豐婉漪

【摘? 要】“中國數(shù)字”“智慧社會”“信息時代”不僅僅是黨的十九大報告提出的目標，同時也是新數(shù)字時代對各行各業(yè)人才的新要求，黨的十九大報告明確提出：推進互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的深度融合，并且“互聯(lián)網(wǎng)”一詞在黨的十九大報告中出現(xiàn)了八次，說明數(shù)字化、智能化、信息化已經(jīng)席卷了經(jīng)濟活動和社會生產(chǎn)的各個領(lǐng)域。其中發(fā)展十分火熱的人工智能技術(shù)更是我們公認會計師行業(yè)面臨的新時代背景下的新挑戰(zhàn)。那么數(shù)智信到底是什么新概念？這個新概念究竟給注冊會計師行業(yè)帶來了哪些沖擊和挑戰(zhàn)呢？以及注冊會計師行業(yè)如何在新技術(shù)的浪潮中探索自身的轉(zhuǎn)變之路？本論文將通過解開數(shù)智信的神秘面紗和我個人非常感興趣的醫(yī)藥板塊案例分析來展開我對這些問題的思考和分析。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化;智能化;信息化

1.概念綜述

數(shù)字化，顧名思義就是將大量復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)化為可測量的數(shù)字和數(shù)據(jù)，然后利用這些數(shù)字和數(shù)據(jù)建立相應(yīng)的數(shù)字模型，轉(zhuǎn)化為一系列二進制代碼，輸入計算機進行統(tǒng)一處理。這是掃描的基本過程，數(shù)字化不僅僅是一個系統(tǒng)，更是一種系統(tǒng)能力，更重要的是過程管理團隊的數(shù)字化意識和過程管理能力。具體來講，審計數(shù)字化是大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)，審計工作的掃描主要包括審計的管理和審計文件的操作及數(shù)字化過程，檢索審計數(shù)據(jù)的范圍不僅包括審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)公司、MAS還記錄、分析和集成了更多維度的管理、業(yè)務(wù)、生產(chǎn)等數(shù)據(jù)方面，構(gòu)成了公司綜合數(shù)據(jù)的“圖景”。

智能化是指事物在計算機網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能等技術(shù)支持下，擁有滿足人各種需求的屬性，主動地感知外部的東西，根據(jù)接近人類的思考模式的方式和給定的知識和規(guī)則，根據(jù)數(shù)據(jù)的處理和反饋，決定隨機性的外部環(huán)境，并付諸行動。例如，沒有人駕駛的汽車，傳感器將互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)一體化。相對于傳統(tǒng)媒體，智能化是基于數(shù)據(jù)化的媒體功能的全面升華。目前來看，審計智能已進入人工智能技術(shù)在審計工作中應(yīng)用的初級階段，為審計人員提供技術(shù)支持。審計機器人能夠提供更廣泛、更先進的智能輔助，但毫無疑問，審計人員的職業(yè)判斷仍然是審計工作中的重要環(huán)節(jié)。

2.案例分析

2.1舞弊行為概述

（1）2016年1月1日至2018年期間，利用虛假銀行憑證虛增存款。2003年6月30日，XX藥業(yè)公司偽造、變造非財務(wù)報表，辦理大額存托憑證或銀行申報，并與XX藥業(yè)公司合作進行虛假銷售?？傎Y本886.8億元，占公司總資本的70%。資產(chǎn)總額所占比重很高，貨幣資金的高價已經(jīng)被打破公眾對金融詐騙的原始認識。

（2）偽造妥協(xié)收入妥協(xié)書。經(jīng)查，XX藥師在2016-2018年度報告中有虛假記載，屬于公司賬目欺詐，虛假增加公司收益，證券化的利息和營業(yè)利潤，總收入291.17億元，利息總收入6.75億元，營業(yè)利潤39.36億元，由此看來那么多的秘密口供真的蒸發(fā)了。

（3）虛假的固定資產(chǎn)、在建工程和房地產(chǎn)投資。在2018年年報中，XX制藥納入了上期未納入財務(wù)報表的若干項目。這些項目不符合會計確認和計量的要求。固定資產(chǎn)增加11.89億元，在建工程增加4.01億元，虛假投資增加，房地產(chǎn)基金20億元。

（4）將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣公司股份，但不予賠償。根據(jù)中國證監(jiān)會調(diào)查結(jié)果，2016年至2018年，XX藥業(yè)股份有限公司，向股東及關(guān)聯(lián)方提供116.2億元的非經(jīng)營性服務(wù)，用于股東及關(guān)聯(lián)方股份的購買、償還、支付資本利息或購買溢價等。

