張立南　劉婧宇

摘 要：革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督是對運(yùn)行開放管理工作、財(cái)務(wù)會計(jì)核算進(jìn)行全面而系統(tǒng)的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正景區(qū)文旅產(chǎn)業(yè)經(jīng)營與免開場館運(yùn)行開放的偏差和會計(jì)工作中可能存在問題，確保文化與旅游結(jié)合下的革命紀(jì)念館健康有序且高效地運(yùn)行。文旅融合后加強(qiáng)對革命紀(jì)念館的會計(jì)監(jiān)督不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序，對場館免費(fèi)開放，建立規(guī)范的景區(qū)運(yùn)行工作秩序，也具有重要作用。

關(guān)鍵詞：文旅融合;革命紀(jì)念館;會計(jì)監(jiān)督;問題;對策

革命紀(jì)念館所擁有的具有歷史藝術(shù)和科學(xué)價值的遺物和遺跡是人類在社會活動中留下來的人類社會共同共有的寶貴遺產(chǎn)。如何保護(hù)和利用這些珍貴的歷史文化遺產(chǎn)與一個地區(qū)旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著相輔相成密不可分的關(guān)系。最早在南北朝時期，詩句中曾經(jīng)寫“旅游媚年春”，提出旅游的說辭。文化的概念比較寬泛，是記錄傳承人類社會生產(chǎn)經(jīng)營活動與社會活動各種形態(tài)的統(tǒng)稱，既是人類在社會活動中創(chuàng)造的，也是人類社會生活具體的反映，文化的傳承促進(jìn)了人類的發(fā)展。新媒體下網(wǎng)上有種流傳甚廣的表述，說文化是旅游的靈魂，而旅游是文化的載體，并形象地比喻文化與旅游是“詩與遠(yuǎn)方”，這承載著21世紀(jì)人們對美好生活的向往。文化與旅游的融合使旅游富有更多的人文內(nèi)涵，而使文化得到更廣泛的傳播，人們通過旅游這一載體，體驗(yàn)、品味、欣賞到特定的文化。那么作為文物管理單位的革命紀(jì)念館在當(dāng)下文旅融合的背景下，如何做到積極保護(hù)文化文物的同時促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，已成為當(dāng)下革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個重要研究方向。并為如何找準(zhǔn)這一方向做出了各種積極探索，而加強(qiáng)革命紀(jì)念館會計(jì)監(jiān)督的方法對這些探索具有重要意義。

1 文旅融合下革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

革命紀(jì)念館的會計(jì)監(jiān)督主要是采用制度的制定執(zhí)行和監(jiān)察等手段來實(shí)現(xiàn)的?！霸娕c遠(yuǎn)方”的結(jié)合使文旅產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，革命紀(jì)念館通過各種途徑發(fā)展文旅產(chǎn)業(yè)，這些新生的文旅產(chǎn)業(yè)公司在執(zhí)行法規(guī)制度時，主要是依靠單位內(nèi)部的會計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)。

①在旅游開發(fā)文旅產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域普遍存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況。革命紀(jì)念場館的免費(fèi)開放、文化與旅游的融合等的利好政策為文旅產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了春天，快速的發(fā)展中相應(yīng)的問題也集中凸顯。按照主管部門的設(shè)置會計(jì)人員在文旅產(chǎn)業(yè)公司里既應(yīng)當(dāng)代表主管部門行使監(jiān)督管理權(quán)，又代表公司行使經(jīng)營管理權(quán)的雙重責(zé)任，但是在主管部門與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，在如何處理好文物保護(hù)與旅游開發(fā)的關(guān)系上，由于經(jīng)濟(jì)上的從屬關(guān)系，多數(shù)情況下會計(jì)人員可能優(yōu)先考慮的是自己所在企業(yè)的利益，有意無意地利用法規(guī)制度中的漏洞，或者在經(jīng)營者的授意下甚至采用各種規(guī)避手段來為企業(yè)獲利。另外在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，亦是個人利益當(dāng)先。這種經(jīng)濟(jì)利益的從屬經(jīng)濟(jì)關(guān)系下，在面對文物保護(hù)為重還是旅游開發(fā)優(yōu)先的選擇時，就會因?yàn)橹椴慌e而違規(guī)違法;如果向有關(guān)部門舉報(bào)，又有可能受到行業(yè)排斥甚至管理者的責(zé)難，從而造成了會計(jì)人員就處在了一個進(jìn)退兩難的尷尬位置。

②會計(jì)人員整體素質(zhì)參差不齊，事業(yè)管理中的正規(guī)從業(yè)者與文旅產(chǎn)業(yè)中的非專業(yè)人員并存，不能完全適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的要求。革命紀(jì)念館及其所下屬的文旅產(chǎn)業(yè)公司擁有大量會計(jì)從業(yè)人員，他們在事業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮了重要作用。但是隨著文化與旅游相結(jié)合文旅產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐步完善，需要會計(jì)人員更新觀念，學(xué)習(xí)的法律法規(guī)日益增多，同時加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，塑造從業(yè)者的誠信觀念尤為重要。

