○浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王天宇 譚藝多

國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督體系的重要組成部分，具有預(yù)防、揭示和抵御的免疫系統(tǒng)功能。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的一條重要途徑，國(guó)家治理的目標(biāo)同樣決定著國(guó)家審計(jì)的方向。2017年10月，黨的十九大報(bào)告結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義道路對(duì)國(guó)家審計(jì)提出更高的目標(biāo)。2019年10月黨的十九屆四中全會(huì)提出要堅(jiān)持和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，這對(duì)健全審計(jì)監(jiān)督體系提出了更高的要求。

一、國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理研究的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)

(一)樣本選取

本文選擇《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》等在內(nèi)的CSSCI期刊作為樣本，保證文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)的權(quán)威性和科學(xué)性；同時(shí)選擇2013—2020年關(guān)鍵詞為“國(guó)家審計(jì)”、“國(guó)家治理”、“區(qū)域治理”等為主題的期刊文獻(xiàn)，經(jīng)過(guò)篩選后，一共獲取272篇相關(guān)的文獻(xiàn)。

(二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析

本文對(duì)采集到的文獻(xiàn)樣本從多維度進(jìn)行分析與歸納，包括文獻(xiàn)研究主題、文獻(xiàn)來(lái)源期刊、文章研究方法、第一作者單位以及文章所屬資助課題級(jí)別。

1.文獻(xiàn)研究主題、文獻(xiàn)來(lái)源期刊分布情況分析

文獻(xiàn)分別以國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的理論關(guān)系、服務(wù)路徑、理論與實(shí)務(wù)以及區(qū)域治理為主的8類(lèi)主題來(lái)研究，文獻(xiàn)來(lái)源為包括《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》等審計(jì)領(lǐng)域主流期刊在內(nèi)的9種期刊，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

表1 研究主題及文獻(xiàn)主要來(lái)源期刊分布表

續(xù)表1

由表1可知，2013—2020年，有關(guān)“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的研究主要集中在理論關(guān)系、治理路徑、理論和實(shí)務(wù)等方向，而國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理主題的相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量較少。有關(guān)“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的文獻(xiàn)研究主要來(lái)源于審計(jì)領(lǐng)域主流刊物的審計(jì)研究和審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究。

2.第一作者單位、文章研究方法和文章所屬資助分布情況分析

本文運(yùn)用實(shí)證研究、規(guī)范研究、案例研究、分析性研究和調(diào)查研究等5種手段進(jìn)行分類(lèi)；文獻(xiàn)第一作者單位可分為高校、科研機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)工作者三種類(lèi)型；文章所屬資助級(jí)別分為國(guó)家級(jí)、省部級(jí)以及其他。按照上述分類(lèi)對(duì)2013—2020年的“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”主題的相關(guān)文獻(xiàn)作出統(tǒng)計(jì)分析，具體結(jié)果如表2所示。

表2 第一作者單位、文章研究方法、文章所屬資助分布情況表

由表2可知，2013—2020年，有關(guān)“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”相關(guān)文獻(xiàn)所采用的研究方法以規(guī)范研究為主，比例高達(dá)69.1%；其次是實(shí)證研究，占全樣本的15.8%；極少數(shù)文獻(xiàn)采用案例研究方法和調(diào)查研究方法，分別占4.8%和3.3%。由第一作者單位分布情況可以看出，第一作者任職高校的比例是72.1%。我國(guó)高校學(xué)者是環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的主力軍，少部分文獻(xiàn)由科研機(jī)構(gòu)及實(shí)務(wù)工作人員撰寫(xiě)。有近一半的文獻(xiàn)由國(guó)家級(jí)項(xiàng)目資助，省部級(jí)項(xiàng)目資助占文獻(xiàn)21%。

二、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理研究主題

根據(jù)表1中的主題進(jìn)行歸納統(tǒng)計(jì)，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理二者之間的關(guān)系以及服務(wù)路徑一直是研究重點(diǎn)?？紤]到國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理的文獻(xiàn)有重點(diǎn)研究趨勢(shì)，本文側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系、路徑及國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理三個(gè)方面展開(kāi)說(shuō)明。

