(fā)電機(jī)組的歸類也容易混淆，電動(dòng)機(jī)是在電源供電的情況下將電能轉(zhuǎn)換成機(jī)械能的裝置，按照輸出功率和電源的不同進(jìn)行歸類;發(fā)電機(jī)是在力的推動(dòng)下將機(jī)械能轉(zhuǎn)換成電能的裝置，無論是電動(dòng)機(jī)還是發(fā)電機(jī)均歸入8501品目，而發(fā)動(dòng)機(jī)是歸入8406-8412品目下。發(fā)電機(jī)組是由8501的發(fā)電機(jī)與8407-8412的動(dòng)力機(jī)械組成的一套機(jī)組，其相關(guān)商品及零件涉及8502、8503、8537、8537品目。

實(shí)例10：自行車照明用的小型交流發(fā)電機(jī)，安裝在前車輪輪胎旁邊，為燈頭提供電力。本例中燈是通過車輪的轉(zhuǎn)動(dòng)來帶動(dòng)小型交流發(fā)電機(jī)發(fā)電而發(fā)光的，屬于將動(dòng)能轉(zhuǎn)換成電能的機(jī)器設(shè)備，按照使用的交流電電源應(yīng)歸入8501電動(dòng)機(jī)、發(fā)電機(jī)品目，正確的商品編碼為8501.6100。

實(shí)例11：鐵路空調(diào)發(fā)電車柴油發(fā)電機(jī)組負(fù)載試驗(yàn)臺(tái)。本例中負(fù)載試驗(yàn)臺(tái)主要用于客車柴油發(fā)電機(jī)檢修以后的綜合性能試驗(yàn)，屬于8502柴油發(fā)電機(jī)組的相關(guān)產(chǎn)品，但是根據(jù)類注注釋，在90章有具體列明的商品優(yōu)先歸入90章，因此按照優(yōu)先歸類原則應(yīng)歸入9031其他品目未列明的測(cè)量或檢驗(yàn)儀器品目下，正確的商品編碼為9031.2000。

五、 家用電動(dòng)機(jī)械器具的歸類

家用電動(dòng)機(jī)械器具種類繁多，用途各異，極容易歸錯(cuò)，一般必須同時(shí)滿足家用（非工業(yè)、商業(yè)）和電動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)（非電熱）兩個(gè)條件，主要?dú)w入8509品目，而家用電熱器具則歸入8516品目，但是也不是滿足條件的商品均歸入8509項(xiàng)下，還需要關(guān)注類注、章注的相關(guān)說明及注釋。

實(shí)例12：真空吸塵器，用于家庭清潔。本例商品同時(shí)滿足了家用電動(dòng)機(jī)械器具家用和電動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)兩個(gè)條件，但是根據(jù)章注注釋，真空吸塵器無論家用還是非家用，電動(dòng)或者非電動(dòng)，不論抽吸的是干物質(zhì)還是濕物質(zhì)均歸入品目8508;而且真空吸塵器上的輔助裝置或可互換零件，如果與真空吸塵器一同報(bào)驗(yàn)，只要數(shù)量合理即可一并歸入品目8508，如果超出則按產(chǎn)品特性歸類，如吸塵器多刷頭應(yīng)歸入品目9603。還需要注意的是真空吸塵器與8421品目的除塵器也不同，除塵器的主要功能是過濾，因此正確的商品編碼為8508.6000。

同時(shí)家用電動(dòng)機(jī)械器具一般為小型機(jī)器設(shè)備，某些商品還要受到重量的限制。根據(jù)章注四注釋，任何重量的食品研磨機(jī)、食品攪拌器、地板打蠟機(jī)及水果、蔬菜的榨汁機(jī)這四種機(jī)器雖然重量不限，但其工作范圍必須是家用的，不得超過家庭需要，如果明顯屬于餐館或類似場(chǎng)所用的工業(yè)或商業(yè)的范圍，則應(yīng)歸入品目8435-8438。

實(shí)例13：掃拖地一體的家用清潔機(jī)器吸塵器，機(jī)重4.6kg，主機(jī)功率58W。本例商品的主要功能除了能夠通過高靜壓分機(jī)提供真空吸力吸附地面雜物外，還帶有濕拖布拖地功能，已超出真空吸塵器的功能范圍，不能歸入品目8508;同時(shí)本例商品滿足了家用電動(dòng)機(jī)械器具家用和電動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)兩個(gè)條件，符合家用電動(dòng)機(jī)械器具的重量限制要求，應(yīng)考慮歸入品目8509，因此正確的商品編碼為8509.8090。

與家用電動(dòng)機(jī)械器具同時(shí)進(jìn)口或出口的輔助裝置或可互換零件，且品種數(shù)量在正常合理范圍內(nèi)，可以一并歸入品目8509;對(duì)于多功能家用電動(dòng)機(jī)械器具，按照其主要功能歸類，不能確定主要功能時(shí)則從后歸類。

為減少企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，減少機(jī)電商品歸類的海關(guān)質(zhì)疑，提高企業(yè)通關(guān)效率，企業(yè)關(guān)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)機(jī)電商品正確歸類需要做到：第一，深入理解《歸類總規(guī)則》及《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》中的各類注釋、各章章注釋和子目注釋及各品目、子目條文的相關(guān)說明和規(guī)定，熟練掌握和運(yùn)用歸類總規(guī)則;對(duì)于疑難商品或者有爭(zhēng)議的商品，必須重視海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定等重要的歸類依據(jù);第二，與供應(yīng)商、采購(gòu)、工程師等溝通所申報(bào)商品的具體屬性，科學(xué)認(rèn)知商品的成分、用途、特性、加工方式、加工深度、包裝方式等相關(guān)知識(shí)，保證真實(shí)規(guī)范申報(bào)機(jī)電商品的各項(xiàng)申報(bào)要素;第三，企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取利用全國(guó)報(bào)關(guān)與國(guó)際貨運(yùn)職業(yè)技能競(jìng)賽、關(guān)務(wù)水平測(cè)試和評(píng)估工作、預(yù)歸類師考試等有利資源和機(jī)會(huì)，提高關(guān)務(wù)人員水平;對(duì)于確有疑難無法確定歸類的，可以利用中國(guó)報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)、海關(guān)總署關(guān)稅司“歸類通”平臺(tái)、“中國(guó)海關(guān)歸類化驗(yàn)”App等權(quán)威歸類輔助資源，也可以申請(qǐng)預(yù)裁定，降低關(guān)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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[5] 張秀華.報(bào)關(guān)商品歸類錯(cuò)誤給外貿(mào)企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2017（5）：63-65.

[6 ]楊波，張睿，魏佳佳.關(guān)于進(jìn)出口商品歸類風(fēng)險(xiǎn)的成因探析和防范[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2016 （1）：59-66.

[7] 胥麗娜.海關(guān)商品歸類錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2015（11）：70-73.