③革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理存在局限性。對以單位利益為核心的文旅產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督來說，這都是單位內(nèi)部的家務(wù)事。對從業(yè)的會計(jì)人員來說，自身的根本利益與單位利益息息相關(guān)，這就必然造成會計(jì)人員直接受制于經(jīng)營者的意志，正是這種從屬的利益關(guān)系，削弱了和限制著會計(jì)人員監(jiān)督職能的獨(dú)立性。

④內(nèi)部控制制度失調(diào)不全的情況存在于多數(shù)文旅產(chǎn)業(yè)公司管理體制之中。內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、不夠健全的授權(quán)分級控制、職務(wù)業(yè)務(wù)分離程序控制等多是虛設(shè)沒有落到實(shí)處，這些情況普遍存在。相關(guān)制度雖然建立了，但基本形同虛設(shè)，沒有落地生根地得到有效執(zhí)行，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部審計(jì)每年例行公事或者根本不作為。內(nèi)部控制喪失了對會計(jì)監(jiān)督的作用，為滋生各種損害單位整體利益的不當(dāng)行為提供了生存有效土壤，以致會計(jì)秩序混亂。

⑤社會監(jiān)督不健全。文旅產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的社會監(jiān)督工作主要由外聘社會中介機(jī)構(gòu)中的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師事務(wù)所來完成，文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)工作的社會監(jiān)督直接受事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量的影響。革命紀(jì)念館作為監(jiān)管部門，雖然目前非常重視會計(jì)師事務(wù)所的社會監(jiān)督，但是在實(shí)際操作中難以在短期內(nèi)做到嚴(yán)格規(guī)范;加上社會監(jiān)督同內(nèi)部監(jiān)督一樣，同屬單位自我檢查行為，難以不受干預(yù)自定寬度獨(dú)立地完成業(yè)務(wù)。同時注冊會計(jì)師的公允性和鑒證質(zhì)量也有待提高，其社會監(jiān)督的作用也自然要打折扣。

2 文旅融合下革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力原因以及對事業(yè)發(fā)展的影響

①文旅產(chǎn)業(yè)內(nèi)部部門相互之間配合不到位，監(jiān)督機(jī)制不健全。革命紀(jì)念館對本身會計(jì)核算的監(jiān)督主要依賴于注冊會計(jì)師事務(wù)所本身沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，下屬文旅產(chǎn)業(yè)公司的會計(jì)核算大多由經(jīng)營者外包事務(wù)所代理。由于日常工作的不交叉，容易形成各自為政的情況。為滿足本身的業(yè)務(wù)需要，各部門各有一套管理辦法，就目前的體制很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的及時性、連貫性，從而且降低了監(jiān)督的力度，增加了違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

②利益驅(qū)動。文旅產(chǎn)業(yè)公司經(jīng)營承包者受利益驅(qū)使，為了實(shí)現(xiàn)對自己有利的近期經(jīng)濟(jì)利益和遠(yuǎn)期政治利益的需要，對他們來說，有盈利就是個人的收益，甚至有些大膽的文旅公司負(fù)責(zé)人其資金使用完全脫離監(jiān)管由他一人支配，在利益的驅(qū)動下很難說造假者不會鋌而走險(xiǎn)，無視內(nèi)部控制制度，忽視執(zhí)法守法，只為自身利益考慮，這樣形形色色的會計(jì)賬務(wù)處理踩線違規(guī)現(xiàn)象應(yīng)時而生，以擺脫會計(jì)監(jiān)督，對抗管理辦法的約束。

③會計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不能完全適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的要求，仍具有較大提高空間。財(cái)務(wù)人員在事業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮了重要作用。但是隨著文化旅游的結(jié)合，革命紀(jì)念館景區(qū)功能的突顯和發(fā)展，工作環(huán)境的變化，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐步完善，需要會計(jì)人員及時更新觀念，學(xué)習(xí)法律法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，塑造誠信的會計(jì)從業(yè)觀念。

④具體、細(xì)致、可操作性的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理辦法仍然缺乏。革命紀(jì)念館會計(jì)監(jiān)督工作有明確責(zé)任認(rèn)定懲治措施等，但管理辦法還缺乏可操作性，有些具體問題難以拿出有效的標(biāo)尺予以實(shí)施，需要出臺有可操作性、有針對性的管理實(shí)施細(xì)則規(guī)范，制約各種違規(guī)踩線行為。