(一)國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

1.國(guó)家審計(jì)作為檢察系統(tǒng)的子系統(tǒng)，需要滿足國(guó)家治理的客觀需要

劉家義(2012)提出國(guó)家審計(jì)充分發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能[1]。劉笑霞等(2016)闡述了服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，國(guó)家治理和國(guó)家審計(jì)是雙向互動(dòng)關(guān)系，國(guó)家治理決定國(guó)家審計(jì)方向，國(guó)家審計(jì)推動(dòng)區(qū)域治理現(xiàn)代化[2]。胡澤君(2018)提出審計(jì)工作要以發(fā)展經(jīng)濟(jì)、深化改革、規(guī)范權(quán)力及反腐倡廉為使命[3]。

2.國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分

從運(yùn)行機(jī)制看，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為。劉家義(2012)提出國(guó)家審計(jì)由于其特殊性，是國(guó)家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”。從歷史上看，國(guó)家審計(jì)隨著國(guó)家治理的發(fā)展而進(jìn)步。郭道揚(yáng)(2004)闡述西周時(shí)期，宰夫統(tǒng)治階級(jí)利用手中專(zhuān)制權(quán)力保障其階級(jí)利益。明清時(shí)期形成了融監(jiān)察、審計(jì)于一體比較嚴(yán)密的監(jiān)督體系[4]。新時(shí)代，楊肅昌(2012)論述了構(gòu)建國(guó)家審計(jì)的理論基礎(chǔ)需要考慮受托責(zé)任[5]。

3.國(guó)家治理的目標(biāo)和重點(diǎn)決定了國(guó)家審計(jì)的方向

國(guó)家通過(guò)配置資源、運(yùn)行權(quán)力和建立監(jiān)督機(jī)制達(dá)到治理的目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)作為監(jiān)督機(jī)制中的“免疫系統(tǒng)”，要適應(yīng)并服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化，努力提升審計(jì)監(jiān)督的層次和水平。劉家義(2015)認(rèn)為審計(jì)工作在國(guó)家治理現(xiàn)代化中應(yīng)緊緊圍繞“反腐、改革、法治、發(fā)展”[6]。鄭寧波(2014)呼吁國(guó)內(nèi)外學(xué)者在國(guó)家法治和改革為重要特征的國(guó)家治理背景下積極探索國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的新路徑[7]。胡澤君審計(jì)長(zhǎng)(2020)提出新時(shí)代審計(jì)事業(yè)發(fā)展要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，奮力推進(jìn)審計(jì)理論創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新[8]。

4.國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家治理的完善和發(fā)展

蔡春(2009)提出國(guó)家審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要保障，維護(hù)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全[9]。晏維龍(2016)指出國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)維護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)安全及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全[10]。李嘉明(2012)提出國(guó)家審計(jì)在國(guó)家面臨危機(jī)時(shí)發(fā)揮保衛(wèi)作用，國(guó)家審計(jì)關(guān)注政策執(zhí)行力，監(jiān)督國(guó)家各項(xiàng)政策落實(shí)，保障國(guó)家安全[11]。彭華彰(2013)認(rèn)為國(guó)家審計(jì)自古具有腐敗治理功能[12]。陳麗紅(2016)闡述國(guó)家審計(jì)部門(mén)要堅(jiān)定反腐、加強(qiáng)問(wèn)責(zé)、促進(jìn)透明和強(qiáng)化良治信念，以國(guó)家審計(jì)推動(dòng)改革發(fā)展[13]。十八大以來(lái)，國(guó)家審計(jì)注入新的生機(jī)，持續(xù)推動(dòng)國(guó)家各個(gè)領(lǐng)域的改革發(fā)展。

(二)國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的路徑

從表1可以知，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的路徑是主要研究領(lǐng)域之一。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”，要進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的建設(shè)作用。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從國(guó)家審計(jì)服務(wù)方法及優(yōu)化審計(jì)服務(wù)出發(fā)研究路徑問(wèn)題。

