供給側(cè)改革導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)稅政策體系構(gòu)建研究

作者簡(jiǎn)介：劉星霞（1977- ），女，漢族，山東東營(yíng)人，經(jīng)濟(jì)師。主要研究方向：財(cái)政稅收。

摘 要：目前，我國(guó)政府主要通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)稅政策的調(diào)控，借助改革的力量不斷完善我國(guó)的財(cái)稅政策體系，進(jìn)一步降稅減負(fù)，全面促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。本文立足于目前供給側(cè)改革背景，對(duì)國(guó)內(nèi)外供給側(cè)改革現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比，分析當(dāng)前企業(yè)財(cái)稅政策中存在的問題，通過研究西方國(guó)家的財(cái)稅政策，對(duì)我國(guó)構(gòu)建健康的企業(yè)財(cái)稅政策體系提出建議，旨在為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;企業(yè);財(cái)稅政策

為實(shí)現(xiàn)要素的最優(yōu)配置，全面促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，中央政府在2015年提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。近年來，通過國(guó)家和政府的不斷努力，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在發(fā)展中獲得了不斷調(diào)整，結(jié)構(gòu)的變化逐步降低無效和低端供給，使供給結(jié)構(gòu)能更靈活的應(yīng)對(duì)不斷變化的社會(huì)需求?？梢灶A(yù)見，在未來一段時(shí)間內(nèi)，供給側(cè)改革也將繼續(xù)在企業(yè)財(cái)稅政策調(diào)控中占據(jù)重要的主導(dǎo)位置。但隨著改革的不斷深入，如何利用改革勢(shì)頭高效、精準(zhǔn)的調(diào)控財(cái)稅政策，全面提升我國(guó)供給體系的效用，成為備受關(guān)注的重要問題。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革概述

（一）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的含義

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是國(guó)家為了使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理、穩(wěn)定，使要素得到最優(yōu)配置，使經(jīng)濟(jì)得到質(zhì)量和數(shù)量上的增長(zhǎng)。實(shí)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的根本目的是全面促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的提升，在適當(dāng)增加總需求的同時(shí)，降低成產(chǎn)成本，減少庫(kù)存數(shù)量，消除杠桿，彌補(bǔ)短板，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)要素的優(yōu)質(zhì)供給，降低、減少無效供給，使全要素的利用率更高，使社會(huì)供給結(jié)構(gòu)能切實(shí)的滿足時(shí)代發(fā)展的需求。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的特點(diǎn)

雖然供給側(cè)的理論來源于西方國(guó)家，但供給側(cè)改革是國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人以國(guó)情為參考，應(yīng)用馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論而提出的，改革思路和路徑選擇都更加貼合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，與西方國(guó)家主張供給側(cè)理論相比，我國(guó)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有以下幾點(diǎn)特點(diǎn)（表1所示）：①階段不同。②供求環(huán)境不同。③制度環(huán)境不同。④政策手段不同。

二、國(guó)內(nèi)外供給側(cè)改革現(xiàn)狀對(duì)比

（一）國(guó)際供給側(cè)改革現(xiàn)狀

國(guó)際經(jīng)濟(jì)在2008年以后逐漸降低了增長(zhǎng)速度，部分國(guó)家甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)非常嚴(yán)峻，在此背景條件下，各國(guó)都在不斷尋求刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式。美國(guó)作為世界第一大經(jīng)濟(jì)體，在開展結(jié)構(gòu)性改革時(shí)的主要改革方向是回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)，但獲得成效并不顯著;歐盟國(guó)家雖然認(rèn)識(shí)到了結(jié)構(gòu)性改革的重要性，但改革手段以調(diào)整貨幣政策為主，逐漸偏離供給側(cè)改革行進(jìn)方向;日本在國(guó)內(nèi)實(shí)行的改革并不重視調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu);部分發(fā)展中國(guó)家雖然也在積極探索改革方式，但并未有國(guó)家獲得突出的改革成效?？偟膩碚f，雖然供給側(cè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革在世界范圍內(nèi)都獲得了一定的主張和探索，但整體實(shí)施效果并不盡如人意。

