油田建設(shè)工程全過程審計監(jiān)督要點淺析

孫敏娜

摘 要：通過近些年的審計實踐，隨著油田企業(yè)內(nèi)審工作的不斷深化，逐步形成了對建設(shè)工程進(jìn)行分階段審計的新方式，建立了建設(shè)工程審計由過去單一的事后審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和事后評價的全過程審計模式，在工程項目實施中發(fā)揮審計最直接的監(jiān)督作用。如何更好的開展對油田建設(shè)項目的全過程合規(guī)性審計，強(qiáng)化全過程控制，及時揭示工程項目管理中存在的風(fēng)險，將問題處理在萌芽狀態(tài)，規(guī)范管理行為，有效控制工程質(zhì)量和成本，促進(jìn)提高投資效益，是本文論述的重點。

關(guān)鍵詞：油田;建設(shè)工程;全過程;審計要點

一、油田建設(shè)工程全過程審計監(jiān)督的目的及意義

油田建設(shè)項目全過程跟蹤審計是指從項目立項開始，到設(shè)計、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個過程審計人員都要介入，審計部門對建設(shè)項目全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價，將事后審查與事前、事中監(jiān)督并舉，強(qiáng)化對工程建設(shè)領(lǐng)域的全方位審計監(jiān)督。通過發(fā)現(xiàn)和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門查錯糾偏，以實現(xiàn)對工程建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制，更好地達(dá)到工程質(zhì)量、建設(shè)成本的預(yù)期控制目標(biāo)。

二、油田建設(shè)工程全過程審計監(jiān)督的要點

工程項目審計是一項綜合性很強(qiáng)的審計工作，每個建設(shè)項目都是經(jīng)過可行性研究、設(shè)計、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等部門或單位共同努力完成的，全過程跟蹤審計必須是全面的審計范圍，但不是說事無巨細(xì)一把抓，要抓重點問題進(jìn)行全過程監(jiān)控，采取正確的方式、方法和措施，才能達(dá)到預(yù)期的目的。因此，實施跟蹤審計應(yīng)該集中力量抓好以下幾個主要環(huán)節(jié)：

1.建設(shè)工程項目立項階段的審計

建設(shè)工程項目立項階段的審計包括對項目建議書、可行性研究報告和設(shè)計及概算等的審計。一是審查項目建議的必要性與依據(jù)、批建規(guī)模及地點的初步設(shè)想、投資估算、項目進(jìn)度效益評估等。二是審查可行性研究是否進(jìn)行了實地調(diào)查、踏勘，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，為項目實施提供決策參考。三是審查設(shè)計文件的編制單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計復(fù)審小組，是否有相應(yīng)的獎懲機(jī)制來保證設(shè)計的質(zhì)量;分析概算是否按可研報告中要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和定額規(guī)定編制等等。

2.建設(shè)工程項目施工準(zhǔn)備階段的審計

施工準(zhǔn)備是項目建設(shè)的前期工作之一，主要包括招投標(biāo)階段和審簽合同階段。對施工準(zhǔn)備階段開展的審計活動，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的前移，對保證招投標(biāo)與合同訂立工作公正、公開、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進(jìn)廉潔建設(shè)有著重要意義。

（1）招投標(biāo)階段，作為內(nèi)部審計部門要提前介入，從源頭參與。一是審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。二是審查招標(biāo)小組評標(biāo)辦法的合理性，評標(biāo)辦法是評價投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽(yù)、工期、施工能力、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容。三是審查工程標(biāo)底的客觀性、合理性、經(jīng)濟(jì)性。審計人員應(yīng)對標(biāo)底的工程量計算、定額套用、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理、經(jīng)濟(jì)。

（2）審簽施工合同。工程施工合同是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。一是嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無未批先干、倒簽合同現(xiàn)象。二是審查合同的訂立是否以招標(biāo)及中標(biāo)文件為依據(jù)，有無超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立合同的現(xiàn)象。三是審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對于定額套用、費用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確。

