李汀蘭

隨著市場經濟的迅猛發(fā)展，審計環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，審計工作變得十分復雜，面臨著重重考驗。會計師事務所作為專業(yè)從事財會工作的機構，不可避免的承擔著一系列審計風險，而審計風險的出現(xiàn)除了有外部因素外，與內部環(huán)境也密切聯(lián)系。我國目前正處于新的發(fā)展階段，為推動經濟向高質量發(fā)展，對審計工作提出更高的要求，而目前國內的多數(shù)會計師事務所審計風險防控能力不足，與現(xiàn)階段經濟發(fā)展所提出的要求存在很大的差距?；诖耍疚闹饕蜁嫀熓聞账殡S的審計風險進行分析，在契合實際情況基礎上提出有效的風險防控措施，促進會計師事務所行業(yè)高質量發(fā)展。

相較于發(fā)達國家，我國的會計師事務所行業(yè)起步較晚，經驗不足，配套的審計風險防控體系還不健全，亟待優(yōu)化完善。尤其是近些年來屢屢出現(xiàn)的財務造假事件，正是由于審計風險防控能力不足導致，進而影響到審計工作質量，影響社會對整個行業(yè)公信力的認可。面對日益復雜的經濟活動，會計師事務所如何在激烈競爭中脫穎而出，為客戶提供優(yōu)質的服務，促進企業(yè)做大做強，促進行業(yè)持續(xù)健康高質量發(fā)展，加強審計風險防控體系建設，增強審計風險防控能力是必然選擇。加強對其研究，便于積累經驗，為后續(xù)開展相關工作提供幫助。

一、審計風險防控的重要性

審計風險，其本質上是指被審計單位財務報表中存在重大錯報和漏報問題，注冊會計師在開展審計工作后存在發(fā)表不恰當意見的可能。從理論角度來看，審計風險包含控制風險、固有風險以及檢查風險幾種。就三者的關系來看，把審計風險控制在一定范圍內的情況下，檢查風險同固有風險、控制風險綜合水平成反比例關系，固有風險、控制風險一般情況下與被審計單位直接相關，檢查風險則是注冊會計師能夠把控的。實際工作中，審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中，審計風險貫穿于審計的全過程，包含業(yè)務承接、審計計劃和具體審計等多個環(huán)節(jié);同時審計風險還具有不確定性，審計人員的相關專業(yè)素質直接影響審計風險的把控能力。審計風險一旦發(fā)生，簽字注冊會計師可能無法繼續(xù)執(zhí)業(yè)，會計師事務所可能無法繼續(xù)開展業(yè)務，整個會計師事務所行業(yè)的聲譽也將受到打擊，社會公眾對行業(yè)的認可度將大打折扣，進而影響整個行業(yè)的健康發(fā)展，無法滿足新階段經濟發(fā)展的需要，無法為我國經濟高質量發(fā)展保駕護航。基于此，提高審計風險防控意識，加強審計風險防控是勢在必行。

二、導致會計師事務所審計風險產生的因素

（一）社會法律因素

我國社會主義市場經濟體制不斷完善，法律法規(guī)不斷健全，《中華人民共和國注冊會計師法》明確了注冊會計師、會計師事務所等各方需要直接承擔的法律責任。會計師事務所作為專業(yè)的中介機構，出具的報告具有獨立、客觀、公正的特點，所出具的報告被廣泛參考使用，影響的面比較廣，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中，如果沒有把控好審計風險，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫陀斜焕﹃P系人起訴的法律風險，注冊會計師及會計師事務所的聲譽會受到影響。

