李宇哲 鄭建江 胡大江 黃雅倩

【摘要】電力體制改革加強(qiáng)了政府對電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管， 尤其是對電價(jià)的監(jiān)管， 直接壓縮了電網(wǎng)企業(yè)的利潤， 使電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營壓力陡增。 鑒于此， 探索電力體制改革背景下電網(wǎng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的問題， 提出會(huì)計(jì)科目責(zé)任制以幫助電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境變化。 結(jié)果表明， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制除了可以進(jìn)一步加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管控， 還使企業(yè)具備一定的靈活性， 適應(yīng)外部政府監(jiān)管。

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè);財(cái)務(wù)管控;會(huì)計(jì)科目責(zé)任制;外部監(jiān)管;電力體制改革

【中圖分類號】 F275? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）08-0103-7

一、引言

電力產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要支柱。 隨著2015年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》（中發(fā)[2015]9號）， 我國開始實(shí)行電力體制改革（簡稱“電改”）， 電網(wǎng)企業(yè)利潤空間受到嚴(yán)格限制。 為應(yīng)對這一局面， 國網(wǎng)公司內(nèi)部采取了多種管控手段， 從管控方式、經(jīng)營模式、組織體系三個(gè)方面進(jìn)行全面變革。 但由于處在戰(zhàn)略突破期， 國網(wǎng)公司依然面臨著企業(yè)規(guī)模大、層級復(fù)雜、業(yè)務(wù)種類繁多帶來的財(cái)務(wù)管控難題。 而本文會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的設(shè)計(jì)就是為了解決電網(wǎng)企業(yè)多會(huì)計(jì)主體下管控維度單一、賬務(wù)復(fù)雜、權(quán)責(zé)難分的問題。

會(huì)計(jì)科目責(zé)任制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)從采集、加工到披露等多維度地記錄下來， 以劃分?jǐn)?shù)據(jù)產(chǎn)生過程中各科目的“權(quán)責(zé)利”為基礎(chǔ)， 根據(jù)不同管理者的管控目標(biāo)重設(shè)會(huì)計(jì)科目表（簡稱“COA”）， 并通過ERP系統(tǒng)對COA架構(gòu)的預(yù)設(shè)實(shí)現(xiàn)智能管控。 這一模式不僅將原本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不被記錄的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)用可識(shí)別的編碼記錄下來， 打破了原本建立在結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的單維財(cái)務(wù)管控模式的局限性， 還能更清晰、準(zhǔn)確地描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的動(dòng)向， 以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)全過程責(zé)任的透明化。 考慮到會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的以上特點(diǎn)， 本文將探究電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的具體方法， 分析會(huì)計(jì)科目責(zé)任制在電網(wǎng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的基本框架， 梳理與之相關(guān)的理論研究、制度特征和運(yùn)作機(jī)制等內(nèi)容， 以解決當(dāng)下電網(wǎng)企業(yè)面臨的實(shí)際問題， 加速電改背景下電網(wǎng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

二、相關(guān)理論分析

1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論。 該理論作為會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)， 解決了會(huì)計(jì)目標(biāo)為誰提供什么信息的問題[1] 。 對于這個(gè)問題目前有兩大理論， 即受托責(zé)任觀和決策有用觀， 分別對應(yīng)會(huì)計(jì)目標(biāo)“為股東提供準(zhǔn)確業(yè)績信息”和“為利益相關(guān)者提供資源變動(dòng)信息”兩種結(jié)論[2] 。 但對于電力這一具有壟斷性質(zhì)的行業(yè)， 政府為避免其利用信息不對稱獲取超額利潤， 采取了一系列監(jiān)管措施， 特別是對電價(jià)和財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管。 因此， 以上兩種理論均不能完全解釋電力行業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)， 其會(huì)計(jì)目標(biāo)也承擔(dān)著為政府提供與監(jiān)管相關(guān)信息的要求， 由此產(chǎn)生了政府監(jiān)管下的管制理論。

2. 管制理論。 該理論主要解釋了政府為什么管制以及怎樣管制的問題[3] 。 該理論的提出使人們意識(shí)到電信、水電、鐵路等具有自然壟斷性質(zhì)企業(yè)的信息不對稱問題需要得到重視， 以及政府該如何管制以有效激勵(lì)壟斷企業(yè)充分披露信息并主動(dòng)提高經(jīng)營效率和降低成本。

3. 管制會(huì)計(jì)理論。 該理論明確了政府對壟斷行業(yè)管控的具體內(nèi)容， 包括相關(guān)資產(chǎn)、成本費(fèi)用、價(jià)格水平等一系列關(guān)鍵指標(biāo)。 該理論建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上， 但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是， 管制會(huì)計(jì)是由政府對特定行業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制實(shí)施的正式制度[4] 。 在美國、英國等發(fā)達(dá)國家政府管制會(huì)計(jì)制度已實(shí)施多年， 最早可追溯到20世紀(jì)30年代末。 我國目前尚未制定和出臺(tái)專門針對自然壟斷行業(yè)的管制會(huì)計(jì)制度， 但鑒于近年來政府監(jiān)管力度加大、管制與國外趨同的背景下， 未來有一定的實(shí)施可能性。 部分學(xué)者已基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度研究對管制會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告等理論問題進(jìn)行了系統(tǒng)的定性探討。

