企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究

郭成文

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量也得到了顯著地提升。雖然企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量在不斷的提升，但是仍然有一些做的不夠好的地方，這些不足會給企業(yè)的財務(wù)管理造成一些不好的影響。在此背景下，為了分析企業(yè)財務(wù)管理中的內(nèi)部控制的一些不足與欠缺，本文針對當前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，然后根據(jù)這些問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的一些對策，希望對相關(guān)的研究人員有一定的幫助。

內(nèi)部控制在企業(yè)的治理中是比較重要的，因為內(nèi)部控制能夠直接的影響企業(yè)財務(wù)的開展狀況。目前來看，企業(yè)由于對財務(wù)會計的監(jiān)督不嚴格以及一些其他的原因等等，對于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生一些不好的影響，從而影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量決定著企業(yè)能夠正常的運轉(zhuǎn)，是企業(yè)最為直接的財務(wù)狀況的反應。內(nèi)部控制質(zhì)量處理得當，那么就說明企業(yè)的治理以及運作良好，如果企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量治理不當，很可能會對企業(yè)造成不好的影響，甚至打亂企業(yè)的正常治理。企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量對于企業(yè)的發(fā)展來說是一個長久的話題，也是一個最不好解決的現(xiàn)象。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部控制認識不足

企業(yè)的一些領(lǐng)導人并沒有意識到內(nèi)部控制的概念，而其他領(lǐng)導人通常只過追求企業(yè)的利益而忽視員工的工作條件，重視內(nèi)部控制是否會給企業(yè)部門的會計人員帶來便利，從而失去理解內(nèi)部控制的機會，甚至企業(yè)的一些領(lǐng)導者認為根本不需要使用內(nèi)部控制，覺得傳統(tǒng)的人工會計有人經(jīng)營，并且比計算機計算系統(tǒng)更安全和科學，因此失去使用內(nèi)部控制的機會，企業(yè)的領(lǐng)導人對內(nèi)部控制的優(yōu)勢和好處并沒有深刻的理解，而只是從短視的角度來發(fā)展企業(yè)的工作，結(jié)果是對企業(yè)本身造成了一定的負面影響。此外，企業(yè)的領(lǐng)導人缺乏內(nèi)部控制意識，企業(yè)層中的大多數(shù)人都認為內(nèi)部控制與自身無關(guān)，只涉及到管理者，企業(yè)的主要領(lǐng)導者認為控制企業(yè)運營成本，監(jiān)督企業(yè)的資金運營、規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)面臨風險的舉措就是企業(yè)內(nèi)部控制。其實，內(nèi)部控制需要企業(yè)各個部門以及全體員工的協(xié)調(diào)配合，不是一個部門或一部分人可以完成的管理過程。目前，企業(yè)的義務(wù)不明確，制度相對不規(guī)范，缺乏具體實施。 企業(yè)進入和審查企業(yè)的會計憑證都是同一個財務(wù)主管管理的，審計不準確，不符合非職責原則。由于企業(yè)的領(lǐng)導層缺乏對不同程度內(nèi)部控制的認識，因此不可能將相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)則應用于企業(yè)的日常管理。企業(yè)建立上下班打卡制度，請假系統(tǒng)等，雖然是建立了相關(guān)的制度體系，但是還是存在很多的問題，存在幫打卡的情況。還有就是出去出差，企業(yè)規(guī)定要兩個人以上去，但是很多的時候都是一個人去，等回來的時候再把另一個同事的名字寫上，這樣的情況是不符合規(guī)定的。如果企業(yè)試圖實現(xiàn)行政組織的內(nèi)部控制管理，只能依靠企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時企業(yè)缺乏各部門的限制和遏制機制，相關(guān)的監(jiān)督制度也極其的缺乏。

（二）企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)的有些機構(gòu)不完善，企業(yè)的監(jiān)督制度不完善，缺乏科學的監(jiān)督制度。因此一些內(nèi)部財務(wù)管理相關(guān)的任務(wù)不是很謹慎，缺乏財務(wù)管理，企業(yè)財務(wù)信息的扭曲主要是由于企業(yè)的管理人員管理不當造成的。另外，企業(yè)沒有增加監(jiān)督人數(shù)，對執(zhí)行人員的監(jiān)督使財務(wù)人員利用其職位的便利性偽造會計信息，導致企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的扭曲。由于企業(yè)監(jiān)管人員的職業(yè)道德，企業(yè)沒有加大管理力度，給企業(yè)造成了一些損失。目前，企業(yè)系統(tǒng)尚未完成，企業(yè)應獨立建立內(nèi)部控制，但由于董事會制度不完善，管理不完善，披露公共組織的內(nèi)部控制似乎也存在一定的漏洞。