3.建設(shè)工程項目施工階段的審計

工程施工階段是整個項目建設(shè)過程中時間跨度最長、變化最多的階段，對建設(shè)項目全過程管理來說是最難、最復(fù)雜的，也是建設(shè)投資集中和工程量出現(xiàn)變更最多的階段，審計人員應(yīng)根據(jù)工程施工過程中的實際情況對工程進(jìn)行跟蹤審計，跟蹤審計并不是意味著事無巨細(xì)，而是抓關(guān)鍵，抓重點。一是關(guān)注施工單位是否嚴(yán)格按照設(shè)計要求施工，重點關(guān)注施工單位為降低成本而容易發(fā)生偷工減料的地方，避免其隨意變更施工設(shè)計，影響工程質(zhì)量。二是做好隱蔽工程驗收記錄，審計人員應(yīng)在隱蔽工程開工前到施工現(xiàn)場勘察施工面原貌，認(rèn)真做好現(xiàn)場記錄，并進(jìn)行拍照留底備案，為最后的工程結(jié)算審計提供依據(jù)。三是審查現(xiàn)場簽證和工程變更，工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長，在此期間常會出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證，要注意變更程序是否合規(guī)，避免施工單位利用項目變更和簽證提高工程造價，賺取非法利潤。四是審查材料和設(shè)備價格。在工程項目中，材料和設(shè)備占整個工程項目造價的比重比較大，項目施工中往往存在偷梁換柱、以次充好的現(xiàn)象，也有預(yù)算價格作為社會平均價格脫離市場價格的情況，所以對材料、設(shè)備的真實性、合理性進(jìn)行審計尤為重要。通過現(xiàn)場跟蹤審計，能夠及早調(diào)查工程項目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號，有效防止個別施工單位利用同類材料價格存在的差價，賺取不合理的利潤，或者材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。只有把握住現(xiàn)場的實際使用情況，核準(zhǔn)現(xiàn)場實際用料的廠家、品牌、規(guī)格、材質(zhì)以及性能參數(shù)指標(biāo)，做好記錄并拍照后，再以此向同期市場求證真實價格，達(dá)到材料設(shè)備價格和市場的同步化。

4.建設(shè)工程項目竣工結(jié)算階段的審計

竣工結(jié)算審計是工程審計的最后一關(guān)，也是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵一環(huán)，它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價的高低。首先工程量的計算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算，重算或漏算的地方。其次審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象，施工單位的工程預(yù)算，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算、高估冒算。

三、油田建設(shè)工程全過程審計監(jiān)督有效實施應(yīng)予關(guān)注的重點

1.應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計實施方案。工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要有具體的審計實施方案，保證工程建設(shè)項目的進(jìn)度、質(zhì)量和資金投入。

2.應(yīng)建立全過程跟蹤審計工作聯(lián)席會議制度。在工程項目建設(shè)過程中，應(yīng)定期召開有設(shè)計、監(jiān)理、施工、建設(shè)管理、審計等部門或單位參加的審計情況分析聯(lián)席會，及時通報全過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究、分析出現(xiàn)問題的原因 ，提出解決問題的策略和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。

3.應(yīng)建立現(xiàn)場巡查、備查機(jī)制。審計人員應(yīng)經(jīng)常深入項目施工現(xiàn)場，實時掌握工程進(jìn)度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規(guī)則及相關(guān)費用的測算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎(chǔ)。

綜上所述，建設(shè)工程全過程跟蹤審計是不同時點對同一建設(shè)項目的前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)、竣工驗收過程進(jìn)行全方位的審計，通過對工程項目事前、事中、事后的監(jiān)督、控制與評價，可以提早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，規(guī)范建設(shè)工程管理行為，有效防范和化解油田建設(shè)工程項目的風(fēng)險，使資金得到依法合規(guī)、更加合理的利用，保證油田投資的效益。

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