實(shí)施電改之前， 胡淳[5] 就對我國電網(wǎng)企業(yè)管制會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了初步研究， 并構(gòu)建了管制會(huì)計(jì)目標(biāo)、管制會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告在內(nèi)的管制會(huì)計(jì)理論框架。 她認(rèn)為管制會(huì)計(jì)目標(biāo)是使管制機(jī)構(gòu)通過管制會(huì)計(jì)核算方法獲取真實(shí)會(huì)計(jì)信息， 以實(shí)現(xiàn)對壟斷企業(yè)的有效管制。 在她之后的大多數(shù)學(xué)者基本沿用了這種思路。 官瀟、任娟[6] 在此基礎(chǔ)上對管制會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確， 包括有效資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、準(zhǔn)許收入、準(zhǔn)許費(fèi)用、準(zhǔn)許收益六大要素。 潘春燕[7] 建議受管制企業(yè)設(shè)立“電力市場平衡賬戶”， 由政府對該賬戶進(jìn)行單獨(dú)監(jiān)管。 在2015年實(shí)施“準(zhǔn)許成本加合理收益”的電價(jià)管制政策后， 徐帥等[8] 認(rèn)為該政策的頒布讓原本建立在會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)管控模式無法幫助企業(yè)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供高質(zhì)量的與電價(jià)相關(guān)的信息， 電網(wǎng)企業(yè)亟待從監(jiān)管角度構(gòu)建新的財(cái)務(wù)管控模式并將其應(yīng)用到日常會(huì)計(jì)核算中。 同時(shí)， 他們提出了“雙分錄”核算模式， 設(shè)計(jì)了多維記賬憑證， 依托XBRL技術(shù)降低信息成本， 推動(dòng)了管制會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中的應(yīng)用。 魏岑琛[9] 提出， 目前政策在有效資產(chǎn)的界定、估值、折舊方面還存在缺陷; 同時(shí)， 電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮引入其他折舊方法， 采取多種成本法同時(shí)進(jìn)行， 針對不同資產(chǎn)的特性使用合適的折舊方法。

總的來說， 我國政府對電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控將逐步擴(kuò)大到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面。 因此， 新形勢下電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控應(yīng)該站在監(jiān)管層角度從管制會(huì)計(jì)理論出發(fā)， 以實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管和企業(yè)管控的融合， 讓財(cái)務(wù)管控不僅滿足企業(yè)需求， 還滿足政府監(jiān)管需求， 而會(huì)計(jì)科目責(zé)任制下的財(cái)務(wù)管控正好滿足這一要求。

三、會(huì)計(jì)科目責(zé)任制概述

1. 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制概念的調(diào)整。 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制原指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限， 即把有關(guān)規(guī)定、要求等具體落實(shí)到每一個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的制度， 內(nèi)容包括不相容職務(wù)的分離、系統(tǒng)管理、印鑒管理、工資核算、票據(jù)管理、收據(jù)管理、稽核檢查和會(huì)計(jì)檔案管理等。 而在如今環(huán)境下， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制是指建立在多維會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上， 根據(jù)企業(yè)各利益相關(guān)者的管控需求重設(shè)COA架構(gòu)， 并將架構(gòu)中各科目的“權(quán)責(zé)利”劃分到各層級， 按照規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核及獎(jiǎng)懲的制度。 這樣調(diào)整的原因主要基于以下幾點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)科目作為財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)， 其數(shù)據(jù)種類和應(yīng)用價(jià)值尚未被完全發(fā)掘。 會(huì)計(jì)科目本質(zhì)上是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的再分類， 便于為企業(yè)的經(jīng)營管理以及投資決策提供具體核算指標(biāo)， 但通常用來服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表。 作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的最初信息載體， 會(huì)計(jì)科目的種類和應(yīng)用價(jià)值遠(yuǎn)不僅于此。 因此， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并進(jìn)行多維度再分類， 增加多維度的會(huì)計(jì)科目， 以便更精準(zhǔn)地記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)， 為后續(xù)全流程管控打下基礎(chǔ)。

（2）財(cái)務(wù)信息的制造和需求主體增多， 需要考慮企業(yè)利益相關(guān)者的需求。 由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生源于企業(yè)的方方面面， 企業(yè)管理者、各部門人員甚至政府都是會(huì)計(jì)科目的制造者并對財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生需求。 利益相關(guān)者理論認(rèn)為， 企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)注重全部利益者的利益和需求。 因此， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制需要考慮這些企業(yè)利益相關(guān)者的需求， 從而為企業(yè)多重監(jiān)管提供條件。

（3）財(cái)務(wù)信息需求主體增加， 使原本建立在財(cái)務(wù)部門需求之上的COA架構(gòu)的局限性凸顯。 由于不同主體面對其管控目標(biāo)所需的COA架構(gòu)不同， 傳統(tǒng)建立在財(cái)務(wù)三大報(bào)表基礎(chǔ)上的COA架構(gòu)不能滿足所有主體的需求。 因此， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制通過整合企業(yè)其他利益相關(guān)者的管控目標(biāo)， 重設(shè)COA架構(gòu)， 使管控工作落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程， 跨部門協(xié)同管理， 以貼合企業(yè)管理的真實(shí)需求。 這種建立在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)和財(cái)務(wù)相互關(guān)聯(lián)、相互制約上的管控模式， 不僅可以明確各級單位的決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)， 還可以從制度上完善企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)控制和監(jiān)督機(jī)制。

