盧小祁

摘 要：生態(tài)產(chǎn)業(yè)是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容，在不久的將來會(huì)迎來一種全新的發(fā)展態(tài)勢(shì)。生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)具有明顯的外部性和很強(qiáng)的公益性，不可能完全通過市場(chǎng)來調(diào)節(jié)，發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)需要資金支持和政策保障，必須通過發(fā)揮政府的財(cái)稅職能。文章首先歸納總結(jié)了現(xiàn)有的財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究；其次，對(duì)現(xiàn)有的研究進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出研究的不足之處；最后，提出了未來的研究展望。

關(guān)鍵詞：生態(tài)產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；研究展望

一、研究現(xiàn)狀

近年來，學(xué)界對(duì)財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的問題的研究給予了極大關(guān)注，歸納起來，主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）生態(tài)產(chǎn)業(yè)有關(guān)概念與定義的研究。關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，目前國(guó)外學(xué)者在理論研究方面還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，國(guó)外學(xué)者往往根據(jù)個(gè)人研究的需要，主要從產(chǎn)品生產(chǎn)與服務(wù)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的角度來對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行界定。經(jīng)合組織與歐盟統(tǒng)計(jì)署（Eurostat）1999年發(fā)布的《環(huán)境物品和服務(wù)產(chǎn)業(yè)：數(shù)據(jù)集合河分析年度報(bào)告》把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為生產(chǎn)某種物品和服務(wù)的活動(dòng)，這些物品與服務(wù)是為了進(jìn)行測(cè)量、預(yù)防、限制、最小化、或矯正對(duì)于水、空氣、土地等的環(huán)境損害，以及為解決廢物、噪音與生態(tài)系統(tǒng)相關(guān)的問題。這種生產(chǎn)活動(dòng)包括減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及使污染和資源利用最小化的技術(shù)、產(chǎn)品與服務(wù)；2006年恩斯特和揚(yáng)（Ernst﹠Young）把生態(tài)產(chǎn)業(yè)劃為兩大類：污染管理和資源管理；2009年10月荷蘭ECORYS咨詢公司把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)和相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)，把核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為那些可識(shí)別的部門，一些與環(huán)境問題相關(guān)的或處于生態(tài)供應(yīng)鏈上的產(chǎn)業(yè)被稱為“相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)”。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定也不統(tǒng)一，學(xué)者們主要根據(jù)掌握的資料和研究的需要以及自身對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)理解來給出生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，主要從生態(tài)經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)引申出生態(tài)產(chǎn)業(yè)。韓玉堂（2009）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力，以生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為原理和指導(dǎo)，模擬自然生態(tài)而建立的人工生態(tài)系統(tǒng)。李周，楊榮俊，李志萌（2011）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是從生態(tài)農(nóng)業(yè)開始的，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的核心是構(gòu)建一個(gè)基于“被利用資源能持續(xù)成為再生資源”的生態(tài)工業(yè)體系，而將自然生態(tài)與人文生態(tài)結(jié)合起來的生態(tài)服務(wù)則是生態(tài)產(chǎn)業(yè)最有前途的增長(zhǎng)點(diǎn)。發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)的主要手段有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生態(tài)技術(shù)開發(fā)、資源循環(huán)利用和污染全面控制等。李慧明（2012）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)主要包括與氣候治理有關(guān)的所有生產(chǎn)與服務(wù)活動(dòng)，也包括旨在減少溫室氣體排放的生態(tài)建筑。馬建平（2013）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是按照生態(tài)經(jīng)濟(jì)原理和知識(shí)經(jīng)濟(jì)規(guī)律組織起來的基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力且具有較高效的生態(tài)過程及和諧的生態(tài)功能的集團(tuán)型產(chǎn)業(yè)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)是綠色產(chǎn)業(yè)的一部分，循環(huán)產(chǎn)業(yè)是生態(tài)產(chǎn)業(yè)的一種類型，且生態(tài)產(chǎn)業(yè)覆蓋范圍更寬。吳瓊（2014）認(rèn)為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是繼經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)展的第三代產(chǎn)業(yè)。生態(tài)產(chǎn)業(yè)包括生態(tài)農(nóng)業(yè)、生態(tài)工業(yè)、生態(tài)服務(wù)業(yè)。