（二）國(guó)內(nèi)供給側(cè)改革現(xiàn)狀

我國(guó)在推動(dòng)供給側(cè)改革時(shí)，結(jié)合實(shí)際國(guó)情，從供給、生產(chǎn)端入手，希望通過逐步淘汰、減少落后產(chǎn)能，加強(qiáng)對(duì)新興行業(yè)的扶持和發(fā)展，構(gòu)建新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的提升。以“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本和補(bǔ)短板”作為核心任務(wù)，不斷推動(dòng)改革進(jìn)程，并取得了一定進(jìn)展。對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)成本上升速度等到了有效控制，在一定程度上緩解了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但仍有很多企業(yè)因受到內(nèi)外部不同因素的影響，呈現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，逐漸落后于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)步伐。

1.企業(yè)盈利獲得提升，資產(chǎn)負(fù)債率不斷下降

通過抽樣調(diào)查不同行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開財(cái)務(wù)信息發(fā)現(xiàn)，自供給側(cè)改革以來，國(guó)內(nèi)各行業(yè)的利潤(rùn)總額普遍呈上升趨勢(shì)，資產(chǎn)負(fù)債率有所下調(diào)，以行業(yè)為單位進(jìn)行評(píng)價(jià)的話，批發(fā)零售業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率最高，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率最低。

2.企業(yè)生產(chǎn)各項(xiàng)成本明顯上升

通過比對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)在生產(chǎn)中用到的原材料平均成本在逐年增加，造成這種現(xiàn)象的原因是去產(chǎn)能政策淘汰了一部分上游行業(yè)，由此使得上游行業(yè)的商品成本上漲。人工成本的年均增幅為2%，企業(yè)認(rèn)為物價(jià)上漲是造成企業(yè)人工成本逐年增加的重要原因，另外，高素質(zhì)人才的供需矛盾、社會(huì)保障體系的不斷完善和地方政府對(duì)本地區(qū)工資政策的不斷調(diào)整也在一定程度上增加了企業(yè)的人工成本。

3.部分行業(yè)仍有沉重的稅務(wù)壓力

我國(guó)在2016年5月1日全面實(shí)行營(yíng)改增政策，并且在近幾年推出了多項(xiàng)減稅降負(fù)優(yōu)惠政策，希望通過降低企業(yè)稅務(wù)壓力促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，但對(duì)部分行業(yè)來說，營(yíng)改增的實(shí)施反而使其稅務(wù)壓力進(jìn)一步增加，例如企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中會(huì)涉及的房產(chǎn)稅，辦公用房征稅辦法由以往的按成本征稅更改為按租金征稅，使得企業(yè)需要交納的稅款不降反升。

三、供給側(cè)改革背景下企業(yè)財(cái)稅政策中存在的問題

（一）財(cái)政資金利用率低

為配合中央主導(dǎo)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步完善國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各地區(qū)政府都出臺(tái)了一系列財(cái)政優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行幫扶，但目前已經(jīng)出臺(tái)的財(cái)政優(yōu)惠政策都是以階段性優(yōu)惠為主，很少有長(zhǎng)期持續(xù)性政策，使得中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力雖然能得到一時(shí)緩解，但長(zhǎng)效性不足，長(zhǎng)遠(yuǎn)意義有待加強(qiáng)。并且部分政府為提高中小微企業(yè)的存活率，鼓勵(lì)企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，會(huì)對(duì)部分企業(yè)發(fā)放直接補(bǔ)助，但受補(bǔ)助企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)有待加強(qiáng)，很多受補(bǔ)助企業(yè)存在渾水摸魚行為。一些國(guó)企存在長(zhǎng)期虧損現(xiàn)象，并且產(chǎn)業(yè)落后于時(shí)代發(fā)展，經(jīng)營(yíng)狀態(tài)很難在未來實(shí)現(xiàn)扭轉(zhuǎn)，政府對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期幫扶也使其財(cái)政負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的利用率。

（二）稅收體系對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用不明顯

我國(guó)稅收實(shí)行直接稅和間接稅并存的體系，間接稅占比遠(yuǎn)高于直接稅。間接稅的高占比在無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，迫使企業(yè)降低研發(fā)投入，打消企業(yè)轉(zhuǎn)型積極性，進(jìn)而影響調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。并且目前國(guó)家稅收機(jī)制中未能體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)能過程企業(yè)的處理辦法，不利于產(chǎn)能過剩的企業(yè)放棄市場(chǎng)。