2. 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的制定。 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的制定包括以下幾個(gè)步驟： 首先， 分析管控需求， 獲取關(guān)鍵數(shù)據(jù)。 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制通過分析管理者和會(huì)計(jì)人員等企業(yè)利益相關(guān)者的真實(shí)管控需求， 在海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中進(jìn)行分辨、提取、轉(zhuǎn)換、整理， 挖掘出對使用者有用的數(shù)據(jù)， 以避免或減少財(cái)務(wù)信息噪音產(chǎn)生的影響。 其次， 對關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和編碼。 把各種性質(zhì)不同的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的歸類， 給每個(gè)數(shù)據(jù)設(shè)置符合現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求的科目編碼。 對于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息， 將其轉(zhuǎn)變?yōu)橛幸?guī)律的、易于識(shí)別的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)記錄下來。 之后， 設(shè)置COA架構(gòu)的關(guān)鍵結(jié)構(gòu)元素并進(jìn)行各子科目的執(zhí)行、管理和維護(hù)。 在對關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和編碼后， 結(jié)合關(guān)鍵數(shù)據(jù)的多維信息重新設(shè)置COA架構(gòu)的關(guān)鍵結(jié)構(gòu)元素， 并根據(jù)需求適當(dāng)增加相應(yīng)的子科目。 然后， 下放COA架構(gòu)各科目和子科目的“權(quán)責(zé)利”到生產(chǎn)經(jīng)營各部門， 最終劃分到個(gè)人以便管理和考核。 最后， 根據(jù)使用者的管控需求重設(shè)COA架構(gòu)， 并將其與現(xiàn)有的ERP軟件結(jié)合起來以便進(jìn)行實(shí)時(shí)智能管控。 例如， 為滿足會(huì)計(jì)人員出具財(cái)務(wù)報(bào)告的需求， 按照財(cái)務(wù)報(bào)告披露的格式設(shè)置COA架構(gòu)， 由系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)科目提取和分析并組成可披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。

在會(huì)計(jì)科目責(zé)任制中， 每一關(guān)鍵結(jié)構(gòu)元素和下屬子科目都有指定的責(zé)任團(tuán)隊(duì)， 以COA架構(gòu)及分工為基礎(chǔ)， 依據(jù)每一個(gè)科目所核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容， 劃分應(yīng)歸屬的責(zé)任組。 如果COA架構(gòu)變更或會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容發(fā)生變化， 所涉及的會(huì)計(jì)科目及所歸屬的責(zé)任組也將隨之進(jìn)行調(diào)整。 這么做， 一來能夠使COA的提取在信息自動(dòng)化的加持下更靈活、便捷， 二來也讓數(shù)據(jù)從產(chǎn)生、傳遞、加工再到披露全過程透明， 使信息追溯脈絡(luò)清晰、責(zé)任明確， 任意會(huì)計(jì)科目或字段的問題均可得到快速反應(yīng)。 這種利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)流程再造、提升管控能力、獲得比較優(yōu)勢和核心競爭力的做法已成為管理者的共識(shí)。

3. 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的優(yōu)勢。

（1）數(shù)據(jù)的優(yōu)勢：多維度挖掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 提高會(huì)計(jì)科目質(zhì)量。 傳統(tǒng)建立在結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的單維財(cái)務(wù)管控模式， 并不能全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程， 致使管控存在信息不對稱。 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制將原本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不被記錄的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)用可識(shí)別的編碼記錄下來， 通過信息化手段將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從生產(chǎn)、采集、傳輸、加工到披露各環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出來， 并賦予各環(huán)節(jié)相應(yīng)人員的職責(zé)和權(quán)限， 保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性， 很好地解決了上述難題。

（2）架構(gòu)的優(yōu)勢：標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、架構(gòu)靈活、權(quán)責(zé)分明。 由于大型企業(yè)集團(tuán)核算主體規(guī)模大、跨區(qū)域、公司層級多、業(yè)務(wù)范圍廣， 會(huì)計(jì)處理需要適應(yīng)不同地區(qū)的會(huì)計(jì)編碼。 對于跨地區(qū)企業(yè)， 不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的COA架構(gòu)要求不同， 因此賬務(wù)處理十分復(fù)雜。 而且， 傳統(tǒng)的集團(tuán)管控模式在實(shí)踐過程中多是制度層面上的宣傳及參考， 責(zé)任模糊， 管控往往依靠事后對結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤， 缺乏對事中的把控和對進(jìn)度的強(qiáng)制性要求。 面對以上問題， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制通過重新劃分關(guān)鍵結(jié)構(gòu)元素和其子科目， 賦予各科目統(tǒng)一編碼， 從數(shù)據(jù)生產(chǎn)到流通的各個(gè)階段匹配相應(yīng)的責(zé)任團(tuán)隊(duì)并追溯到個(gè)人。 使信息使用者均可在自己的職責(zé)范圍內(nèi)按照其管控需求進(jìn)行科目的維護(hù)和COA架構(gòu)的搭建， 以實(shí)現(xiàn)即時(shí)管控。 這種模式很好地避免了責(zé)任劃分模糊所產(chǎn)生的各種問題， 實(shí)操性強(qiáng)、模式標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、架構(gòu)靈活。

（3）效率的優(yōu)勢： 與信息化結(jié)合， 管控效率大大提高。 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制通過與現(xiàn)代ERP軟件相結(jié)合， 將企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)可識(shí)別的語言， 并依據(jù)這些編碼的屬性來識(shí)別信息， 從而方便使用者檢索、比較和分析信息。 在使用過程中， 管控者可根據(jù)其目標(biāo)對COA架構(gòu)進(jìn)行預(yù)設(shè)， 由系統(tǒng)依據(jù)該架構(gòu)自動(dòng)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的提取、加工并呈現(xiàn)最終結(jié)果。 這種做法充分發(fā)揮了財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對財(cái)務(wù)管控模式變革的支撐作用， 實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的事前、事中管控， 大大提高了財(cái)務(wù)管控的執(zhí)行效率。 除此之外， 面對日益趨嚴(yán)的政府監(jiān)管及政策變動(dòng)， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制具備相當(dāng)?shù)撵`活性， 可以根據(jù)政府需求預(yù)設(shè)COA架構(gòu)， 很快適應(yīng)監(jiān)管下的新要求， 減緩企業(yè)政策“陣痛期”。

