葉朱維

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技得到不斷創(chuàng)新，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國家政策的大力支持下取得了顯著的發(fā)展成效。為促進(jìn)科技型中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場競爭力，研發(fā)費用會計核算成了業(yè)內(nèi)關(guān)注的重點問題之一。本文首先分析了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用核算中存在的問題，其次分析了研發(fā)費用的重要性，最后針對研發(fā)費用會計核算和管理存在的問題提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè);研發(fā)費用;會計核算;內(nèi)部控制

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

（一）研發(fā)費用科目設(shè)置不規(guī)范，歸集不合理

隨著社會主義現(xiàn)代化建設(shè)不斷發(fā)展，國家支持各類市場主體不斷創(chuàng)辦新企業(yè)，開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新市場。各類企業(yè)紛紛加入科技型企業(yè)的行列。隨之而來的是企業(yè)研發(fā)費用核算制度不健全，科目設(shè)置不規(guī)范：研發(fā)經(jīng)費不單獨建賬和生產(chǎn)經(jīng)費不加以區(qū)分，研發(fā)費用科目設(shè)置不細(xì)化，即使設(shè)置了也不細(xì)化，全部放在研發(fā)費用這個總科目中。倘若存在多個研發(fā)項目共用一套設(shè)備、研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備共用、同一個研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目等情況，則應(yīng)按不同的分配標(biāo)準(zhǔn)來編制費用分?jǐn)偙?，把費用分?jǐn)偟讲煌椖恐?。目前《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和其他相關(guān)文件明確了研發(fā)費用項目，研發(fā)分為內(nèi)部研發(fā)和委外研發(fā)。內(nèi)部研發(fā)費用主要由人員人工、直接投入、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計費等組成，該項規(guī)定決定了企業(yè)研發(fā)費用會計核算的特殊性。

（二）各相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通不及時，管理脫節(jié)

企業(yè)研發(fā)部門人員都是技術(shù)人員，對財務(wù)管理內(nèi)容知識缺乏了解。部分人員雖然對研發(fā)項目支出比較熟悉，但對研發(fā)費用的會計核算不夠重視。再加上財務(wù)人員又不具備研發(fā)活動的開發(fā)及產(chǎn)品研發(fā)的專業(yè)知識，在進(jìn)行會計核算時容易導(dǎo)致實際的項目支出和會計核算支出出現(xiàn)偏差，造成賬實不符。財務(wù)部門核算研發(fā)費用是對研發(fā)費用進(jìn)行歸集、整理以及真實反映企業(yè)研發(fā)開支情況。財務(wù)人員不能僅憑業(yè)務(wù)本身來判斷是否歸屬科研項目支出，需要技術(shù)部、人事部、倉庫、生產(chǎn)部的緊密配合。另外，科技企業(yè)研發(fā)活動較為復(fù)雜，又有市場瞬息萬變導(dǎo)致的不確定性，各部門未能及時溝通，導(dǎo)致研發(fā)費用歸集不完整，影響企業(yè)申報稅收優(yōu)惠材料的準(zhǔn)確性。

（三）企業(yè)對于研發(fā)項目開發(fā)階段和研發(fā)階段缺乏具體的量化依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)有關(guān)研發(fā)費用歸集相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)分為研究和開發(fā)兩個階段，研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出資本化，然而會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化的5個條件也僅僅只是文字的表述，具體需要哪些證明文件或者材料也沒有具體指明。這就容易導(dǎo)致企業(yè)在實際核算過程中為達(dá)到一定的利潤指標(biāo)，人為地控制資本化時點或故意增大或減少資本。然而對于科技型中小企業(yè)來說，研發(fā)費用費用化對企業(yè)比較有利。關(guān)于研發(fā)費用，國家出臺了很多優(yōu)惠政策，近幾年研發(fā)費用加計扣除由原來的50%提高到75%后，目前直接按照100%加計扣除，扣除力度一年比一年大，這對于規(guī)模小、人員少、資金有限的科技型中小企業(yè)來說能大大降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)能費用化的都費用化了，最后導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用的會計處理缺乏客觀性、合理性、準(zhǔn)確性。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用會計核算的重要性

近年來，我國高新技術(shù)的發(fā)展尤為快速，研發(fā)費用核算工作的規(guī)范化和準(zhǔn)確性與否，對企業(yè)能否認(rèn)定為科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)都非常重要，對企業(yè)能否享受研發(fā)費用加計扣除這項優(yōu)惠政策也非常重要。高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率15%，遠(yuǎn)低于一般企業(yè)的25%，這在所得稅方面就大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)。隨著研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠力度的不斷加大，科技型中小企業(yè)應(yīng)把握好這一稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以通過加強(qiáng)研發(fā)費用核算工作，制定詳細(xì)的研發(fā)費用會計核算規(guī)則，加強(qiáng)研發(fā)費用專項審計或者找第三方指導(dǎo)等來規(guī)范研發(fā)費用會計核算。企業(yè)可以將因享受優(yōu)惠減輕稅負(fù)獲得的資金重新投入新的研發(fā)活動中，推動企業(yè)新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)，從而塑造高品質(zhì)、高效率的新型企業(yè)形象。