四、國(guó)外財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示

通過比較、研究各國(guó)企業(yè)的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)政府的財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展都具有不可小覷的重要作用，以歐美國(guó)家為例分析其財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的促進(jìn)作用。

（一）主要財(cái)稅政策

作為世界第一大經(jīng)濟(jì)體，美國(guó)有很多經(jīng)濟(jì)方面的舉措值得我們深思，美國(guó)政府善于利用財(cái)稅政策扶持企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，例如：通過貸款補(bǔ)貼、降低企業(yè)所得稅稅率、簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用抵扣公式等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金、稅務(wù)上的扶持，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，刺激多產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造積極向上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從其財(cái)稅政策的應(yīng)用結(jié)果上看，此種財(cái)稅政策更好的帶動(dòng)了美國(guó)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，并且企業(yè)的創(chuàng)新能力更強(qiáng)，眾多中小企業(yè)為美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)了巨大力量。

（二）啟示

1.加強(qiáng)對(duì)中小微企業(yè)發(fā)展的重視程度，不斷完善財(cái)稅政策

我國(guó)中小微企業(yè)一直面對(duì)著融資難度高、融資利率大等難題，政府可通過財(cái)稅手段和其他手段相結(jié)合的方式，不斷緩解、降低中小微企業(yè)融資的難度。雖然目前國(guó)家已經(jīng)對(duì)中小企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，更加有利于中小企業(yè)的發(fā)展，但稅收制度還可繼續(xù)完善、細(xì)化，可覆蓋中小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，降低中小微企業(yè)的研發(fā)成本，全面提高對(duì)中小微企業(yè)的扶持力度，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，全面開花。

2.不斷深化我國(guó)稅制改革

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中會(huì)涉及的稅務(wù)分為三個(gè)層面，分別是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅（增值稅和各項(xiàng)附加稅），其中個(gè)人所得稅通常由企業(yè)代扣代繳，但部分情況下，為給投資人提供補(bǔ)償，企業(yè)可能需繳納最高達(dá)20%的個(gè)稅，在已扣除稅款的凈利潤(rùn)中為投資人抽成。雖然我國(guó)各項(xiàng)稅率在2018年得到了全面下調(diào)，政策覆蓋各行各業(yè)，但從施行效果來看，財(cái)稅政策還存在針對(duì)性不強(qiáng)、施行效果較弱等問題。所以，以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，應(yīng)繼續(xù)深化我國(guó)稅制改革，通過科學(xué)的借鑒國(guó)外已經(jīng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，探索具有中國(guó)特色的稅制體系，通過稅制改革全面提升對(duì)中小微企業(yè)的扶持力度。

五、供給側(cè)改革導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)稅政策體系構(gòu)建路徑

（一）完善引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的財(cái)政政策

應(yīng)完善申報(bào)財(cái)政補(bǔ)助資金的申報(bào)流程，提高財(cái)政資金的轉(zhuǎn)化率。明確能享受政府補(bǔ)助的企業(yè)資格，提高審核深度，優(yōu)化審核流程，確保財(cái)政資金的發(fā)放更加精準(zhǔn)，利用率更高，使財(cái)政資金的使用能獲得更深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益;可通過招標(biāo)的形式篩選相同類別的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的目的;政府可結(jié)合實(shí)際情況設(shè)置投資基金和股權(quán)融資等形式，既能打造良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，又能使政府的引導(dǎo)功能得到有效發(fā)揮，使財(cái)政資金的利用率更高;加強(qiáng)財(cái)政資金對(duì)小微企業(yè)、新興行業(yè)、朝陽企業(yè)的扶持力度，合理實(shí)行政策傾斜;提高對(duì)“僵尸企業(yè)”的考核頻率，減少或停止對(duì)難以扭轉(zhuǎn)虧損運(yùn)營(yíng)局面的企業(yè)的扶持。