（二）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策選擇的研究。由于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定沒有統(tǒng)一，專門就支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面來探討財(cái)稅政策選擇和財(cái)稅體系的構(gòu)建方面的研究很少，學(xué)者們主要從節(jié)約使用資源和環(huán)境保護(hù)的宏觀角度來研究構(gòu)建生態(tài)稅收體系。已有的研究較多的從與生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的如環(huán)保產(chǎn)業(yè)、生態(tài)旅游業(yè)的角度探討生態(tài)產(chǎn)業(yè)財(cái)稅體系的構(gòu)建問題。如曲順蘭（2004）建議在稅制的設(shè)置中充分考慮生態(tài)環(huán)境因素，生態(tài)觀念貫穿于稅制建設(shè)的始終，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)者行為、資源利用等各方面征收一系列稅收，從而在稅收體系中形成獨(dú)立的出于生態(tài)目的的稅種體系。曲順蘭（2004）、李志遠(yuǎn)（2005）建議生態(tài)稅收體系由兩部分構(gòu)成：一是直接作用于生態(tài)目的的稅收，如進(jìn)行資源稅改革、推進(jìn)“費(fèi)改稅”，開征污染稅、能源稅等；二是間接作用于生態(tài)目的的稅收，如完善流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)稅以及關(guān)稅等措施來構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收體系。李周等（2011）認(rèn)為建立支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅創(chuàng)新體系主要是從促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策以及促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)稅政策三個(gè)方面來構(gòu)建，其中促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策主要從財(cái)稅扶持政策和稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)支持環(huán)保型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的農(nóng)村公共財(cái)政體制以及促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持體系來實(shí)現(xiàn)。賈康（2013）認(rèn)為，國(guó)家對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度還不夠，建議進(jìn)一步完善對(duì)環(huán)保企業(yè)在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)和土地使用稅方面的稅收優(yōu)惠政策。

（三）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策運(yùn)行效應(yīng)的研究

國(guó)外學(xué)者主要從財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)影響績(jī)效方面進(jìn)行了一些研究和探討，主要側(cè)重于財(cái)稅政策對(duì)微觀主體——企業(yè)行為的影響。如Canton（2006）在《Which Role for Eco-industries in

the Political Economy of Environmental Policy》一文中研究了寡頭壟斷生態(tài)產(chǎn)業(yè)情況下政府如何制定最優(yōu)排污稅，其研究表明，最優(yōu)排污稅的制定取決于廠商的市場(chǎng)力量，納什均衡同樣存在于寡頭壟斷市場(chǎng)。Shibli，Markandya（1995）在《Industrial

Pollution Control Policies in Asia： How Successful are the Strate

gies》一文中通過分析中國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，認(rèn)為征收排污費(fèi)存在人為因素，對(duì)控制污染缺乏有效性，因?yàn)槭召M(fèi)只是增加地方政府財(cái)政收入。而Moledina（2003）在《Dynamic Environmen

tal Policy with Trategic Firms： Prices Versus Uantities》中則認(rèn)為企業(yè)由于要繳納排污稅，因此可能會(huì)通過削減產(chǎn)量來達(dá)到減少稅賦的目的，而對(duì)于許可證制度，企業(yè)可能會(huì)故意提高價(jià)格以期在未來獲得更多的許可證。Wang，Wheeler（1996）在《Water

