安榮榮

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策變更;利潤(rùn);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;云南白藥

【中圖分類號(hào)】F270 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）05-0154-03

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策將不適合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，此時(shí)企業(yè)就需要變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更是當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)表分析必不可少的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)的影響較大，同時(shí)會(huì)計(jì)政策變更得到了全球重要的會(huì)計(jì)研究組織的肯定，紛紛對(duì)會(huì)計(jì)政策變更開(kāi)展了深入的研究。會(huì)計(jì)政策變更不是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它甚至?xí)绊憰?huì)計(jì)信息的生成和質(zhì)量，同時(shí)在很大程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也涉及現(xiàn)在及潛在投資人、政府、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)政策變更的目的是為企業(yè)決策者提供客觀的會(huì)計(jì)信息，但是會(huì)計(jì)政策變更真的能為利益相關(guān)者提供真實(shí)客觀的信息嗎？本文對(duì)云南白藥集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱云南白藥）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行探析。

1 會(huì)計(jì)政策變更的條件與會(huì)計(jì)處理

1.1 會(huì)計(jì)政策變更的含義

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)將原有的會(huì)計(jì)政策變更為同一交易或事項(xiàng)的另一會(huì)計(jì)政策的行為，一般的事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)政策變更。為保證會(huì)計(jì)信息具有可比性，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策一般應(yīng)當(dāng)在各會(huì)計(jì)期間和前后各項(xiàng)保持一致，不得隨意變更。

1.2 會(huì)計(jì)政策變更的條件

法律、行政法規(guī)或者政府統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更的。這種情況意味著，企業(yè)必須依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一核算制度的規(guī)定，采取新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策的變化可以提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息。這種情況意味著，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀條件變化的影響，企業(yè)原本的會(huì)計(jì)政策所得出的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變?cè)居械臅?huì)計(jì)政策，同時(shí)通過(guò)新的會(huì)計(jì)政策，提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。

1.3 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

以國(guó)家規(guī)定為主的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定選擇會(huì)計(jì)處理方法;能夠追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整方法（追溯到能夠追溯的最早期）;不能追溯調(diào)整的，采用今后適用的法律。未來(lái)準(zhǔn)據(jù)法是指對(duì)變更日期或之后發(fā)生的交易或事項(xiàng)適用經(jīng)過(guò)變更的會(huì)計(jì)政策 [1]。

追溯調(diào)整法是指會(huì)計(jì)政策對(duì)交易或事件的改變，是在交易或事件首次發(fā)生時(shí)，通過(guò)適用會(huì)計(jì)政策的改變調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的項(xiàng)目的方法。具體的步驟如下：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策需要調(diào)整的累積影響數(shù)。第二步，編制有關(guān)項(xiàng)目的分錄。第三步，變動(dòng)列報(bào)前期的最早期的初始財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目及金額。第四步，說(shuō)明標(biāo)注。其中，“會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)”指的是依據(jù)變更以后的會(huì)計(jì)政策對(duì)前面各期追溯算出的列報(bào)前期最早的期初留存收益應(yīng)該有的金額與現(xiàn)在的金額的差額。

2 會(huì)計(jì)政策變更的原因分析

2.1 外部環(huán)境的變化

法律、行政法規(guī)規(guī)定或者國(guó)家一貫的會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化的。這就要求企業(yè)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，實(shí)施新的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1-庫(kù)存》發(fā)布的存貨估值不讓用先入先出法核算，即企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)制度時(shí)，根據(jù)新規(guī)定，必須將先入先出法改為可以采取的會(huì)計(jì)政策。

2.2 內(nèi)部需要的變化

財(cái)政部通知了“會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變化可以提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于市場(chǎng)環(huán)境和外部條件的變化，過(guò)去使用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息不能再反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果”。在這種情況下，應(yīng)變化原本的會(huì)計(jì)政策，并同時(shí)采取新的會(huì)計(jì)政策，以便向外部世界提供更可靠和更有用的會(huì)計(jì)信息。

3 會(huì)計(jì)政策變更的影響分析

3.1 案例描述

云南白藥集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱云南白藥）是一家上市藥業(yè)企業(yè)，是“百年中華老字號(hào)”品牌，中國(guó)馳名商標(biāo)，名列首批國(guó)家創(chuàng)新型企業(yè)。公司目前涉足藥品、健康品、中藥資源及醫(yī)藥物流等領(lǐng)域，產(chǎn)品暢銷(xiāo)國(guó)內(nèi)、東南亞地區(qū)，并逐漸進(jìn)入歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)。云南白藥旨在為用戶提供更多、更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，努力成為代表中國(guó)參與全球競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。

3.2 會(huì)計(jì)政策變更原因

2019年4月30日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）。云南白藥根據(jù)此通知在利潤(rùn)表中增加了“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”科目 [2]。此次會(huì)計(jì)政策變更屬于企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更，是遵紀(jì)守法的行為。

3.3 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容

云南白藥的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更后，在利潤(rùn)表中新增“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，反映云南白藥因?yàn)檗D(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。計(jì)入“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”金額為-2 121 791.71元（見(jiàn)表1）。