（4）協(xié)同的優(yōu)勢：有效促進(jìn)管理協(xié)同。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)大部分工作， 這樣一來， 會(huì)有以下問題：其一， 由于并不了解業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)產(chǎn)生、采集和傳遞的情況， 使數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定偏差; 其二， 加重了財(cái)務(wù)部門的工作壓力， 必然降低工作效率; 其三， 促使財(cái)務(wù)部門進(jìn)行跨部門管控， 而同級之間會(huì)產(chǎn)生阻力。 財(cái)務(wù)管控工作由于缺乏部門間的相互協(xié)作、監(jiān)督， 導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相分離、與生產(chǎn)相分離， 管控工作得不到有效實(shí)施。 而會(huì)計(jì)科目責(zé)任制通過劃分相應(yīng)的結(jié)構(gòu)元素和其子科目， 從數(shù)據(jù)生產(chǎn)到流通的各個(gè)階段匹配相應(yīng)的責(zé)任人， 即生產(chǎn)數(shù)據(jù)的人對數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)， 加工數(shù)據(jù)的人對加工結(jié)果的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)， 大大提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 除此之外， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制考慮到各部門、管理者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管控需求， 可申請跨部門數(shù)據(jù)權(quán)限， 將對管控有助的科目應(yīng)用到自身COA架構(gòu)中， 在打破部門間信息孤島的同時(shí)形成交叉協(xié)作及監(jiān)督。 不僅如此， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的靈活性和追溯性， 使任何字段的任何科目在任何時(shí)間都能進(jìn)行進(jìn)度把控和異常數(shù)據(jù)責(zé)任追溯。

四、電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控

電能的生產(chǎn)、輸送、分配和使用與企業(yè)商品相比具有一定的特殊性和獨(dú)特性， 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 其一， 電力最大的特點(diǎn)在于其生產(chǎn)、傳輸、消費(fèi)的同時(shí)性。 由于其無法進(jìn)行規(guī)?；鎯?chǔ)的屬性， 因此電力的需求和供給需保持平衡。 其二， 電力傳輸環(huán)節(jié)具有顯著的自然壟斷性， 一直以來都是政府監(jiān)管的主要對象。 其三， 由于電力生產(chǎn)和運(yùn)輸條件存在一定的差異， 不同區(qū)域之間的電價(jià)也存在著一定的差異， 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)較經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)對電能的需求更大。 并且， 電力需求和價(jià)格具有一定的周期性， 與季節(jié)、天氣、時(shí)間等因素密切相關(guān)， 需要通過實(shí)行峰谷電來調(diào)節(jié)電價(jià)。 以上特性意味著電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控不能按照一般集團(tuán)管控模式進(jìn)行， 而要根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)自身特點(diǎn)， 創(chuàng)新集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式， 既要滿足內(nèi)部管控的需求， 也要滿足政府的監(jiān)管需要。

1. 電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控難點(diǎn)。 我國在2002年頒布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)電力體制改革方案的通知》（國發(fā)[2002]5號）之后， 開始實(shí)行電改。 改革的方向從最初的“打破壟斷、廠網(wǎng)分離”到如今“管住中間、放開兩頭”經(jīng)歷了多個(gè)階段， 對電網(wǎng)公司營業(yè)收入、成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、盈利能力四個(gè)方面產(chǎn)生了深刻影響。 在這種環(huán)境下， 政府還進(jìn)一步放開了售電側(cè)和增量配網(wǎng)業(yè)務(wù)的管制， 使得售電企業(yè)如雨后春筍般涌入。 截至2018年年末， 純售電公司已注冊達(dá)12000家， 市場競爭主體數(shù)量陡增。 與此同時(shí)， 伴隨著人口紅利逐步達(dá)到峰值， 社會(huì)用電量增速也趨于平穩(wěn)。 2019年全社會(huì)用電量與2018年同比增速相比近乎“腰斬”。

面對政府限價(jià)、市場激烈競爭以及用電增速放緩的三重壓力， 國網(wǎng)公司2018 ～ 2019年度完成了新形勢下政府提出的降低電價(jià)要求， 降低了10%的一般工商業(yè)電價(jià)， 兩個(gè)年度分別損失了640億元、300余億元的利潤， 約11個(gè)省公司因?yàn)殡妰r(jià)下調(diào)產(chǎn)生虧損。 由于目前國網(wǎng)公司仍然依靠售電收入， 多壓力下使得目前的經(jīng)營形式較為嚴(yán)峻。 雖然集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施了一系列措施來應(yīng)對外部環(huán)境的變化， 例如統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表、成立全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、開展內(nèi)控流程合規(guī)性評價(jià)等， 對集團(tuán)賬務(wù)、預(yù)算管理、電價(jià)管理、資金管理等多個(gè)方面都進(jìn)行了優(yōu)化， 但依然面臨較大的財(cái)務(wù)管控壓力。 主要難點(diǎn)分析如下：

