行政單位預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范研究

張雨晴

預(yù)算業(yè)務(wù)是行政單位運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的支出。目前，我國(guó)行政單位的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，觀念和方法都較為落后，效率十分低下，未有效發(fā)揮其應(yīng)有的資金硬約束作用，通過(guò)對(duì)H市民政局預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，有助于豐富行政單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制這一領(lǐng)域的研究?jī)?nèi)容，拓寬行政單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的研究視角，對(duì)行政單位預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制的理論研究提供案例參考。

一、引言

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得一定成效，而行政單位內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)薄弱。隨著全面深化改革的不斷推進(jìn)，完善行政單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性日益凸顯。預(yù)算業(yè)務(wù)作為行政單位內(nèi)部控制六大業(yè)務(wù)中最重要的一個(gè)部分，對(duì)行政單位切實(shí)用好財(cái)政資金具有重要意義。而當(dāng)前我國(guó)行政單位預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)、不合理等問(wèn)題十分嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)行政單位預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)，完善相關(guān)制度迫在眉睫。通過(guò)對(duì)H市民政局預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制的研究，能夠解決因預(yù)算執(zhí)行不合理而造成財(cái)政資金無(wú)法得到合理有效的運(yùn)用的問(wèn)題，在一定程度上可以提升H市民政局的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制水平，優(yōu)化了財(cái)政資金的資源配置，使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)更加科學(xué)高效。

二、文獻(xiàn)綜述

Kraine和Judith（1999）在《Internal audit program brings change to government》中提出，政府資金的主要依靠稅收，和企業(yè)自負(fù)盈虧行為不同，面對(duì)由于內(nèi)部控制不善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，政府要承擔(dān)的比例要低得多。因此，要約束政府的行為和提高政府的工作效率，就必須建立有效的內(nèi)部控制體系。Jeffrey L.Decker（2012）指出內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)部分就是內(nèi)部審計(jì)的手段，認(rèn)為政府內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。如果政府可以給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備相應(yīng)的資源，就可以避免因領(lǐng)導(dǎo)層管理不善、舞弊、欺詐帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。Muskanan（2014）認(rèn)為不完善的內(nèi)部控制體系容易滋生腐敗行為，政府內(nèi)部控制工作失效，產(chǎn)生公眾信任危機(jī)。因此，政府應(yīng)重視內(nèi)部控制體系的監(jiān)督作用，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行等業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施控制措施。王璐璐和唐大鵬（2017）通過(guò)對(duì)美國(guó)政府預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的追蹤與監(jiān)控，提出作為優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行分權(quán)的落地措施，我國(guó)政府應(yīng)建立健全預(yù)算單位內(nèi)部控制，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程控制，提升預(yù)算執(zhí)行效率和效果。楊秀婧（2017）認(rèn)為預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度的不合理可能導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行差異較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行偏離單位預(yù)算內(nèi)部控目標(biāo)。為避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，政府部門(mén)應(yīng)制定重大項(xiàng)目的年度預(yù)算資金項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃表，有效控制預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目不合理的風(fēng)險(xiǎn)。付狄（2020）認(rèn)為行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)主要是在預(yù)算執(zhí)行的時(shí)候，由于預(yù)算執(zhí)行中各自為政，科室之間溝通協(xié)調(diào)不到位，財(cái)務(wù)人員不了解項(xiàng)目進(jìn)度，業(yè)務(wù)人員不了解預(yù)算執(zhí)行情況，未建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，造成預(yù)算執(zhí)行緩慢或偏差等。

三、H市民政局預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境

第一，H市民政局的預(yù)算組織架構(gòu)不夠清晰，缺乏專門(mén)處理預(yù)算事務(wù)的各項(xiàng)機(jī)構(gòu)，也缺乏專門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的隊(duì)伍，各個(gè)預(yù)算崗位的職責(zé)劃分也不夠明確，遇到工作紕漏，互相推諉責(zé)任，使執(zhí)行過(guò)程變得相對(duì)混亂。? 第二，缺乏預(yù)算執(zhí)行領(lǐng)域的專業(yè)人才。在H市民政局內(nèi)部，預(yù)算執(zhí)行人員都兼任其他崗位工作，沒(méi)有預(yù)算相關(guān)的專業(yè)化知識(shí)，對(duì)預(yù)算工作不能精準(zhǔn)把握。并且，內(nèi)部缺乏復(fù)合型人才，預(yù)算執(zhí)行人員往往只擅長(zhǎng)某一領(lǐng)域，而不能很好的做到融會(huì)貫通，導(dǎo)致工作的上下銜接度不夠，不能很好做出長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程隨意、缺乏規(guī)范性