2.2審計失敗原因

（1）銀行存單手續(xù)不合理。

早在2016年就有學者提出從樂視網(wǎng)財務(wù)造假到XX存貸，正中珠江會計師事務(wù)所與XX藥業(yè)合作了18年，在執(zhí)行分析程序的過程中，銀行非常重視銀行回復(fù)的真實性，但沒有保持適當?shù)膶I(yè)懷疑會導致該領(lǐng)域的應(yīng)用程序匹配程序失敗。

（2）審計活動嚴重缺乏獨立性。審計活動的前提是正中珠江會計師事務(wù)所與XX藥業(yè)有限公司長期合作。XX藥業(yè)有限公司受賄與存款和長期借款有關(guān)，有些問題也選擇視而不見，并連續(xù)17年不投保標準險這顯然違背了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷某踔浴Ｐ袠I(yè)支付的審計費率逐年提高，審計總金額高達3235萬元。那么我們想象一下，在這樣的誘惑下，審計機構(gòu)真的可以保持獨立性、保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準嗎？

3.如何利用數(shù)智信防范審計失敗

3.1熟悉會計造假動機及手法，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦?/p>

在實踐中，注冊會計師應(yīng)嚴格遵循從審計階段到實施階段直至報告階段的工作步驟，并在規(guī)劃階段實施初步風險評估程序，重視風險評估，并結(jié)合被審計單位的具體環(huán)境進行粗略評估;運用智能審計系統(tǒng)，積極利用數(shù)據(jù)處理分析、信息可視化、網(wǎng)絡(luò)通信、地理信息系統(tǒng)及衛(wèi)星定位等先進技術(shù)，檢索被審計單位及其關(guān)聯(lián)人員是否存在財務(wù)舞弊的動機，對于財務(wù)舞弊的事務(wù)所，注冊會計師必須查閱以前年度的審計報告和事務(wù)所的意見類型，了解公司以前的情況。

由于這些是高風險領(lǐng)域，必須制定和執(zhí)行有針對性的適當實質(zhì)性程序，我們應(yīng)圍繞大數(shù)據(jù)運用添動力，全面推進審計信息化和智能化技術(shù)應(yīng)用建設(shè)。在審計實施階段，最重要的程序是核查和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序的選擇和實施是審計成功的最重要環(huán)節(jié)。

3.2保持并提高職業(yè)懷疑和謹慎

XX藥業(yè)審計失敗，暴露出注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎性，IAC審計程序“縮水”，注冊會計師必須保持職業(yè)懷疑和審慎，以確保審計程序的完整性，以及實際執(zhí)行力。公眾期待注冊會計師的主觀判斷也越來越高，仔細評估被審計單位是否對欺詐行為施加壓力。注冊會計師應(yīng)盡最大努力對其進行定位，直至通過職能指令手冊將風險消除或控制在合理水平。就此我們可以學習德勤的財務(wù)機器人這一發(fā)明。審計領(lǐng)域利用財務(wù)機器人分析得到的數(shù)據(jù)結(jié)果，可以更好地進行規(guī)劃、預(yù)算以及管理控制，進而做出決策，簡直就是如虎添翼。注冊會計師利用它來應(yīng)對存貸款“雙高”和收入異常波動保持高度控制，密切關(guān)注XX藥業(yè)與銀行機構(gòu)之間的不當關(guān)系，并對管理層舞弊風險保持懷疑，在審計中避免失誤，維護投資者、債權(quán)人和其他財務(wù)報告使用者的合法權(quán)益。

3.3提高專業(yè)勝任能力，保證鑒證服務(wù)質(zhì)量

我們可以看到，注冊會計師專業(yè)能力的不足是其審計失敗的主要原因之一，職業(yè)能力是衡量注冊會計師職業(yè)水平的重要指標，執(zhí)業(yè)能力強的注冊會計師能夠保質(zhì)保量地完成審計工作。一是對注冊會計師進行審前審查，是否有合理運用智能技術(shù)的基本能力，幫助其更好地了解被審計對象，強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;二是加強注冊會計師繼續(xù)職業(yè)培訓，更新財務(wù)審計專業(yè)知識，增強綜合分析能力;第三，增加注冊會計師年度審計制度，不參加考試的注冊會計師可以考慮注銷證書。

4.結(jié)論

在信息化如此發(fā)達的時代下，注冊會計師應(yīng)當借助紙質(zhì)化信息以及電子化信息等各種途徑努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)考試的需要。只有切實提高注冊會計師的業(yè)務(wù)能力，才能有效避免審計差錯，規(guī)范審計事業(yè)和審計部門的發(fā)展。

參考文獻

[1]國家審計大數(shù)據(jù)研究中心.大數(shù)據(jù)背景下審計信息化建設(shè)的思考，2019

[2]余曉潔 余成月.AI技術(shù)對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的影響及幾點思考，2019