（1）財(cái)務(wù)管控較為復(fù)雜。 電網(wǎng)公司作為一個(gè)集團(tuán)化企業(yè)， 基于財(cái)務(wù)管控的需要， 集團(tuán)上下要做到理想化狀態(tài)下的“一本賬”， 實(shí)現(xiàn)難度很大。 以省電力公司為例， 旗下?lián)碛邢聦賳挝粠装偌遥?這些單位業(yè)務(wù)范圍涵蓋電力、施工、制造等多個(gè)領(lǐng)域。 而在國家電網(wǎng)公司， 這樣規(guī)模的省級電力公司有26個(gè)。 整個(gè)公司業(yè)務(wù)形態(tài)多元化、層級單位鏈條多、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐大[10] 。 在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面： 首先， 監(jiān)管與非監(jiān)管業(yè)務(wù)混合核算， 并沒有進(jìn)行分類管控; 其次， 管理對象數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)并未統(tǒng)一， 數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚未形成; 最后， 權(quán)責(zé)理念并未下沉至組織末梢， 基層一線活力有待激發(fā)。 在電價(jià)管控方面： 對外， 市場競價(jià)結(jié)算規(guī)則尚處于探索階段， 存在一定的墊付風(fēng)險(xiǎn); 對內(nèi)， 從投資、資產(chǎn)、成本、收入到運(yùn)營五個(gè)與電價(jià)直接相關(guān)因素之間的自動(dòng)同步和融合共享并未實(shí)現(xiàn)， 使企業(yè)由政府定價(jià)向市場競價(jià)轉(zhuǎn)變出現(xiàn)“陣痛期”。 在資金管控方面， 集團(tuán)賬戶體系復(fù)雜， 省級集中收付款占比較低， 資金調(diào)度、平衡與預(yù)算機(jī)制尚未統(tǒng)一。 在投資管控方面， 電改后公司收入規(guī)模難以匹配以往的資本開支， 投資策略亟待調(diào)整。 在資產(chǎn)管控方面， 無法計(jì)入準(zhǔn)許成本的非有效資產(chǎn)數(shù)量多、種類復(fù)雜， 盤點(diǎn)和轉(zhuǎn)資效率較低。 在財(cái)稅管控方面， 缺乏稅收提前籌劃， 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任未落實(shí)到個(gè)人。 在風(fēng)險(xiǎn)管控層面， 風(fēng)險(xiǎn)管控工作未形成常態(tài)化， 不同地區(qū)不同層級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)未形成標(biāo)準(zhǔn)。

（2）權(quán)責(zé)利劃分不清， 財(cái)務(wù)管控工作執(zhí)行不夠高效。 現(xiàn)有管理制度和控制措施落地實(shí)施性不強(qiáng)， 同時(shí)缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制、監(jiān)督方案、管控措施等， 使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制雖然滲透在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面， 但在實(shí)際工作中， 由于權(quán)責(zé)劃分不清， 且并未強(qiáng)制落實(shí)到個(gè)人， 使控制工作可能流于形式[11] 。 由于集團(tuán)財(cái)務(wù)管控制度的編制不夠精細(xì)化， 尚未形成針對具體項(xiàng)目明細(xì)層級的編制模式， 讓管控工作較為滯后， 很難提前到事前和事中。 制度編制層面和控制層面的信息技術(shù)支持能力與管理要求存在一定的差距， 權(quán)限控制方面尚未實(shí)現(xiàn)全面的權(quán)限控制功能， 項(xiàng)目編制崗與項(xiàng)目建設(shè)崗業(yè)務(wù)交錯(cuò)混亂[12] 。

（3）缺乏管理協(xié)同。 雖然目前正在實(shí)施的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控工作打破了各部門間的信息孤島， 但依舊存在大量的數(shù)據(jù)資源和閑置資產(chǎn)等待盤活。 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、預(yù)算與支出、成本與支出、稅務(wù)與監(jiān)管之間沒有建立協(xié)同管理機(jī)制， 還無法實(shí)現(xiàn)在橫向上追溯查詢到最前端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 只有在縱向上穿透至最底層的會(huì)計(jì)主體， 才能實(shí)現(xiàn)全方位、全過程的財(cái)務(wù)信息共享并還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各階段的數(shù)據(jù)狀況。 此外， 跨單位、跨業(yè)務(wù)獲取數(shù)據(jù)還有一定的障礙， 不僅無法形成企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)預(yù)算管理之間的有效配合， 更使得各項(xiàng)決策由于缺少財(cái)務(wù)信息的支持而缺乏說服力、脫離實(shí)際。

