摘? 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對本單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署的落實(shí)，履行情況的監(jiān)督、評價和建議活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理以及促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。但由于集團(tuán)公司所面對的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增大，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯，如何有效的對集團(tuán)公司的責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價，本文在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：集團(tuán);公司內(nèi)部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)

一、實(shí)施與強(qiáng)化集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

（一） 為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲提供重要依據(jù)。新舊交替時，一是為摸清家底，分清前后任職責(zé)，避免互相推卸責(zé)任，改變"新官不理舊賬，舊官一走了之"的不良狀況;二是為有效保障工作的交接，保持工作的連續(xù)性，便于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，以盡快進(jìn)入角色。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在此基礎(chǔ)上立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合規(guī)、效益情況，做出客觀公正的考核評價。

（二）可以促進(jìn)公司及領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法、促進(jìn)廉政建設(shè)。通過對集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評價對國家方針政策和公司經(jīng)營決策部署的落實(shí)、領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為、權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉、組織規(guī)范管理和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等事項(xiàng)，可以在較大程度上防范徇私作弊、鋪張浪費(fèi)、貪污腐敗等管理亂象的產(chǎn)生，也對下屬各公司的規(guī)范運(yùn)營起著較好的帶頭作用。

（三）可以促進(jìn)集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展。隨著市場變化的影響，為了保障集團(tuán)公司能夠達(dá)到可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)、保障投資人的利益不受損壞，這就要求集團(tuán)公司采用集中管控模式，下屬各單位通過圍繞集團(tuán)公司總體布局的發(fā)展理念，通過審計(jì)對問題的揭示及修正，不斷完善治理結(jié)構(gòu)、深化改革創(chuàng)新，可以在較大程度上鼓勵管理層搞好本職工作，進(jìn)一步增加管理活力。

二、集團(tuán)公司實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及困難

（一）審計(jì)范圍與審計(jì)力量不匹配。作為獨(dú)立的審計(jì)部門，人員編制固定，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)范圍按內(nèi)審準(zhǔn)則要求應(yīng)根據(jù)重要性原則確定，并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如集團(tuán)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍，納入審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于責(zé)任人所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張，對集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)總量不斷擴(kuò)大、審計(jì)時間的緊迫、審計(jì)任務(wù)日益加巨、審計(jì)要求必然會進(jìn)一步增加，但審計(jì)力量的配置并不會必然緊跟審計(jì)范圍的進(jìn)度，這就會導(dǎo)致因?qū)徲?jì)力量的限制加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論可能得不到有效的保障。

（二）審計(jì)實(shí)施未深入了解經(jīng)管實(shí)質(zhì)，未能作出客觀公正的評價。在實(shí)際工作中，集團(tuán)公司首先對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，即使開展審計(jì)工作其力度也僅僅是形式主義。其次是公司內(nèi)部沒有完善的審計(jì)體系，即使建立了完善的審計(jì)體系也未有效遵循，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)多、要求多、范圍廣，審計(jì)方案、審計(jì)過程等均需要一套完整的體系、標(biāo)準(zhǔn)及方式，得到的審計(jì)結(jié)論必然需要充分的審計(jì)證據(jù)支持，才能為責(zé)任界定提供依據(jù)。如在對業(yè)績方面進(jìn)行評價時，日常工作中最易直接引用被審計(jì)對象的履職報(bào)告、年度報(bào)告或日常工作報(bào)告的事項(xiàng)，未對報(bào)告數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)證，特別是收入、利潤方面，領(lǐng)導(dǎo)人為完成考核任務(wù)，集團(tuán)公司經(jīng)常授意通過不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)交易來增加收入、盈利的情況，此時審計(jì)人員未加大審計(jì)力度、未擴(kuò)大審計(jì)范圍來判斷其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，審計(jì)結(jié)論可能存在收入虛增、業(yè)績失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）治理層重視程度不夠，審計(jì)結(jié)果未有效應(yīng)用。領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，可以采取適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǚ秶鷥?nèi)進(jìn)行通報(bào)，應(yīng)當(dāng)作為對公司干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，并可以納入本人檔案，同時通過適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋內(nèi)部審計(jì)部門。但實(shí)際工作中，監(jiān)管部門迫于領(lǐng)導(dǎo)人日常權(quán)力過高的壓力、或迫于結(jié)果運(yùn)用會導(dǎo)致外部環(huán)境產(chǎn)生較大影響、或?qū)徲?jì)結(jié)果的運(yùn)用會影響領(lǐng)導(dǎo)人的升遷及個人檔案記錄、或經(jīng)責(zé)審計(jì)僅作為換屆的一個通行證等因素而無法得到運(yùn)用，造成審計(jì)結(jié)果通常束之高閣，前后任責(zé)任不清，下屬公司的效仿易加大監(jiān)管失控的風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)公司權(quán)威不足易造成管理工作出現(xiàn)混亂等現(xiàn)象，而審計(jì)人員的努力也僅僅變成了一個形式上的任務(wù)無法得到重視，喪失積極性后對下一次的審計(jì)任務(wù)可能變得責(zé)任心不足，失去了風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。