Pollution Abatement by Chinese Industry Cost Estimates and

Policy Implications》一文中對(duì)中國(guó)省際數(shù)據(jù)研究表明，排污收費(fèi)制度既不是武斷的又不是缺乏效率的，地區(qū)間規(guī)制手段產(chǎn)生效果不同，主要是由于環(huán)境損害的評(píng)價(jià)以及執(zhí)行力方面的差異。國(guó)內(nèi)的有關(guān)研究主要側(cè)重于從宏觀層面上探討現(xiàn)行財(cái)稅政策的節(jié)能減排效應(yīng)，并沒有從生態(tài)產(chǎn)業(yè)的角度出發(fā)探討財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。如張磊、蔣義（2008）用我國(guó)單位GDP能耗作為解釋變量，用與節(jié)能減排相關(guān)增值稅、消費(fèi)稅以及資源稅等三個(gè)稅種各自的稅收收入占當(dāng)年稅收收入總和的比重作為自變量，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策進(jìn)行研究，回歸結(jié)果顯示我國(guó)增值稅對(duì)節(jié)能減排效果顯著、消費(fèi)稅和資源稅則效果不顯著。朱迎春（2012）采用Engle——Granger協(xié)整檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)節(jié)能減排稅收政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為各種稅種減排效應(yīng)差異較大，增值稅的節(jié)能減排效果顯著，但仍有改善空間，而消費(fèi)稅和資源稅并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）關(guān)于促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的實(shí)踐情況。在實(shí)踐方面，歐洲國(guó)家普遍采用環(huán)境稅來控制企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，從而達(dá)到促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，而美國(guó)只用排放許可證交易制度來進(jìn)行環(huán)境管制，促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國(guó)內(nèi)有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收的實(shí)踐現(xiàn)狀：我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面的研究。1978年以前有關(guān)政策處于空白，這一階段沒有涉及環(huán)境保護(hù)的稅收政策；第二階段（1978——1994年），將環(huán)境保護(hù)定位基本國(guó)策，開始實(shí)施排污收費(fèi)制度，并制定了有關(guān)輔助性的稅收措施。如資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。第三階段（1994年至今），政策工具逐步豐富。如對(duì)利用廢物企業(yè)的稅收減免，對(duì)節(jié)能治污等環(huán)保技術(shù)和投資的稅收優(yōu)惠，對(duì)污染型產(chǎn)品和項(xiàng)目征收消費(fèi)稅等。我國(guó)目前建立的稅制體系，五種與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的稅——資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅以及土地使用稅，其稅收收入總和占總稅收的8%左右。財(cái)政支出方面，自2004年起，中央財(cái)政預(yù)算設(shè)立了清潔生產(chǎn)的專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持清潔生產(chǎn)的規(guī)劃、培訓(xùn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及冶金、輕工、紡織、建材等污染相對(duì)嚴(yán)重行業(yè)中的中小企業(yè)清潔生產(chǎn)示范項(xiàng)目的建設(shè)。

二、總結(jié)與評(píng)價(jià)

通過對(duì)已有的研究進(jìn)行歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的研究和還有待進(jìn)一步完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念沒有統(tǒng)一的界定。當(dāng)前學(xué)術(shù)界和國(guó)家政府部門對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持體系的研究從概念、體制以及實(shí)踐管理方面進(jìn)行了有益嘗試。但是，從力所能及的文獻(xiàn)研究中也發(fā)現(xiàn)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)尚屬于較新的概念，關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的研究目前還處于初步研究階段，有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的基本內(nèi)涵、具體內(nèi)容以及基本特征等方面尚存在不同的觀點(diǎn)。目前關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)理論研究還處于探索和起步階段，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義和特征的研究，主要停留在一般性的描述方面，從理論上沒有厘清其基本內(nèi)涵，也沒有提出相關(guān)理論和研究方法。由于目前理論界和實(shí)踐層面對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)沒有統(tǒng)一的界定，相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)尚未建立以及前人學(xué)者研究成果缺乏，有關(guān)數(shù)據(jù)的搜集存在一定的困難，影響了對(duì)財(cái)稅政策促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏微觀政策效應(yīng)在實(shí)證方面的分析與研究。二是，對(duì)于促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策體系系統(tǒng)化構(gòu)建的思路和具體實(shí)現(xiàn)路徑等方面仍缺乏系統(tǒng)研究。財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理、影響路徑、影響方式及影響效果等許多關(guān)鍵問題尚未進(jìn)入深入有效研究。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體系中的部分財(cái)稅政策與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定的關(guān)聯(lián)，從理論上和實(shí)證角度分析其對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅激勵(lì)（約束）效應(yīng)進(jìn)行分析還有所欠缺。三是，在實(shí)踐領(lǐng)域，我國(guó)目前的財(cái)稅政策體系中，雖然財(cái)稅政策與促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在一定的關(guān)聯(lián)，但主要是圍繞環(huán)境保護(hù)政策展開的；許多政策也只是大方向上的、簡(jiǎn)單的規(guī)定，并沒有形成系統(tǒng)的促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系。