2. 電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的具體內(nèi)容。

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算方面包括對會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表及其披露的管控。 一是深挖企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)， 完善包括客戶、供應(yīng)商在內(nèi)的各管理對象數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)， 將數(shù)據(jù)的權(quán)責(zé)理念下沉至組織末梢， 激發(fā)基層一線活力; 二是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上， 建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)編碼標(biāo)準(zhǔn)， 將數(shù)據(jù)記錄下來， 并制定包括檢修、運(yùn)營等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的跨部門融合管理規(guī)范; 三是與ERP系統(tǒng)結(jié)合， 形成數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新聯(lián)動(dòng)機(jī)制， 確保內(nèi)部預(yù)算、支出、成本、電價(jià)之間傳導(dǎo)合理; 四是把監(jiān)管與非監(jiān)管業(yè)務(wù)分開核算， 分析各企業(yè)利益相關(guān)者使用報(bào)表情況， 并在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行COA架構(gòu)預(yù)設(shè)， 以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)同步和共享。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面包括對電價(jià)、資金、資產(chǎn)、管控、資本、稅金的管控。 在電價(jià)管控上：一是對內(nèi)規(guī)范有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許成本的界定及管理， 建立市場競價(jià)結(jié)算規(guī)則和獨(dú)立的輸配電價(jià)機(jī)制， 避免墊付風(fēng)險(xiǎn); 二是對外加強(qiáng)與政府的溝通， 設(shè)立專門管控監(jiān)管指標(biāo)的COA架構(gòu)， 緩解監(jiān)管雙方對輸配電成本理解的信息不對稱。 在資金管控上：一是線下建立收付款“一省一行一戶”的資金管控制度， 對資金進(jìn)行集中管理。 集中清理市縣級閑置賬戶， 精簡集團(tuán)賬戶體系。 二是線上建立資金管理制度， 實(shí)現(xiàn)資金的“日調(diào)度、周平衡、月預(yù)算”常態(tài)機(jī)制， 充分利用資金收付事中監(jiān)控功能， 及時(shí)反饋資金進(jìn)度。 在資產(chǎn)管控上： 一是線下提高資產(chǎn)利用效率， 加快處置閑置房產(chǎn)、土地、設(shè)備、工程物資等存量， 同時(shí)壓控超期掛賬工程數(shù)量， 促進(jìn)轉(zhuǎn)資決算常態(tài)化; 二是線上利用實(shí)物ID、財(cái)務(wù)機(jī)器人等開展高電壓等級和配網(wǎng)、技改工程自動(dòng)竣工決算， 規(guī)范法人管理費(fèi)列支和資本化利息計(jì)提分?jǐn)偅?確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)公允。 在資本管控上：一是線下引入社會(huì)資本， 協(xié)同發(fā)展以創(chuàng)造新的盈利增長點(diǎn); 二是線上建立投資管理機(jī)制和評審標(biāo)準(zhǔn)即項(xiàng)目遴選機(jī)制， 突出投資回報(bào)率、現(xiàn)金流回收時(shí)限和資產(chǎn)負(fù)債管控率， 推動(dòng)出資人代表履職財(cái)務(wù)工作機(jī)制常態(tài)化運(yùn)作。 在財(cái)稅管控上， 前置稅收籌劃功能， 建立分稅種、分業(yè)態(tài)、分特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及規(guī)則， 以及涉稅監(jiān)控指標(biāo)， 常態(tài)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告并分級推送到相關(guān)崗位。

（3）非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面包括管理協(xié)同、輸配電量管控、信息系統(tǒng)管控。 在管理協(xié)同上：一是圍繞有效資產(chǎn)、定價(jià)成本、關(guān)聯(lián)交易等跨部門核心要素， 將信息質(zhì)量、處理規(guī)范和管理改善落實(shí)到各業(yè)務(wù)部門并追蹤到個(gè)人， 以促進(jìn)業(yè)財(cái)協(xié)同; 二是推進(jìn)經(jīng)營協(xié)同， 強(qiáng)化業(yè)務(wù)縱向完善可追蹤， 加強(qiáng)各經(jīng)營模式的靈活性、協(xié)調(diào)性; 三是推進(jìn)資源協(xié)同， 建立資源配置機(jī)制， 盤活存量資源; 四是推進(jìn)電價(jià)與監(jiān)管協(xié)同， 主動(dòng)適應(yīng)監(jiān)管要求， 在規(guī)范的前提下用好用足優(yōu)惠政策。 輸配電量管控包括建立平衡指標(biāo)體系、確保統(tǒng)籌兼顧好地區(qū)平衡、加大對落后單位的指導(dǎo)及支持。 在信息系統(tǒng)管控上：一是提高數(shù)據(jù)采集效率， 借助資產(chǎn)“實(shí)物ID”、發(fā)票池等信息載體實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的數(shù)字化感知。 加快電子合同、電子簽章等數(shù)字技術(shù)應(yīng)用， 實(shí)現(xiàn)規(guī)則自動(dòng)匹配、數(shù)據(jù)自動(dòng)采集、信息自動(dòng)生成。 二是提升智慧決策能力， 劃小內(nèi)部模擬市場考核單元， 縱深到供電所、檢修運(yùn)維一線班組， 面向最小單位開展精準(zhǔn)評價(jià)資源消耗與效益貢獻(xiàn)， 給人工管控提供參考， 并為將來實(shí)現(xiàn)智能管控建立數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 三是加強(qiáng)智能管控， 建立業(yè)務(wù)管控和財(cái)務(wù)管控兩級稽核管理模式， 推出風(fēng)險(xiǎn)信息共享平臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)在線監(jiān)控預(yù)警。

（4）風(fēng)險(xiǎn)管控方面包括對成本、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)的管控。 在成本管控上， 以基層一線作業(yè)工單為核心， 深入測算電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)支出的料工費(fèi)， 建立標(biāo)準(zhǔn)成本庫并嵌入業(yè)務(wù)管理模型。 在預(yù)算管控上， 構(gòu)建公司經(jīng)營多維聯(lián)動(dòng)測算模型， 加強(qiáng)對核心業(yè)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營考核指標(biāo)的聯(lián)動(dòng)測算分析， 對于不符合成本及預(yù)算的支出不予批復(fù)， 確保公司年度經(jīng)營目標(biāo)。 在風(fēng)險(xiǎn)管控上， 以不同層級業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需求為原則， 建立省、市、縣三級風(fēng)險(xiǎn)管控標(biāo)準(zhǔn)， 形成差異化風(fēng)險(xiǎn)防控體系。 分類制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施， 按季發(fā)布全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示報(bào)告， 提升風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)效性和準(zhǔn)確性。 使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)控能力常態(tài)化， 開展風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)識(shí)別與評估。