比如，企業(yè)雖然沒有獨立的審計部門，但會安排外部審計進行定期審計，企業(yè)也安排審計，但審計數(shù)量相對較少，因此，外部審計可以由企業(yè)進行年度審計。在年度審計中，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的責任，企業(yè)管理部門沒有專門的日常監(jiān)督和審計部門。

（三）企業(yè)缺少統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)

對于企業(yè)的發(fā)展來說，它離不開信息的輔助，在企業(yè)中占據(jù)重要地位，財務(wù)報告內(nèi)部控制的主要來源是企業(yè)的信息數(shù)據(jù)。對企業(yè)的分析需要以數(shù)據(jù)作為支撐。信息的準確性和細節(jié)是支持企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)之一。雖然信息傳遞存在一定的障礙，但不及時的虛假信息會直接影響到企業(yè)的利益。同時，內(nèi)部控制人員和部門之間存在責任不明確或的現(xiàn)象，建立內(nèi)部控制制度作為有效實施內(nèi)部控制制度的先決條件。各部門之間缺乏監(jiān)督，阻礙了與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作，導致運營效率低下，嚴重的情況下可能導致工作中斷，在一定的程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。比如：信息溝通不夠準確。信息和溝通是企業(yè)能夠及時、正確的傳播、收集關(guān)于內(nèi)部控制相應的信息，保障信息在企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)和外部之間進行通信。企業(yè)中最大的內(nèi)部溝通問題是領(lǐng)導者與股東之間的溝通，業(yè)務(wù)方向性和價值吸引力的差異不能滿足內(nèi)部信息溝通的總體要求，會計信息的不規(guī)則、不完整造成信息不良，準確性差，就會沒有辦法得到有效的信息。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的相應對策

（一）建立科學的內(nèi)部控制制度

企業(yè)從審計，監(jiān)督，評估，咨詢和認證四個職能的角度來看，監(jiān)管職能需要逐步增加。在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度評估和科學評價發(fā)展過程中，企業(yè)應完善財務(wù)管理制度，特別是企業(yè)的財務(wù)管理。為了獲得良好有效的財務(wù)管理效果，建立科學合理的財務(wù)體系，通過科學的財務(wù)體系和財務(wù)制度對人員進行有效監(jiān)督，并監(jiān)管財務(wù)運作?？茖W規(guī)范的財務(wù)體系也是防止企業(yè)內(nèi)部欺詐的有效手段，沒有標準化的財務(wù)體系，一些金融會計師就可以輕易利用漏洞。雖然內(nèi)部控制的質(zhì)量在下降，但如果形成嚴格的財務(wù)體系，對企業(yè)的財務(wù)運作將產(chǎn)生嚴格的監(jiān)督作用，將很難出現(xiàn)嚴重的內(nèi)部控制漏洞。企業(yè)的財務(wù)體系也形成了監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動的機制，通過該財務(wù)體系，企業(yè)的財務(wù)核算得到科學監(jiān)督，內(nèi)部控制的質(zhì)量得到有效改善。企業(yè)的財務(wù)制度對企業(yè)的發(fā)展非常重要，不僅規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)活動和內(nèi)部控制，而且規(guī)范了企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，它還可以規(guī)范財務(wù)體系，這是非常重要的，因此，如果政府要實現(xiàn)長遠發(fā)展，就必須制定科學規(guī)范的財務(wù)管理制度。此外，還建立了企業(yè)的內(nèi)部組織管理系統(tǒng)。企業(yè)在剛剛成立的時候，結(jié)構(gòu)相對而言并不復雜，在經(jīng)過近幾年不斷的發(fā)展和規(guī)模擴大，組織機構(gòu)也在隨之改變，伴隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)的組織機構(gòu)也在逐漸變復雜，需要重新設(shè)計和管理，但是，在改變組織結(jié)構(gòu)的過程中，肯定會影響企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)總部應根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，實現(xiàn)簡單高效的內(nèi)部控制目標，需要重新劃分各部門的職責，保證各部門可以相互促進的同時相互制約，讓企業(yè)更好的運行?？梢詫⑵髽I(yè)的最高層管理者分化，在真正意義上的運作中，所有權(quán)和控制權(quán)的區(qū)分和執(zhí)行最大化了董事會的監(jiān)督作用，領(lǐng)導的專業(yè)優(yōu)勢，與此同時，還可以減少股東之間的利益矛盾。完全分離審計部門和財務(wù)部門，讓彼此起到互相監(jiān)督互相約束的作用。讓審計部門切實監(jiān)督內(nèi)部控制的發(fā)展，防患于未然，將風險降到最低，推動企業(yè)的內(nèi)部控制的進行，讓企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展和擴大。另外，企業(yè)要想完善企業(yè)內(nèi)部組織控制結(jié)構(gòu)，第一步是與組織建立有效的運營程序并不斷優(yōu)化。