雷延紅

【摘? 要】隨著經(jīng)濟(jì)增長以及金融創(chuàng)新發(fā)展，金融產(chǎn)品及服務(wù)多樣性導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置冗余雜亂且行間差異較大，既不利于商業(yè)銀行內(nèi)部管理與決策，也加大了外部監(jiān)管難度。本文以工、農(nóng)、中、建四大國有大型商業(yè)銀行為樣本，通過分析各行表內(nèi)會(huì)計(jì)科目差異，探索建立商業(yè)銀行統(tǒng)一表內(nèi)會(huì)計(jì)科目體系的可能性。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)科目;表內(nèi);統(tǒng)一

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目管理現(xiàn)狀

1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏法律法規(guī)約束

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將保險(xiǎn)、證券、銀行等金融企業(yè)作為特殊行業(yè)，有指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)科目表，但是允許商業(yè)銀行根據(jù)實(shí)際情況自行增刪。缺少制度約束導(dǎo)致各商業(yè)銀行各自執(zhí)行一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，使會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性打了折扣。

1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置管理監(jiān)管缺位

目前，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)科目管理部門為財(cái)政部。人民銀行為利于貨幣政策實(shí)施或監(jiān)管需要也會(huì)要求商業(yè)銀行對特定會(huì)計(jì)科目做出調(diào)整。此外，銀保監(jiān)會(huì)對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的一級會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了規(guī)定。三部門的交叉管理反而在一定程度上造成了該領(lǐng)域成為監(jiān)管盲區(qū)。

1.3商業(yè)銀行對科目管理的層級權(quán)限不統(tǒng)一

關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置權(quán)限各商業(yè)銀行間也存在差異，有些行只有總行具備會(huì)計(jì)科目設(shè)置管理權(quán)限，行內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一執(zhí)行一套會(huì)計(jì)科目體系，而有些銀行規(guī)定省分行、甚至市、州分行可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，對相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增刪調(diào)整。

2.商業(yè)銀行表內(nèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用現(xiàn)狀

2.1各行會(huì)計(jì)科目設(shè)置數(shù)量差異大

四大行會(huì)計(jì)科目設(shè)置詳略不一、差異較大?？颇吭O(shè)置最多的為工商銀行，設(shè)置最少的為建設(shè)銀行。從科目設(shè)置層級來看，除農(nóng)業(yè)銀行最末級到四級（賬戶）外，其余三家行最末級均到三級科目。各行會(huì)計(jì)科目編碼缺乏科學(xué)性和統(tǒng)一性，不利于實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算信息化管理。

2.2科目劃分標(biāo)準(zhǔn)差異大

以商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款及墊款”項(xiàng)目對應(yīng)會(huì)計(jì)科目為例：一是貸款科目劃分標(biāo)準(zhǔn)差異大。工商銀行貸款一級科目的設(shè)置既考慮期限，又結(jié)合對象及用途。農(nóng)業(yè)銀行貸款類一級科目按照貸款對象及資金用途進(jìn)行劃分，在二級科目設(shè)置中引入貸款期限。中國銀行貸款一級科目設(shè)置僅考慮貸款形式。建設(shè)銀行按照對象和形式劃分貸款一級科目，在“單位貸款”和“個(gè)人貸款”下按照貸款資金投向又細(xì)分了二級科目。二是同一類型貸款所屬級次存在差異。建設(shè)銀行將墊款、貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)及一般貸款設(shè)置為一級科目，而將貿(mào)易融資納入“單位貸款”科目下，將賬戶透支及卡透支根據(jù)對象分別納入單位、個(gè)人貸款科目下。

2.3科目核算范圍界限不清

四家行存款類會(huì)計(jì)科目都存在一般性存款與財(cái)政性存款科目核算范圍界限不清問題，具體表現(xiàn)為：一是不同會(huì)計(jì)科目核算范圍有重疊;二是同一會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不同。財(cái)政存款與一般存款在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的不嚴(yán)謹(jǐn)及科目核算說明的模糊定義、簡單釋義對銀行業(yè)務(wù)操作人員素養(yǎng)提出很高要求，導(dǎo)致某些商業(yè)銀行賬面財(cái)政存款縮水，存在少繳、漏繳情況，直接影響政策的貫徹落實(shí)成效。

3.商業(yè)銀行統(tǒng)一表內(nèi)會(huì)計(jì)科目探索思考

3.1明確科目監(jiān)管及設(shè)置權(quán)限

（1）明確監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目監(jiān)督權(quán)限。財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置過于簡略，無法滿足金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息記載、反映，與人民銀行監(jiān)管需求也有所出入，由于商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的特殊性，與人民銀行聯(lián)系也更為密切，建議由人民銀行制定符合商業(yè)銀行運(yùn)行特點(diǎn)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化功能監(jiān)管和行為監(jiān)管，補(bǔ)齊商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目監(jiān)管短板和空白。