3. 電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目責(zé)任制的實(shí)踐。

（1）明確管控方及其目標(biāo)和會(huì)計(jì)科目責(zé)任制擬實(shí)現(xiàn)功能。 在以會(huì)計(jì)科目責(zé)任制進(jìn)行電網(wǎng)公司集團(tuán)財(cái)務(wù)管控之前需先確定幾個(gè)關(guān)鍵問題， 即誰是管控方， 管控方的目標(biāo)、任務(wù)以及想實(shí)現(xiàn)的功能是什么。 通過結(jié)合前文可以明確， 管控方包括政府和企業(yè)， 其目標(biāo)包括納稅監(jiān)管、電價(jià)監(jiān)管及財(cái)務(wù)管控。 需在會(huì)計(jì)科目責(zé)任中設(shè)置計(jì)算稅金、合理電價(jià)以及執(zhí)行相關(guān)管控的功能。 具體如表1所示。

（2）提取財(cái)務(wù)管控的關(guān)鍵科目。 明確會(huì)計(jì)科目責(zé)任制擬實(shí)現(xiàn)的功能之后， 對關(guān)鍵科目進(jìn)行提取。 電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控最為關(guān)鍵的科目是輸配電價(jià)。 根據(jù)定價(jià)基本原理， 與電價(jià)強(qiáng)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收益、收入、稅金、電量、電價(jià)等9項(xiàng)。 因此， 以該9項(xiàng)會(huì)計(jì)科目為起點(diǎn)， 確定各項(xiàng)管控是通過哪些科目的何種聯(lián)系建立起來的， 以此形成管控機(jī)制。

（3）設(shè)置COA結(jié)構(gòu)元素并進(jìn)行編碼。 確定關(guān)鍵科目后， 需根據(jù)關(guān)鍵科目多維信息設(shè)計(jì)COA關(guān)鍵元素并進(jìn)行編碼。 由于關(guān)鍵科目中包含了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息， 因此在以會(huì)計(jì)科目為代表的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上， 建立包括機(jī)構(gòu)段、組織段、資金段、支出段、總賬、明細(xì)賬、收入來源、支出用途、業(yè)務(wù)段、項(xiàng)目段和其他段等11大結(jié)構(gòu)元素， 以完善對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄。 COA結(jié)構(gòu)元素如表2所示。

在傳統(tǒng)報(bào)表中， 只記錄結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)這一個(gè)維度的信息， 是無法做到全方位管控的。 例如查詢某個(gè)交易方歷史交易資金， 傳統(tǒng)單維報(bào)表下需要大量翻閱過往財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 但增加組織段這一維度后， 可以交易方這一維度快速提取數(shù)據(jù)并進(jìn)行管控。

組織段如圖1所示， 用以記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體， 其字段下可追溯到公司管理者、員工， 或者外部的供應(yīng)商、客戶、合作伙伴等。 在實(shí)際使用過程中， 可根據(jù)需要?jiǎng)澐窒聦僮侄危?如分部門或地區(qū)等。

資金段如圖2所示， 用以記錄資金賬戶的收支， 反映集團(tuán)及下屬公司在生產(chǎn)經(jīng)營、投融資中的資金賬戶的變動(dòng)， 用以識(shí)別傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表。 由于現(xiàn)有省網(wǎng)公司的結(jié)構(gòu)復(fù)雜， 在集團(tuán)層面實(shí)現(xiàn)對每筆交易的監(jiān)管并不容易， 而現(xiàn)金流量的變動(dòng)是反映分公司經(jīng)營情況的最佳角度， 可以為未來實(shí)現(xiàn)全省上下“一本賬”奠定基礎(chǔ)。

支出段如圖3所示， 用于支出審批， 通過識(shí)別支出來源以捕捉影響資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)表的所有交易。 下屬字段的維度包括支出的審批意見、方式以及相關(guān)責(zé)任人等。 由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管控是基于報(bào)表數(shù)據(jù)的單維分析， 而報(bào)表往往反映的是已經(jīng)發(fā)生的事情， 因此無法進(jìn)行事前、事中管控。 而支出段的設(shè)立把管控提前， 并明確支出發(fā)起、審批、執(zhí)行各個(gè)階段的責(zé)任人， 對于不符合預(yù)算或者成本的支出可提前終止， 給集團(tuán)預(yù)算、成本管控的執(zhí)行提供有力地支持。

總賬如圖4所示， 用于識(shí)別傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表， 通常該字段次級分類為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等。 業(yè)務(wù)段主要識(shí)別電網(wǎng)公司服務(wù)及產(chǎn)品類型， 用以跟蹤與其相關(guān)的收入和費(fèi)用。 增加這一維度可很好地反映公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展情況。 項(xiàng)目段主要用于集團(tuán)以項(xiàng)目為單位的財(cái)務(wù)管控。 例如， 企業(yè)若要進(jìn)行某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施的管控， 則可從該字段編制COA架構(gòu)， 提取與項(xiàng)目有關(guān)科目進(jìn)行組合和分析， 從而為使用者提供決策參考。

其他段， 給集團(tuán)財(cái)務(wù)管控提供備選字段， 可以是地區(qū)或者客戶滿意度的度量字段。

上述COA結(jié)構(gòu)將傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表囊括到資金、總賬兩個(gè)字段中， 并增加了9個(gè)維度來度量會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)， 把原本非結(jié)構(gòu)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)可識(shí)別的會(huì)計(jì)語言， 豐富了數(shù)據(jù)種類， 使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄得更為準(zhǔn)確。 因此， 對結(jié)構(gòu)元素及子科目的編碼可在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編碼的基礎(chǔ)之上進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（4）對COA結(jié)構(gòu)元素進(jìn)行權(quán)責(zé)利的分配。 設(shè)置完COA結(jié)構(gòu)元素后， 成立相應(yīng)結(jié)構(gòu)元素的管控小組， 分字段進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的錄入、加工、編制、披露。 若相應(yīng)字段出現(xiàn)異常， 則相應(yīng)字段的負(fù)責(zé)人應(yīng)迅速進(jìn)行調(diào)整。