（四）缺乏審計(jì)獨(dú)立性，人才配置不足。產(chǎn)生的主要原因是缺乏內(nèi)在動因，部分管理層將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)的對立面，認(rèn)為審計(jì)就是檢查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，甚至把審計(jì)當(dāng)成是給自己找麻煩的機(jī)構(gòu)，會損害其在公司的既得利益，引起管理層不愿意配備高質(zhì)量人才的心態(tài);其次內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱，審計(jì)部門本身就是公司的一部分，實(shí)際工作中其人員配置、職責(zé)權(quán)限等內(nèi)容由公司的領(lǐng)導(dǎo)層決定，尤其在治理層與管理層未嚴(yán)格區(qū)分時，審計(jì)人員日常的業(yè)績考核結(jié)果由領(lǐng)導(dǎo)層決定，如發(fā)現(xiàn)公司領(lǐng)導(dǎo)人有違規(guī)行為時審計(jì)人員往往無能為力、迫于壓力不能如實(shí)進(jìn)行批露，而獨(dú)立性的喪失會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論很難公平、公正的作出評價;最后內(nèi)部審計(jì)力量的配置無法緊跟集團(tuán)公司業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展速度，在以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)發(fā)展態(tài)視下，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為重要組成部分應(yīng)該不斷的拓寬審計(jì)范圍、審計(jì)視野才能更加適應(yīng)集團(tuán)的發(fā)展與管理，但有些企業(yè)沒有以長遠(yuǎn)的眼光看待問題，現(xiàn)有的審計(jì)人員知識面單一、自身業(yè)務(wù)能力有限、政策法規(guī)理解不到位、在職教育和后續(xù)培訓(xùn)力度不夠、與業(yè)務(wù)部門及下屬各公司的溝通效果不足等情況，可能導(dǎo)致取證不實(shí)、主要的風(fēng)險(xiǎn)如舞弊沒有被發(fā)現(xiàn)、責(zé)任界定不充分、評價依據(jù)不足等也決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論無法得到充分的保障。

三、加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的具體措施

（一）監(jiān)管部門或治理層、管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展離不開各管理層的高度重視，集團(tuán)公司應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審部門，該部門應(yīng)直接歸屬監(jiān)督層領(lǐng)導(dǎo)， 并直接向股東會負(fù)責(zé)，保障其內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，具備較高的審計(jì)視角，保持一定的靈活、自主性;同時對集團(tuán)公司的經(jīng)責(zé)審計(jì)必然會產(chǎn)生一定的費(fèi)用，特別是聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與時，需要對審計(jì)費(fèi)用有足夠的支付能力，把內(nèi)部審計(jì)支出編入年度的各項(xiàng)工作計(jì)劃及預(yù)算工作中，不再受限于無審計(jì)經(jīng)費(fèi)而無法有效開展審計(jì)工作的困境。

（二）建立科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。集團(tuán)公司應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動或重要崗位變動方面形成科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制、管理業(yè)務(wù)流程，特別是國有集團(tuán)公司重要崗位變動時，監(jiān)管部門更應(yīng)健全并強(qiáng)化考核、任免、獎懲機(jī)制，堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，對關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次。如離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，在任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行審計(jì)，落實(shí)離任責(zé)任，保障后任領(lǐng)導(dǎo)對新崗位的積極性、主動性、創(chuàng)造性;在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵機(jī)制的企業(yè)在任期內(nèi)獎勵兌現(xiàn)前的審計(jì)、任期屆滿連任時的審計(jì)，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì)等，監(jiān)管層通過審計(jì)可以及時了解責(zé)任人的履職情況，及時提示問題，有效防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行。