3.4 云南白藥會(huì)計(jì)政策變更分析

云南白藥在利潤(rùn)表中新增了“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目金額是-2 121 791.71元，此科目是對(duì)利潤(rùn)表中投資收益相關(guān)科目明細(xì)科目的發(fā)生額的分析，雖然對(duì)利潤(rùn)的最終金額（4 173 051 971.90元）沒(méi)有影響，但是通過(guò)了解投資收益的明細(xì)，可以提升利潤(rùn)科目的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓外界更清楚地了解利潤(rùn)，體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性。變更后的會(huì)計(jì)政策能夠更公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)在國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)則的市場(chǎng)環(huán)境下進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化和增加，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于加強(qiáng)云南白藥的內(nèi)部控制 [3]。在多變的市場(chǎng)下，云南白藥面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的這次會(huì)計(jì)政策變更，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而使企業(yè)高層做出正確的選擇。

（1）有助于提高企業(yè)利潤(rùn)科目的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理者為了從中獲利，利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，傳遞錯(cuò)誤的信息信號(hào)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更給大眾和國(guó)家提供虛假的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到粉飾利潤(rùn)的目的，這會(huì)使投資人做出錯(cuò)誤的投資判斷，同時(shí)會(huì)讓政府做出錯(cuò)誤的決策，會(huì)使債權(quán)人對(duì)此公司的放貸增大力度而損害自身利益，會(huì)蒙蔽供應(yīng)商雙眼從而為其提供更多的材料等，給企業(yè)帶來(lái)不好的影響。但是，云南白藥的這次會(huì)計(jì)政策變更是對(duì)利潤(rùn)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性，有利于提高企業(yè)利潤(rùn)表中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 [4]。

（2）有利于防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，國(guó)家會(huì)計(jì)政策會(huì)不斷地完善，云南白藥此時(shí)緊隨國(guó)家的會(huì)計(jì)政策變更腳步，有利于讓相關(guān)利益者和國(guó)家及時(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)地掌握云南白藥的財(cái)務(wù)狀況，更好地對(duì)云南白藥進(jìn)行監(jiān)督，也更有利于企業(yè)內(nèi)部管理人員詳細(xì)了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而做出更有利的決策，從而防范企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

4 對(duì)策建議

4.1 加強(qiáng)外部的審計(jì)

云南白藥要通過(guò)外部審計(jì)約束自己的行為，有了外部人員的介入審計(jì)，公司的員工會(huì)規(guī)范自己的行為，按照程序辦事，會(huì)讓公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策的調(diào)整更有序和更合理。外部審計(jì)保障了信息使用者的利益，利用審計(jì)工作者專業(yè)的知識(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在的或者已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，同時(shí)能夠制約會(huì)計(jì)和管理人員錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)政策變更。

4.2 優(yōu)化外部嚴(yán)密的監(jiān)督制度和內(nèi)部的管理機(jī)制

云南白藥要將內(nèi)外部整合和聯(lián)系起來(lái)，雖然有了外部嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督制度，但是內(nèi)部的管理機(jī)制也是必需的，如果只有外部監(jiān)督內(nèi)部卻一塌糊涂，企業(yè)也不會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了公司更好地發(fā)展，為了公司的會(huì)計(jì)政策變更更合理合法，為了財(cái)務(wù)和管理人員時(shí)刻規(guī)范自己的行為，企業(yè)要注重內(nèi)外同時(shí)優(yōu)化，將內(nèi)部控制和外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。

4.3 充分披露會(huì)計(jì)政策變更信息

會(huì)計(jì)信息可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策依據(jù)，但會(huì)計(jì)信息的使用者不僅有公司的領(lǐng)導(dǎo)者，還有企業(yè)的其他股東、關(guān)聯(lián)方、債權(quán)人和債務(wù)人。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息會(huì)發(fā)生變化，所以要求企業(yè)及時(shí)、充分地披露會(huì)計(jì)信息的變化，客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公正性和真實(shí)性。

4.4 規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為

在市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)具有規(guī)范性和準(zhǔn)確性。管理者做出選擇時(shí)，面對(duì)的不僅是多變的會(huì)計(jì)政策，還有在多變的市場(chǎng)環(huán)境下所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，如何選擇正確的會(huì)計(jì)政策顯得尤為重要。企業(yè)管理者應(yīng)主動(dòng)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部和外部管理，從而建立有效的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇體系，助力企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]鄒鄒.上市公司會(huì)計(jì)選擇變更行為研究——以中海海盛為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（4）：69-74.

[2]崔露.會(huì)計(jì)政策變更影響審計(jì)收費(fèi)嗎？——機(jī)械性假說(shuō)還是無(wú)效應(yīng)假說(shuō)[J].會(huì)計(jì)之友，2018（18）：128-134.

[3]申元元.會(huì)計(jì)政策變更研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（經(jīng)營(yíng)版），2018

（7）：148.

[4]張錚.基于追溯調(diào)整法的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更賬務(wù)處理探析[J].財(cái)會(huì)研究，2020（7）：30-32.