（二）制定切實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策

減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，科學(xué)調(diào)配直接稅和間接稅的占比;完善分層次納稅體系，細(xì)化不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)需要承擔(dān)的稅率，使財(cái)稅政策的針對(duì)性更強(qiáng)，全面促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展;制定切實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)壓力，帶動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型;完善稅收補(bǔ)貼政策，加大對(duì)中小微企業(yè)、新型朝陽企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的扶持力度;優(yōu)化稅種設(shè)置，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān);對(duì)處在發(fā)展瓶頸期的企業(yè)，政府應(yīng)適當(dāng)傾斜提高其稅收優(yōu)惠力度，加大財(cái)政補(bǔ)貼程度，幫助企業(yè)突破瓶頸期，獲得更健康地發(fā)展;還應(yīng)區(qū)別對(duì)待社會(huì)中的非營(yíng)利組織，結(jié)合其發(fā)展情況，靈活地對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼或給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

（三）拓寬財(cái)稅政策種類

為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的自我發(fā)展，政府應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展需要，對(duì)稅收政策進(jìn)行細(xì)化及分類，及時(shí)更新不合適的財(cái)稅政策。①構(gòu)建健全的優(yōu)惠政策渠道，有規(guī)劃的與財(cái)稅政策實(shí)現(xiàn)配合使用，為企業(yè)提供真正的稅收優(yōu)惠，幫助企業(yè)加快發(fā)展腳步。②政府要科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估財(cái)稅政策，確保制定的財(cái)稅政策可以保持長(zhǎng)久的適用性。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展，完善的資金鏈?zhǔn)歉?，因此，若制定的?cái)稅政策無法長(zhǎng)久適用，那么企業(yè)也就不能準(zhǔn)確地預(yù)算稅收資金，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)發(fā)展。由此可見，政府合理評(píng)估財(cái)稅政策，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定使用，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。③不同地區(qū)的企業(yè)在發(fā)展上也存在差異，因此，政府需結(jié)合本地市場(chǎng)的發(fā)展需要，編制和頒布適用的財(cái)稅政策，確保財(cái)稅政策和適用對(duì)象實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)一，從而使得所有的企業(yè)都可以切實(shí)地享受到財(cái)稅優(yōu)惠。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)的深化改革也迫在眉睫，因此，企業(yè)應(yīng)該立足于市場(chǎng)并根據(jù)財(cái)稅優(yōu)惠政策制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略性發(fā)展策略，以此來謀求自身實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)健發(fā)展。

（四）加強(qiáng)執(zhí)行力度

財(cái)政稅收是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要性工具，通常都是利用減稅放權(quán)的手段來給企業(yè)提供更廣闊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及增長(zhǎng)空間。國(guó)內(nèi)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策則是以增值稅為主，再加上其他稅種進(jìn)行配合，屬于是一種多元化的稅收優(yōu)惠政策體系。這種稅收優(yōu)惠政策體系可以通過對(duì)融資政策進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)放一定數(shù)量的貸款，幫助企業(yè)擺脫困境，實(shí)現(xiàn)更加快速穩(wěn)健的發(fā)展。從國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，發(fā)展的已經(jīng)比較完善了，同時(shí)，也融合了國(guó)際上其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)勢(shì)，然而在執(zhí)行規(guī)范方面卻存在缺陷。鑒于此，政府應(yīng)針對(duì)財(cái)稅政策執(zhí)行積極制定相關(guān)的法律法規(guī)，保障財(cái)稅政策得到有效執(zhí)行，并運(yùn)用多元化方式來激發(fā)企業(yè)自我創(chuàng)新改革的潛力及動(dòng)力。財(cái)稅改革對(duì)國(guó)家及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有著直接性影響，且涉及的內(nèi)容也比較多，為此，政府就需要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，并制定針對(duì)性的財(cái)稅政策規(guī)范，促使所有的稅收政策被規(guī)范執(zhí)行到位。

六、結(jié)語

在不斷推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程中，不僅要提高對(duì)供給側(cè)的重視程度，還應(yīng)適當(dāng)提升需求側(cè)的關(guān)注度，供給和需求相互依存，息息相關(guān)，不能削弱二者之間的聯(lián)系，供給側(cè)改革的重要支撐就是加大社會(huì)需求，若沒有充足的需求消耗供給，同樣會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)重地影響。通過深入了解供給側(cè)改革理念和特點(diǎn)，吸收國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善財(cái)稅政策體系，推動(dòng)供給側(cè)改革進(jìn)程，逐步實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

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