（三）突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任重、范圍廣、內(nèi)容多，特別是集團(tuán)公司規(guī)模龐大的情況下，實(shí)際工作中審計(jì)人員無法面面俱到，如在審計(jì)范圍方面除必須納入審計(jì)范圍的企業(yè)外，可以根據(jù)實(shí)際情況關(guān)注審計(jì)期內(nèi)新增子公司、特殊業(yè)務(wù)范圍的子公司或投資數(shù)額占比較大的重要參股公司;在審計(jì)內(nèi)容方面，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)范圍設(shè)置審計(jì)重點(diǎn)，如在集團(tuán)層面應(yīng)關(guān)注任期內(nèi)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性，審查是否符合行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、是否違背企業(yè)成立目的及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否能“望其項(xiàng)背”;關(guān)注其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立情況，審查是否建立了統(tǒng)一縱向管控標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程等方面的制度，是否將集團(tuán)公司本身及所屬投資公司所有重大風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行組合、是否從戰(zhàn)略頂端以一種兼顧全局的風(fēng)險(xiǎn)觀察法來評估及規(guī)避集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注決策程序的合規(guī)性，審查在“三重一大”方面是否按程序履行風(fēng)險(xiǎn)評估、集體決策程序，是否出現(xiàn)權(quán)力濫用、“一言堂”的情況;關(guān)注對下屬企業(yè)的監(jiān)管情況，審查集團(tuán)公司與各個子公司之間是否存在著下屬企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略方面相矛盾、集團(tuán)層面的決策實(shí)施是否在下屬公司得到有效落實(shí)、是否存在子公司為追求短期經(jīng)營業(yè)績對集團(tuán)公司的經(jīng)營決策有選擇地執(zhí)行，導(dǎo)致集團(tuán)公司無法推行風(fēng)險(xiǎn)集中管理，存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大的可能。

（四）審計(jì)評價符合客觀公正原則。對領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價應(yīng)當(dāng)建立在其職責(zé)范圍的基礎(chǔ)上，根據(jù)查證或者認(rèn)定的事實(shí)堅(jiān)持定性評價與定量評價相結(jié)合，遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性原則，評價事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)作支持，對審計(jì)中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或不充分的事項(xiàng)不作評價。評價可以綜合運(yùn)用多種方法，如與同行業(yè)對比分析審計(jì)期的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長等狀況是否有較大差異;通過對比監(jiān)管層對責(zé)任人下達(dá)的考核指標(biāo)是否出現(xiàn)偏差;通過會議紀(jì)要、工作報(bào)告與具體實(shí)施情況進(jìn)行對比是否符合要求等。

（五）貫徹落實(shí)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。通過任中與離任審計(jì)結(jié)合，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)建議由冶理層對責(zé)任單位和責(zé)任人員作出處理、處罰決定，并及時跟蹤、了解、核實(shí)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)建議的整改落實(shí)情況，對典型性、普遍性、傾向性問題和有關(guān)建議可以通報(bào)、學(xué)習(xí)的形式在公司內(nèi)部傳閱，警醒各單位管理層及重要崗位強(qiáng)化廉政建設(shè)意識。

（六）建立與集團(tuán)公司發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)力量。審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，是直接決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論是否合理的一個重要關(guān)鍵因素。為充分適應(yīng)國際、國內(nèi)新形勢下對我國內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新要求，監(jiān)管部門應(yīng)該更加注重并努力培養(yǎng)和建設(shè)一支思想政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)操作技術(shù)精、工作作風(fēng)好、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身職業(yè)道德素養(yǎng)，提高審計(jì)人員責(zé)任心，才能將內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度;其次應(yīng)定期強(qiáng)化對各級內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能，熟練掌握國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，了解行業(yè)資訊、學(xué)習(xí)內(nèi)外部經(jīng)典審計(jì)案例，熟悉并深入了解集團(tuán)公司多元化的經(jīng)營規(guī)劃、管控模式，才能對領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)結(jié)論作出客觀、公正的評價，為監(jiān)管層的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供合理的依據(jù)。

四、結(jié)語

集團(tuán)公司的有序發(fā)展是提高國民經(jīng)濟(jì)水平的重要保障，是增加競爭力的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對企業(yè)的發(fā)展、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著積極推動作用。監(jiān)管部門、冶理層、管理層應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注程度，并根據(jù)審計(jì)問題提出科學(xué)有效的處理對策，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值等方面的重要功能，進(jìn)一步健全集團(tuán)內(nèi)部管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。

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作者簡介：向麗娟 性別：女 籍貫 （省加市）：重慶市九龍坡區(qū) 民族：漢 出生年月：1980年11月 學(xué)歷：本科? 研究方向：集團(tuán)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 職稱：中級會計(jì)師。