3 文旅融合下做好革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作的對策

①加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督必須以財(cái)經(jīng)法律法規(guī)為依據(jù)。革命紀(jì)念館會計(jì)監(jiān)督工作是以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)作為規(guī)范的，使各項(xiàng)立法落地生根、充分執(zhí)行，保證會計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)監(jiān)督管理辦法，滿足新文化旅游融合下事業(yè)多元化發(fā)展的需要;明確實(shí)施清晰明了的會計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，以審計(jì)的視角履行其監(jiān)督的職能，對違規(guī)處罰加大高度與執(zhí)行寬度，加快完善建設(shè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系的步伐，使會計(jì)監(jiān)督具有權(quán)威性的震懾作用。當(dāng)前革命紀(jì)念館對所屬文旅產(chǎn)業(yè)公司的會計(jì)監(jiān)督弱化是普遍存在的。因此，要改變會計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在充分而廣泛地做好宣傳會計(jì)監(jiān)督相關(guān)規(guī)定的同時，嚴(yán)厲教育和打擊會計(jì)監(jiān)督履職不力，甚至是干擾阻撓會計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的人員和行為，問題嚴(yán)重的必須予以追究其責(zé)任。

②明確單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督工作中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，革命紀(jì)念館會計(jì)監(jiān)督經(jīng)常遇到承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是承包者，財(cái)務(wù)工作上的事情說到底都是自己的事情，就應(yīng)該自己說了算。因此常常授意甚至指使強(qiáng)迫會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員按照他的意愿辦事，一旦出了問題就以并不了解相關(guān)法律法規(guī)將其一推了事，從而達(dá)到減輕自己責(zé)任的目的。這些因素都嚴(yán)重阻礙會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確文旅產(chǎn)業(yè)公司經(jīng)營者的會計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任，是保證其會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的重中之重。作為單位最高管理者的經(jīng)營人，負(fù)有對本公司的所有經(jīng)營活動的會計(jì)監(jiān)督工作的主體責(zé)任。會計(jì)監(jiān)督工作能否按規(guī)定進(jìn)行，經(jīng)營者對其的認(rèn)識是工作質(zhì)量的關(guān)鍵保證，所以明確單位一把手為會計(jì)行為責(zé)任主體的地位，保障了會計(jì)監(jiān)督職能落地生根。

③建立健全革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督問題的重要性還沒有在人們的意識形態(tài)里占有重要地位，必然導(dǎo)致文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象發(fā)生。在文旅融合文旅產(chǎn)業(yè)迅猛快速發(fā)展的條件下，甚至還有人認(rèn)為文旅產(chǎn)業(yè)是獨(dú)立的利益主體，追求利益至上的利益最大化應(yīng)當(dāng)是必須遵守的原則，并且把這一原則貫穿于經(jīng)營活動的始終，甚至在監(jiān)督委員會內(nèi)部亦是存在認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督職能可以弱化或者放棄的錯誤想法。顯然這種認(rèn)識是完全背離初衷的，是與相關(guān)法律法規(guī)要求相抵觸的。文旅產(chǎn)業(yè)在合法合規(guī)的前提之下追求其自身的經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)當(dāng)?shù)?，但是必須將?jīng)濟(jì)利益的追求全過程置于會計(jì)監(jiān)督之下。生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的必備前提。因此，在文旅融合條件下文旅產(chǎn)業(yè)大發(fā)展不能削弱會計(jì)監(jiān)督職能，而是要加強(qiáng)各種形式的會計(jì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的重要作用。

④培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)人才，加強(qiáng)建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德觀念和履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé)。事業(yè)的發(fā)展離不開人才的動能創(chuàng)造，如何建設(shè)一支高素質(zhì)的會計(jì)人才隊(duì)伍是關(guān)鍵。首先，要加強(qiáng)監(jiān)督管理會計(jì)人員，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。會計(jì)信息的準(zhǔn)確性受限于會計(jì)人員素質(zhì)高低，直接影響其運(yùn)行活動的整個過程。其次，要加強(qiáng)會計(jì)人員法治觀念的培養(yǎng)，這樣才能有效保證其在相關(guān)的法律體系下認(rèn)真履職。再次，要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，形成自我約束機(jī)制，使每位會計(jì)都心存警醒、敬畏，從而保持良好的職業(yè)信譽(yù)，嚴(yán)格、認(rèn)真地履行法律賦予會計(jì)人員的會計(jì)監(jiān)督責(zé)任。最后，在文旅融合文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展的條件下，革命紀(jì)念館的運(yùn)行活動更加復(fù)雜多樣，會計(jì)監(jiān)督任務(wù)變得異常艱巨。會計(jì)人員如果要履行好會計(jì)監(jiān)督職責(zé)、面對更多新考驗(yàn)，就要不斷提高會計(jì)監(jiān)督水平，掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)并精準(zhǔn)地運(yùn)用到實(shí)際工作中去。