第一，預(yù)算有時(shí)未按照批復(fù)額度執(zhí)行，只為達(dá)成預(yù)算目標(biāo)而不顧預(yù)算編制內(nèi)容。為了完成最終的預(yù)算任務(wù)，執(zhí)行過(guò)程支出隨意，前一段少支出，后一段多支出現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使資金造成了閑置及浪費(fèi)。并且，執(zhí)行進(jìn)度或快或慢，沒(méi)按照事先規(guī)定的進(jìn)度流程執(zhí)行，且隨意追加預(yù)算。不按照應(yīng)有的進(jìn)度流程，出現(xiàn)年底“突擊花錢(qián)”的現(xiàn)象。第二，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審批過(guò)于死板，也缺乏完善的審批制度，一些重點(diǎn)項(xiàng)目不能進(jìn)行重點(diǎn)批復(fù)，并且領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)力過(guò)于集中，沒(méi)有多方參與，使審批過(guò)程缺乏公正性、客觀性。

（三）缺乏規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，由于政策可能發(fā)生變動(dòng)，所以會(huì)有很多突發(fā)情況產(chǎn)生，從而導(dǎo)致與之前的預(yù)算編制情況產(chǎn)生差異，此時(shí)，就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對(duì)一些預(yù)算數(shù)據(jù)及范圍進(jìn)行適度的增減。針對(duì)此環(huán)節(jié)，H市民政局沒(méi)有建立預(yù)算調(diào)整的相關(guān)制度文件，沒(méi)有建立不同情形下適用的預(yù)算調(diào)整流程，使預(yù)算調(diào)整工作無(wú)章可依，全憑工作人員自身大致定奪，沒(méi)有出具完整的預(yù)算調(diào)整方案，也不經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)以及上層領(lǐng)導(dǎo)的指示審批，有失預(yù)算工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，給后續(xù)的工作帶來(lái)了極大的困擾。預(yù)算沒(méi)有起到控制成本，優(yōu)化資源配置的作用。

（四）預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核機(jī)制不夠完善

第一，考核指標(biāo)模糊抽象，沒(méi)有量化，缺少規(guī)范性，也沒(méi)有形成書(shū)面化材料。預(yù)算執(zhí)行完成后，沒(méi)有規(guī)范性的考核流程，對(duì)一些參數(shù)沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，只是了解大概，難以形成標(biāo)準(zhǔn)化體系。并且，缺乏強(qiáng)力約束，即使沒(méi)有達(dá)到考核要求，也沒(méi)有明顯的獎(jiǎng)懲措施。第二，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)全過(guò)程實(shí)施追蹤考評(píng)，而只看重最終執(zhí)行結(jié)果，導(dǎo)致執(zhí)行的具體過(guò)程中出現(xiàn)一些懈怠及舞弊的情況，都沒(méi)有納入到考核的指標(biāo)中去，使考核結(jié)果單一片面，不能真實(shí)。

四、H市民政局預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制防范措施

（一）完善預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境

第一，優(yōu)化預(yù)算管理內(nèi)部組織架構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)考核預(yù)算各個(gè)流程的完成情況。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面，成立預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制小組，細(xì)分預(yù)算執(zhí)行責(zé)任職責(zé)。明確各個(gè)責(zé)任主體的具體工作內(nèi)容，堅(jiān)持不相容崗位分離原則。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算相關(guān)人員的知識(shí)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)工作人員精細(xì)節(jié)約的意識(shí)，以合理編制和執(zhí)行預(yù)算任務(wù)，減少資金及資源的浪費(fèi)。另外，開(kāi)展一些預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識(shí)培訓(xùn)、強(qiáng)化其專業(yè)程度也尤為重要，預(yù)算是專業(yè)性工作，但一些老員工此前并沒(méi)有從事過(guò)預(yù)算工作，理論不扎實(shí)，因此，需加強(qiáng)理論培訓(xùn)，使員工在工作中更加游刃有余，減少出錯(cuò)率、失誤率。（A鐵路施工項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行控制問(wèn)題研究? 劉建斌）