（二）被審計單位自身因素

被審計單位內部控制水平的高低直接影響控制風險的水平。一般來說，上市公司的內控比較完善，中華人民共和國財政部網(wǎng)站發(fā)布了《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況藍皮書》，《藍皮書》指出，2019年度共有3642家上市公司披露了內部控制評價報告，總體披露占比95.99%，其中3513家內部控制評價結論為“整體有效”，占比為96.46%。廣東省市場監(jiān)督管理局發(fā)布的2020年全省市場主體相關數(shù)據(jù)，截至2020年年末，全省實有各類市場主體1384.85萬戶，其中：各類企業(yè)616.78萬戶，個體工商戶763.02萬戶，農民專業(yè)合作社5.05萬戶，分別占比44.54%、55.10%、0.36%。從公布的數(shù)據(jù)來看，在市場經濟中，市場主體主要還是中小企業(yè)。雖然財政部門發(fā)布了相關內部控制規(guī)范要求中小企業(yè)參照執(zhí)行，但是沒有做強制性要求，也沒有發(fā)布未參考執(zhí)行的相關處罰措施，中小企業(yè)加強內部控制的動力不足，中小企業(yè)內部控制一般比較薄弱，相關從業(yè)人員的素質良莠不齊，導致所提供的財務報表存在錯報或漏報的風險水平比較高。另一方面，被審計單位為了達到特定目的，存在故意隱瞞企業(yè)真實情況的強烈動機，比如被審計單位的管理層為了達到年初設定的經營業(yè)績目標，會計粉飾銷售收入、費用支出等關鍵指標;為了取得銀行貸款，美化財務報表相關數(shù)據(jù);為了達到高新技術企業(yè)認定目標，會計粉飾高新產品收入等關鍵數(shù)據(jù)，這些情況會大大增加審計風險。

（三）會計師事務所自身因素

其一，合伙人風險防范意識不強，內控不完善。根據(jù)廣東省注冊會計師協(xié)會發(fā)布的關于4起違法違規(guī)典型案例的通報及近兩年廣東省會計師事務所質量檢查情況通報：在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)存在個別會計師事務所允許其他單位以會計師事務所名義承辦業(yè)務;與中介機構合作方式開展業(yè)務;合伙人各自對外承接開展業(yè)務，未交叉復核;業(yè)務檔案管理不規(guī)范;冒用注冊會計師簽名等問題。這些問題反映出有些合伙人法律法規(guī)意識淡薄，風險防控意識不強，內控形同虛設，沒有樹立起以防控審計風險為導向，以提升審計質量為導向的事務所文化，導致上行下效，審計人員在開展工作的過程中，走馬觀花，審計程序流于形式，審計風險得不到有效防控，越積越多，可能會成為會計師事務所經營失敗的導火索。

其二，審計人員能力參差不齊。從不同的招聘網(wǎng)站發(fā)布的審計人員招聘信息來看，審計助理一般要求是大專及以上學歷，工作經驗1-3年。在人員需求的旺季，事務所會通過招聘實習生的方式來解決用工需求，沒有經過崗前培訓直接上崗。助理人員的薪酬偏低，工作內容比較繁瑣重復，晉升的機會比較少，人員的流動性比較大。從業(yè)人員的經驗不足，綜合素質整體不高，在審計過程中誤判的概率很大，比如抽查的樣本不具有代表性，執(zhí)行的程序不合理未能發(fā)現(xiàn)隱藏的風險，這些因素都會增加審計的風險。

三、會計師事務所的審計風險有效防控措施

（一）加強事前風險管控

加強事前業(yè)務風險管控，直接關乎到后續(xù)的審計質量，因此在承接業(yè)務時要進行業(yè)務可行性分析。綜合考量被審計單位委托目的、經營現(xiàn)狀和內控管理水平等方面，在此基礎上來權衡會計師事務所自身的專業(yè)能力和人才狀況，是否可以保證審計質量。在承接業(yè)務后，要求項目負責人依據(jù)審查細則同被審計單位負責人充分交流溝通，動態(tài)調整和優(yōu)化審計方案，并選擇合理的措施把控后期審計風險，保證執(zhí)業(yè)質量，避免出現(xiàn)法律糾紛的情況，對于提升會計師事務所整體形象有著積極作用。