⑤必須構(gòu)筑完整的會計(jì)監(jiān)督體系。完善的革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的立體全方位共同監(jiān)督，缺一不可。社會監(jiān)督這一層面主要指擁有注冊會計(jì)師的師事務(wù)所、工作室等社會中介機(jī)構(gòu)接受主管部門或者單位法人委托對單位的經(jīng)營活動進(jìn)行依照合約約定方向內(nèi)容執(zhí)行的審計(jì)，并根據(jù)客觀事實(shí)做出某一方面評價的監(jiān)督形式;國家監(jiān)督層面主要指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)對相關(guān)單位進(jìn)行的監(jiān)督，它是維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的重要形式和手段。相對于革命紀(jì)念館內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督而言，無論是國家監(jiān)督還是社會監(jiān)督都是局部專項(xiàng)監(jiān)督，都是從單位外部的某一個或者幾個方面入手所進(jìn)行的外在局部監(jiān)督。由于強(qiáng)制性的、行政性的國家監(jiān)督是依法進(jìn)行的，中介性的社會監(jiān)督是依約進(jìn)行的，與文旅產(chǎn)業(yè)間的非利益關(guān)系與契約關(guān)系決定了兩種監(jiān)督形式所做出的結(jié)論具有權(quán)威性和公正性能得到普遍認(rèn)可，因此有效的國家監(jiān)督和社會監(jiān)督可以有力地保證文旅產(chǎn)業(yè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營依法有序進(jìn)行。同時亦是彌補(bǔ)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不足的有效手段，更是對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一種再檢查、再監(jiān)督。有力開展這兩種監(jiān)督能夠有效地推動單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督有序進(jìn)行，同時內(nèi)部監(jiān)督為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督打牢堅(jiān)固基礎(chǔ)。加強(qiáng)國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的必要性體現(xiàn)在它不僅是維護(hù)文旅產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序的重要推手，而且也為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督有序進(jìn)行提供有力保證。強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督在維護(hù)文旅產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序中作用的必備手段，這是革命紀(jì)念館的良性發(fā)展愿望要求所決定的。

⑥健全會計(jì)人員人事歸屬管理體制。未來隨著社會的發(fā)展，能夠形成一種全新會計(jì)人事管理體系：會計(jì)人員不歸屬管理者或者經(jīng)營者任何一個利益主體方，也不處于利益的邊緣，只能以第三者的獨(dú)立身份出現(xiàn)。這樣能使會計(jì)人員在工作中只考慮會計(jì)法律法規(guī)的約束要求，真正擺脫依附于文旅企業(yè)安身立命的從屬關(guān)系，從而更好地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，排除干擾，依法辦事，精準(zhǔn)履職。

⑦革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督必須給以準(zhǔn)確的定位。革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督軟弱無力是由會計(jì)人員無法準(zhǔn)確定位工作目標(biāo)造成的。結(jié)合實(shí)際情況看準(zhǔn)確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制制度。就革命紀(jì)念館而言，會計(jì)監(jiān)督理應(yīng)是由會計(jì)人員行使對單位法人負(fù)責(zé)的以保證本單位運(yùn)行管理活動，符合國家政策和法規(guī)的內(nèi)部控制。有了這個定位，其具體形式要求應(yīng)當(dāng)是：單位會計(jì)人員行使對法人負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的職能，有效地對文旅產(chǎn)業(yè)經(jīng)營者有起到約束和制衡作用。對文旅產(chǎn)業(yè)公司、主管部門可以以第三方身份賦予會計(jì)人員管理的職責(zé)，即文旅產(chǎn)業(yè)經(jīng)營單位的會計(jì)負(fù)責(zé)人由主管部門直接委派，這樣會計(jì)人員能夠更好地起到控制作用，處于相對獨(dú)立的地位，能夠提供經(jīng)營單位真實(shí)的會計(jì)信息，對主管部門負(fù)責(zé)。

⑧敢于堅(jiān)持原則，依照制度秉公辦事，對會計(jì)人員實(shí)施有效的保護(hù)。對財(cái)會人員應(yīng)給予工作上的支持和保護(hù)，樹立職業(yè)信心，建立職業(yè)信仰。隨著人們生活品質(zhì)的提高，生活休閑方式日益多元化發(fā)展，旅游已是人們十分喜愛的生活休閑方式之一。良好的文旅市場環(huán)境能增強(qiáng)人民群眾的獲得感與滿足感。全面加強(qiáng)文旅產(chǎn)業(yè)會計(jì)監(jiān)督，樹立法人的主體責(zé)任意識，規(guī)范發(fā)展，是解決目前革命紀(jì)念館文旅產(chǎn)業(yè)困境的必由之路。

【作者簡介】張立南，女，本科，文博館員，研究方向：博物館學(xué)、中共黨史。

【作者簡介】劉婧宇，女，本科，文博館員，研究方向：博物館學(xué)、中共黨史。