1.國(guó)家審計(jì)扎實(shí)服務(wù)國(guó)家治理

2013—2019年的文獻(xiàn)多以規(guī)范論文范式，從具體審計(jì)內(nèi)容描述國(guó)家審計(jì)的服務(wù)路徑。陳英姿(2012)提出通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策執(zhí)行審計(jì)和審計(jì)結(jié)果公告制度等路徑推動(dòng)國(guó)家治理[14]。張金輝(2014)提出國(guó)家審計(jì)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面可以加快環(huán)境審計(jì)法律、法規(guī)體系建設(shè)，使環(huán)境審計(jì)有法可依[15]。陳獻(xiàn)東(2012)認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)只有在文化建設(shè)中有所為，才能推動(dòng)文化建設(shè)領(lǐng)域的國(guó)家治理完善[16]。胡智強(qiáng)(2015)指出當(dāng)前國(guó)家審計(jì)包括國(guó)家重大政策貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、民生審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然離任審計(jì)和涉外審計(jì)，當(dāng)面臨新的歷史任務(wù)時(shí)，審計(jì)制度需要重新定位和站位[17]。

2.國(guó)家審計(jì)優(yōu)化服務(wù)國(guó)家治理

推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，推動(dòng)審計(jì)制度建設(shè)至關(guān)重要。李相森(2019)提出我國(guó)當(dāng)前審計(jì)制度的進(jìn)一步改革既應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立權(quán)力，又應(yīng)當(dāng)使其具備獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)力的能力[18]。胡智強(qiáng)(2020)提出以法治、共治和底線思維來(lái)推動(dòng)各類(lèi)審計(jì)監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，新時(shí)代需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)模式提高審計(jì)能力[19]。馬薇(2019)通過(guò)優(yōu)化審計(jì)模式和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制來(lái)調(diào)整現(xiàn)有審計(jì)體制[20]。朱靈通(2020)重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，新時(shí)代要完善審計(jì)人員的約束和激勵(lì)制度，審計(jì)人員要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)、提高電算化能力、創(chuàng)新時(shí)代服務(wù)體系[21]。徐超(2018)提出對(duì)審計(jì)人員選拔中應(yīng)注重理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合，通過(guò)考試以及考察機(jī)制進(jìn)行優(yōu)選[22]。國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理體系正逐漸完善，國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理路徑的研究成為審計(jì)界的熱點(diǎn)，期待其主題的深入研究。

(三)國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理現(xiàn)代化

近年來(lái)，我國(guó)長(zhǎng)三角、珠三角、京津冀等區(qū)域蓬勃發(fā)展，成為區(qū)域性經(jīng)濟(jì)主體。十八大以來(lái)，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展被積極推進(jìn)，長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、粵港澳大灣區(qū)等上升為新時(shí)期國(guó)家發(fā)展的重要戰(zhàn)略。

1.區(qū)域治理現(xiàn)代化的內(nèi)涵、路徑和重點(diǎn)

程棟(2018)提出區(qū)域治理體系的現(xiàn)代化是國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的必要條件和關(guān)鍵路徑[23]。關(guān)于區(qū)域治理的內(nèi)涵非常豐富，陳瑞蓮(2012)認(rèn)為區(qū)域治理是指政府、非政府組織、私人部門(mén)、公民及其他利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)最大化區(qū)域公共利益，通過(guò)談判、協(xié)商和伙伴關(guān)系等方式對(duì)區(qū)域公共事務(wù)進(jìn)行集體行動(dòng)的過(guò)程[24]。中國(guó)區(qū)域治理實(shí)踐所形成的具有特色的區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)制是多元化運(yùn)作，在政府協(xié)調(diào)指導(dǎo)下，以地方政府間平等協(xié)商為核心，企業(yè)、居民和社會(huì)組織積極參與的協(xié)商機(jī)制。伲永貴(2016)認(rèn)為區(qū)域治理體系可從理順多元主體的參與路徑、增強(qiáng)區(qū)域治理組織的權(quán)威性和構(gòu)建區(qū)域治理的有效工具三方面思考[25]。孟靜(2019)提及區(qū)域治理現(xiàn)代化重點(diǎn)是要通過(guò)多元主體協(xié)同共治實(shí)現(xiàn)區(qū)域治理現(xiàn)代化[26]。