（2）明確規(guī)范會(huì)計(jì)科目增刪、調(diào)整權(quán)限。對于科目設(shè)置權(quán)限，各行可以在執(zhí)行統(tǒng)一一級會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，由總行根據(jù)本行業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置二級、三級會(huì)計(jì)科目，省分行在實(shí)際操作中，對總行已設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，不得私自調(diào)整科目上下級間的從屬關(guān)系及核算范圍，對確需進(jìn)行增刪的會(huì)計(jì)科目，要合理判斷業(yè)務(wù)類型，經(jīng)總行審批同意后，選擇在合適的三級會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行四級及以下層級的科目增設(shè)，也可以根據(jù)市州、縣及以下基層行經(jīng)營實(shí)際，在系統(tǒng)中停用不適用會(huì)計(jì)科目的使用權(quán)限，避免出現(xiàn)基層行無法準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)類型而混用、串用會(huì)計(jì)科目的情況。

3.2探索建立統(tǒng)一表內(nèi)會(huì)計(jì)科目表

（1）科學(xué)編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目代碼。? 1.改革會(huì)計(jì)科目代碼設(shè)置規(guī)則。建議參考我國居民身份證號(hào)碼編制特點(diǎn)，按照“A”（銀行類型）+“B”（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目類型）+C（具體科目代碼）的模式，為特定位置號(hào)段賦予特定信息，將商業(yè)銀行類型、會(huì)計(jì)科目對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作為必要信息納入。通過會(huì)計(jì)科目直觀反映商業(yè)銀行分類，明晰一級會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系，建立縱向歸屬清晰、橫向分類明確的銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目體系。

（2）規(guī)范貸款業(yè)務(wù)劃分標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)有貸款種類的劃分標(biāo)準(zhǔn)有用途、所有制、行業(yè)、流動(dòng)性、貸款性質(zhì)等多重標(biāo)準(zhǔn)， 如今社會(huì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)行業(yè)分類方式已無法準(zhǔn)確定義和涵蓋許多新型行業(yè)，用所有制屬性加以區(qū)分對貸款管理及信息披露也沒有很大的實(shí)際用處。當(dāng)前個(gè)人、企業(yè)通過銀行渠道融資的主要方式包括：貸款、各類墊款、卡及賬戶透支、貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及貿(mào)易融資等幾大類，因此貸款類科目的設(shè)置有必要圍繞上述幾種方式進(jìn)行一級科目的區(qū)分。

此外，貸款作為商業(yè)銀行主要營收方式，為了便于精細(xì)化管理，有必要依據(jù)現(xiàn)行商業(yè)銀行貸款發(fā)放特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)分：一是考慮資產(chǎn)流動(dòng)性。銀行作為社會(huì)資金流動(dòng)的中轉(zhuǎn)站，只有保證資本的正常借出和回流才能實(shí)現(xiàn)從這些流動(dòng)循環(huán)中實(shí)現(xiàn)增值，流動(dòng)性不僅決定單個(gè)銀行的發(fā)展存亡，也關(guān)乎國家總體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行，所以會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須要能體現(xiàn)銀行資產(chǎn)變現(xiàn)能力;二是考慮貸款發(fā)放對象。一方面以貸款對象進(jìn)行劃分有利于商業(yè)銀行細(xì)分貸款市場，提高貸款服務(wù)精準(zhǔn)度，是商業(yè)銀行擴(kuò)大貸款市場份額的基礎(chǔ);另一方面，不良貸款率是衡量銀行資產(chǎn)質(zhì)量最重要的指標(biāo)之一，各商業(yè)銀行都建立最大不良貸款戶監(jiān)測機(jī)制以判斷對貸款質(zhì)量的影響程度，所以以貸款對象進(jìn)行劃分也有利于商業(yè)銀行掌握各類型貸款群體信譽(yù)程度，從而及時(shí)調(diào)整貸款政策，便于追討清理不良貸款。

（3）明確財(cái)政存款核算范圍?；谪?cái)政存款與一般存款資金來源性質(zhì)區(qū)別，解決當(dāng)前因會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性及科目核算說明的模糊定義、簡單釋義形成的操作誤區(qū)和監(jiān)管難點(diǎn)，進(jìn)一步明確商業(yè)銀行代理財(cái)政存款應(yīng)繳科目名稱，規(guī)范科目核算范圍和使用要求。

（4）拓展金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提覆蓋范圍。促進(jìn)商業(yè)銀行準(zhǔn)確評估信用風(fēng)險(xiǎn)，將銀行可能承擔(dān)損失的所有風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)納入監(jiān)管范圍。一是從資產(chǎn)總量反映方面，科學(xué)合理劃分可能承擔(dān)損失的各類型資產(chǎn)，以便實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提范圍的全覆蓋;二是從資產(chǎn)質(zhì)量反映方面，做到總量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)有機(jī)結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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