企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題與對策研究

張蕓彬

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利水平和競爭能力，本文在分析固定資產(chǎn)內(nèi)部控制含義與目標(biāo)的基礎(chǔ)上，指出企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題，包括固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全，固定資產(chǎn)利用效率不高，固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)，固定資產(chǎn)核算不夠準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)控不嚴(yán)等，最后提出相應(yīng)的對策建議，如建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)購置的可行性分析，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)力度，開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計(jì)，以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、引言

固定資產(chǎn)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營。固定資產(chǎn)管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分，直接影響到企業(yè)的盈利水平。而固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，關(guān)乎著企業(yè)的盈利能力。現(xiàn)有不少文獻(xiàn)對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，分析了企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相關(guān)對策。其中，劉瑜（2017）在分析企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，指出大多企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制上存在著風(fēng)險(xiǎn)評估工作執(zhí)行不到位、會計(jì)控制不足、盤點(diǎn)工作流于形式等問題，并相應(yīng)的提出對策建議。李壘（2019）通過研究后認(rèn)為，我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在著風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)缺少、不相容職務(wù)未分離、信息溝通不及時(shí)等問題，并提出相應(yīng)的對策建議。方琳娜（2020）以煤炭企業(yè)為例，分析了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題，包括設(shè)備存在閑置，內(nèi)部考核制度不健全，現(xiàn)代信息技術(shù)利用不足等，并提出相關(guān)的對策。

同時(shí)，我國財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)界通過對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查后也認(rèn)為，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識淡薄、控制制度缺乏、控制措施不得力、監(jiān)控不到位等問題，影響著固定資產(chǎn)管理水平，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制展開研究，針對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，提出有針對性的應(yīng)對措施，以改善企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的含義與目標(biāo)

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的含義

一般來說，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)管理者和員工設(shè)計(jì)并執(zhí)行的有關(guān)固定資產(chǎn)購置、使用、處置等方面的政策與程序，是固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。具體來說，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要包括：固定資產(chǎn)購置的可行性分析、審批、購買、驗(yàn)收等相關(guān)政策與程序;固定資產(chǎn)使用過程中的維護(hù)保養(yǎng)、更新改造、清查盤點(diǎn)等相關(guān)政策與程序;固定資產(chǎn)處置的審批、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓等相關(guān)政策與程序;固定資產(chǎn)核算相關(guān)的職責(zé)分離、記賬、復(fù)核等相關(guān)政策與程序。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：一是合理保證固定資產(chǎn)實(shí)物的安全與完整，二是合理保證固定資產(chǎn)利用的效率與效果，三是合理保證固定資產(chǎn)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用，首先必須建立起一套固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。然而，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度還不夠健全，有不少企業(yè)缺少固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、保管、維護(hù)保養(yǎng)、會計(jì)核算、清查盤點(diǎn)、處置等相關(guān)的內(nèi)部控制制度。究其原因，主要可能是許多企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏必要的認(rèn)識和了解，對固定資產(chǎn)管理較為粗放，沒有建立起行之有效的內(nèi)部控制制度。也有部分企業(yè)管理者雖意識到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制的認(rèn)識還較膚淺，不夠深入，往往照搬照抄其他企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，生搬硬套，忽視了這些內(nèi)部控制制度是否適合于本企業(yè)的具體情況，經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的情況。

（二）固定資產(chǎn)利用效率不高

當(dāng)前，有部分企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，添置越來越多的固定資產(chǎn)，甚至不惜投入巨資購置了一些價(jià)值較大、技術(shù)較為先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等，但這些固定資產(chǎn)的使用效率不高，甚至存在著不同程度上的閑置。究其原因，可能主要是源于缺乏對固定資產(chǎn)購置的可行性分析。甚至有部分企業(yè)投資者存在著盲目投資的沖動(dòng)，沒有對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行可行性分析，頭腦一發(fā)熱，購置了一些看起來很先進(jìn)但并不實(shí)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)買回來后即當(dāng)做“花瓶”。此外，企業(yè)對固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)，固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞或者效能降低，也可能引起固定資產(chǎn)的閑置或利用效率的下降。

（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)

有不少企業(yè)購置固定資產(chǎn)以后，對后續(xù)的維護(hù)保養(yǎng)重視不足，也沒有安排專人負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)，使得固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞和使用壽命減少的現(xiàn)象，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因可能在于：企業(yè)對固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)不夠重視，沒有建立起固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的崗位責(zé)任制，或者沒有落實(shí)這種崗位責(zé)任制。此外，有不少企業(yè)沒有對固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，使得固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制措施難以得到落實(shí)。

（四）固定資產(chǎn)核算不夠準(zhǔn)確

當(dāng)前，有部分企業(yè)在固定資產(chǎn)核算上，存在著不規(guī)范或不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：一是在固定資產(chǎn)更新改造支出的會計(jì)處理上，對費(fèi)用化支出和資本化支出沒有進(jìn)行合理的區(qū)分，導(dǎo)致會計(jì)核算錯(cuò)誤;二是在固定資產(chǎn)處置上，有不少企業(yè)沒有將殘值收入入賬，不僅影響會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，還存在著少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn);三是沒有定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)較高。出現(xiàn)這些問題主要原因可能在于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，也可能源于企業(yè)沒有對固定資產(chǎn)核算進(jìn)行復(fù)核和檢查。

（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)控不嚴(yán)

有部分企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上雖采取了一些內(nèi)部控制措施，但沒有對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督檢查，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施流于形式，沒有得到真正的落實(shí)。也有少部分企業(yè)雖對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行了檢查，但對檢查出的問題沒有進(jìn)行整改，或?qū)φ拇胧┻M(jìn)行了追蹤，使得內(nèi)部監(jiān)控不能充分發(fā)揮作用。究其原因，可能主要在于許多企業(yè)沒有建立起內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層對內(nèi)部監(jiān)控缺乏必要的認(rèn)識，使得企業(yè)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制沒有加以監(jiān)控，使得固定資產(chǎn)內(nèi)部控制沒有得以一貫的執(zhí)行。