2.國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理現(xiàn)代化

區(qū)域治理作為國(guó)家治理的重要組成部分，其治理效率有利于提高國(guó)家治理能力。宋常(2015)提出國(guó)家審計(jì)要適應(yīng)國(guó)家治理的新動(dòng)向[27]。劉家義(2015)提出要從國(guó)家治理的角度深化對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握國(guó)家審計(jì)的發(fā)展規(guī)律，對(duì)推動(dòng)國(guó)家審計(jì)的科學(xué)發(fā)展具有重要意義。從戰(zhàn)略角度，長(zhǎng)三角、珠三角、京津冀一體化發(fā)展是國(guó)家戰(zhàn)略，郝玉貴(2016)提出在國(guó)家戰(zhàn)略上需要發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)等作用[28]。

3.相關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)

吳福象(2019)提出區(qū)域治理是合作治理、群體治理，而不是單一治理、寡頭治理，要從區(qū)域協(xié)同發(fā)展向一體發(fā)展轉(zhuǎn)變[29]。陳瑞蓮(2012)評(píng)述了市際間跨域性公共事務(wù)變得日益疊加和倍增，迫切需要各城市政府間協(xié)作性公共管理，采取更多統(tǒng)一的制度性集體行動(dòng)[30]。國(guó)家審計(jì)要定位思考與政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)之間的關(guān)系。王會(huì)金(2016)認(rèn)為審計(jì)協(xié)同治理是審計(jì)制度創(chuàng)新發(fā)展的組成部分，政府審計(jì)是提高公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督質(zhì)量與效率的制勝法寶，是政府審計(jì)高效服務(wù)于國(guó)家治理的重要手段[31]。

三、研究趨勢(shì)分析、不足與展望

(一)趨勢(shì)分析

通過(guò)2013年至2020年11月份對(duì)中國(guó)知網(wǎng)核心期刊上發(fā)表關(guān)鍵字“國(guó)家治理”、“國(guó)家審計(jì)”、“區(qū)域治理”相關(guān)文章的發(fā)表年份進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，同時(shí)考慮2020年重大安全事件的影響，整理后發(fā)現(xiàn)各個(gè)年度文獻(xiàn)的數(shù)量趨勢(shì)如圖1所示。

由圖1可知，學(xué)者們對(duì)于國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的研究正在不斷推進(jìn)，在2012年以前僅有四篇有關(guān)文獻(xiàn)，2012年開(kāi)始明顯增加。自2011年劉家義提出此命題后，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的研究受到海內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，總體研究趨勢(shì)呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。研究方向主要集中于國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的理論體系搭建及具體服務(wù)路徑等。由此可以看出，中國(guó)正在加強(qiáng)審計(jì)研究力度以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，推進(jìn)中國(guó)走向?qū)徲?jì)大國(guó)。

圖1 文獻(xiàn)研究的時(shí)間分布情況

(二)不足

從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，對(duì)國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理主題的研究中，規(guī)范研究偏多，而實(shí)證研究較少，說(shuō)明研究者目前的研究重點(diǎn)在理論研究方面，對(duì)于實(shí)務(wù)的研究還不夠深入。在研究主題方面，鮮有國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理的相關(guān)文獻(xiàn)研究，說(shuō)明科研機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)界對(duì)于審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理的關(guān)注還不夠。

(三)展望

本文通過(guò)對(duì)“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”主題相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和評(píng)述，分別介紹了二者的關(guān)系、服務(wù)路徑和區(qū)域治理等方面的研究?jī)?nèi)容，期望能夠給今后的研究起到借鑒和啟示作用。目前，實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理是所有國(guó)家面臨的一個(gè)共同課題。作為一個(gè)新的審計(jì)視角，國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理還有許多不足和需要探究的地方，①結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，深化國(guó)家審計(jì)服務(wù)路徑研究，提高人民的幸福感、獲得感和安全感；②立足中國(guó)現(xiàn)狀，研究國(guó)家審計(jì)服務(wù)區(qū)域治理，以審計(jì)促進(jìn)區(qū)域治理；③密切關(guān)注地方審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同合作的做法，探索審計(jì)協(xié)作的體系，加強(qiáng)區(qū)域協(xié)作能力。作為國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)如能促進(jìn)建立責(zé)任高效的政府部門(mén)，必將實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)作用的突破，提高人們的幸福水平。