（5）根據(jù)管控目標(biāo)設(shè)計(jì)COA管控架構(gòu)。 在完成關(guān)鍵結(jié)構(gòu)元素的選取、編碼和相關(guān)責(zé)任人的分配后， 即可進(jìn)行COA架構(gòu)的設(shè)置。 集團(tuán)財(cái)務(wù)管控架構(gòu)需從業(yè)績、預(yù)算、支出、成本及期間財(cái)務(wù)變動(dòng)幾個(gè)方面， 通過要素之間的勾稽關(guān)系交叉驗(yàn)證， 形成跨部門財(cái)務(wù)管控報(bào)告來指導(dǎo)財(cái)務(wù)控制和規(guī)劃工作。 例如， 對預(yù)算與支出的管控需建立在資金撥付檢測報(bào)告、現(xiàn)金流量報(bào)告、應(yīng)付合同報(bào)告基礎(chǔ)之上， 財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門可實(shí)時(shí)了解資金動(dòng)向以采取相應(yīng)措施。 其中需要用到的結(jié)構(gòu)元素包括機(jī)構(gòu)段、組織段、資金段、支出段、總賬、明細(xì)賬、業(yè)務(wù)段、項(xiàng)目段及其他段。 具體報(bào)告呈現(xiàn)流程即首先由項(xiàng)目段錄入財(cái)務(wù)管控架構(gòu)， 之后系統(tǒng)在接到管控指令時(shí)自動(dòng)提取相關(guān)字段并加工。 若字段異常， 則追溯到出現(xiàn)問題的字段和相應(yīng)負(fù)責(zé)人， 并呈現(xiàn)在報(bào)告中。

此外， 由于各字段的生產(chǎn)、維護(hù)涉及多部門的協(xié)作， 會(huì)計(jì)科目責(zé)任制也解決了原本集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中各部門協(xié)作的問題。 任何管控方都可根據(jù)自身需求制定COA管控架構(gòu)。 由于各字段數(shù)據(jù)從采集、加工到披露全流程自動(dòng)化運(yùn)行， 且安排明確的責(zé)任人進(jìn)行維護(hù)， 因此實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性大大提高。

五、總結(jié)

在當(dāng)前鞏固和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、以改革促發(fā)展的大背景下， 電網(wǎng)企業(yè)依然面臨較大的財(cái)務(wù)管控壓力。 面對市場的瞬息萬變， 電力企業(yè)要做到不被市場淘汰， 既要不斷適應(yīng)時(shí)代發(fā)展， 對內(nèi)進(jìn)行管控模式創(chuàng)新以提高內(nèi)部管控效率， 又要具有一定的靈活性以應(yīng)對外在監(jiān)管。 由于會(huì)計(jì)科目責(zé)任制職責(zé)劃分明晰、管控架構(gòu)靈活， 適用于大型集團(tuán)。 與現(xiàn)代ERP管理工具相結(jié)合， 其制度下的COA架構(gòu)具備自動(dòng)化分析和預(yù)控能力， 能大大提高財(cái)務(wù)管控效率、促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同， 因此適合電網(wǎng)公司進(jìn)行集團(tuán)化財(cái)務(wù)管控。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] Donaldson T.，? Dunfee T. W.. Toward a Unified Conception of Business Ethics： Integrative Social Contracts Theory[ J].Acade-

my of Management Review，1994（2）：252 ～ 284.

[2] Coase R. H.. Accounting and the Theory of the Firm[ J].Journal of Accounting and Economics，1990（1-3）：3 ～ 13.

[3] Donaldson T.， Dunfee T. W.. Integrative Social Contracts Theory： A Communitarian Conception of Economic Ethics[ J].Economics and Philosophy，1995（11）：85 ～ 112.

[4] Alfred E. Kahn. The Economics of Regulation：Principles and Instituitions[M].New York：Wiley，1971：1 ～ 336.

[5] 胡淳.管制會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素與報(bào)告分析[ J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（5）：87 ～ 89.

[6] 官瀟，任娟.構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)管制會(huì)計(jì)理論體系[ J].企業(yè)家天地，2011（2）：61 ～ 62.

[7] 潘春燕.適用于電網(wǎng)企業(yè)管制會(huì)計(jì)架構(gòu)的探討[ J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（17）：210.

[8] 徐帥，孫媛媛，葉澤，柳宇燕.管制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與應(yīng)用探討——以輸配電價(jià)改革為例[ J].會(huì)計(jì)之友，2017（19）：43 ～ 47.

[9] 魏岑琛.輸配電價(jià)改革下的會(huì)計(jì)管制制度設(shè)想[ J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（8）：144 ～ 145.

[10] 姜姝.遠(yuǎn)光軟件：集團(tuán)管控下的行業(yè)智慧[N].中國信息化周報(bào)，2013-09-16.

[11] 王軼群.電力體制改革形勢下的電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究[ J].中外企業(yè)家，2020（15）：6 ～ 7.

[12] 肖靖峰，董俊伶，陳淑婷等.電力公司SAP財(cái)務(wù)模塊中預(yù)算管理的部署與實(shí)施[ J].電子技術(shù)與軟件工程，2018（5）：171 ～ 172.