三、未來研究展望

一是，財(cái)稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究方法和思路需要更新。未來的研究應(yīng)研究綜合運(yùn)用生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政稅收學(xué)等多學(xué)科的研究方法，從理論分析和實(shí)踐探討兩個(gè)層面展開研究，在理論分析方面，未來的研究應(yīng)遵循“生態(tài)產(chǎn)業(yè)及財(cái)稅政策效應(yīng)基本理論——財(cái)稅政策影響生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理及影響路徑——促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系系統(tǒng)化構(gòu)建”思路。通過運(yùn)用現(xiàn)代公共財(cái)政機(jī)制有關(guān)原理，設(shè)計(jì)適應(yīng)促進(jìn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立生態(tài)文明國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有重要的學(xué)術(shù)創(chuàng)新價(jià)值和實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。二是，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念、內(nèi)涵、特征和有關(guān)內(nèi)容需要進(jìn)一步明晰。只有在明晰生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，才能更好的系統(tǒng)闡明財(cái)稅政策促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理，為系統(tǒng)化構(gòu)建促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系提供依據(jù)。三是，現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的政策效應(yīng)需要實(shí)證分析?，F(xiàn)行財(cái)稅體系在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面還存在某些不盡人意之處，只有通過歸納概括現(xiàn)有的與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策及相關(guān)政策的運(yùn)行現(xiàn)狀，并從理論上探討財(cái)稅政策對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響路徑、影響效應(yīng)等，重點(diǎn)分析相關(guān)財(cái)稅政策（如所得稅優(yōu)惠、增值稅抵扣優(yōu)惠、資源稅以及消費(fèi)稅等），對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)生態(tài)產(chǎn)品和服務(wù)的廠商和消費(fèi)者行為選擇的影響。從宏觀層面上采用Engle—Granger協(xié)整檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)財(cái)稅政策，對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮的政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析。側(cè)重考察財(cái)稅政策的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效應(yīng)以及環(huán)境效應(yīng)。從微觀層面上探討，與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策，對(duì)企業(yè)主體行為選擇的影響、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效益的影響等。將生態(tài)產(chǎn)業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，選取企業(yè)投入/產(chǎn)出作為被解釋變量，消費(fèi)稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)、增值稅稅負(fù)以及政府環(huán)保支出作為解釋變量，構(gòu)建多元線性回歸模型，收集一定數(shù)量的樣本數(shù)據(jù)，用Eviews6.0軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，并得出實(shí)證結(jié)果。只有通過實(shí)證分析，才能詳細(xì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)方面的政策效應(yīng)，從而從完善財(cái)稅政策角度加快我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出相關(guān)對(duì)策建議。四是，現(xiàn)行的促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系需要進(jìn)一步完善。未來的研究通過從宏觀跟微觀層面上實(shí)證分析財(cái)政政策和稅收政策的變動(dòng)對(duì)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，得出相關(guān)結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)，分析現(xiàn)有財(cái)稅政策在促進(jìn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的不足之處，提出進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)稅政策，系統(tǒng)化構(gòu)建新的財(cái)稅體系促進(jìn)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，重點(diǎn)從財(cái)政政策和稅收政策兩方面著手建立可操作性、系統(tǒng)性的現(xiàn)代財(cái)稅體系。

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