三、完善科技型中小企業(yè)研發(fā)費用會計核算的建議

（一）建立研發(fā)費用會計核算制度

企業(yè)要建立研發(fā)項目管理體系，規(guī)劃好企業(yè)研發(fā)項目流程，對研發(fā)項目進(jìn)行生命周期管理，從研發(fā)立項申請報告、研發(fā)立項批復(fù)、中期檢查報告、研發(fā)項目結(jié)題報告等，做好項目流程前中后控制。加強(qiáng)原始憑證的管理，如憑證中注明所涉及的項目號，合同內(nèi)容體現(xiàn)項目號等。按照時間進(jìn)度對發(fā)生經(jīng)費與預(yù)算經(jīng)費進(jìn)行對比，嚴(yán)格監(jiān)督各項經(jīng)費支出是否在預(yù)算范圍，超出預(yù)算說明情況后由領(lǐng)導(dǎo)簽字。將考評、獎罰引入項目管理體系中，使研發(fā)費用的每筆支出都有據(jù)可尋。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)合稅務(wù)要求，設(shè)置研發(fā)項目輔助核算賬。按照“人員人工費”“直接投入”“折舊費用和長期攤銷費用”“無形資產(chǎn)攤銷”“設(shè)計費”“裝備調(diào)試費及試驗費”“委外研究開發(fā)費”“其他”8個二級科目設(shè)置。如果存在多個項目共用一套儀器設(shè)備、同一技術(shù)人員同時參加多個研發(fā)項目等情況的，應(yīng)該按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來編制費用分?jǐn)偙?，研發(fā)部相關(guān)人員需要做好各個項目使用設(shè)備工時情況表和人員投入工時情況表。財務(wù)按照機(jī)器使用工時來分配折舊，按照人員工時來分配工資和社保等。要特別注意研發(fā)費用會計核算的詳細(xì)性、準(zhǔn)確性，從而使研發(fā)費用的支出能夠清晰明了、有依有據(jù)。

（二）建立完善的研發(fā)管理體制

第一，企業(yè)應(yīng)該建立一個以研發(fā)部為核心，人力資源部、財務(wù)部、生產(chǎn)部、質(zhì)量部為輔助部門的完整機(jī)構(gòu)，由研發(fā)部根據(jù)市場需求及企業(yè)內(nèi)部研發(fā)方向出具新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)計劃通知書，然后形成研發(fā)項目立項文件及研發(fā)項目可行性報告。其中，要明確項目的名稱、內(nèi)容、技術(shù)優(yōu)勢、預(yù)算經(jīng)費等，經(jīng)省市科技部門審批后，手續(xù)交由人事部門和財務(wù)部留存。

第二，年終由研發(fā)部根據(jù)下年的項目計劃按項目分別編制研發(fā)項目預(yù)算，財務(wù)部審核監(jiān)督和整理預(yù)算反饋給研發(fā)部，經(jīng)過調(diào)整等一系列流程后出具項目研發(fā)費用明細(xì)預(yù)算表，建立每個項目在立項前有預(yù)算、年終有決算的核算體制。預(yù)算一經(jīng)確定后年度內(nèi)不得隨意改動。研發(fā)部門根據(jù)科研活動控制好每筆支出，超出預(yù)算的，事前做好追加預(yù)算的審批，然后將文件轉(zhuǎn)交給財務(wù)部。

第三，在研發(fā)活動中，對研發(fā)人員的實際工作存在變動的，應(yīng)該按月編制研發(fā)人員名單及人員工時，編制好當(dāng)月工資明細(xì)表方便財務(wù)做賬，如果有一個研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目的，應(yīng)該按照參加各項目的工時將工資分配到項目。

第四，研發(fā)部在報銷費用時，當(dāng)事人應(yīng)該在報銷單上注明該費用發(fā)生屬于研發(fā)項目名稱，涉及金額比較大的后面應(yīng)附上完整的附件，如合同等，合同里應(yīng)該有能體現(xiàn)其屬于項目名稱的條款。

第五，研發(fā)項目完成后，由研發(fā)部對項目負(fù)責(zé)評審，評審?fù)ㄟ^后做出具體的情況使用報告和研發(fā)成果報告，并且由財務(wù)結(jié)合預(yù)算制定決算考核制度。

（三）嚴(yán)格區(qū)分費用化支出和資本化支出

企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)研發(fā)費確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為研究階段和開發(fā)階段提供依據(jù)。按照項目流程從立項到驗收做好時間節(jié)點控制，對費用化支出和資本化支出進(jìn)行清晰劃分，為防止研發(fā)費用在費用化和資本化中任意選擇，進(jìn)行利潤操控，應(yīng)該對各個項目實行項目管理，單獨設(shè)置賬目和核算。對沒有通過可行性評估報告的項目應(yīng)該停止投入，前期發(fā)生的費用應(yīng)該費用化，計入當(dāng)期損益。對于已經(jīng)完成形成無形資產(chǎn)使用和出售，在技術(shù)上具有可行性等的一系列支出進(jìn)行資本化處理。

四、結(jié)語

研發(fā)費用會計核算是一項細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?。每個科技型中小企業(yè)都要重視，并竭盡全力做好該項工作。特別是會計核算工作的財務(wù)人員，平時應(yīng)多關(guān)注這一類的稅務(wù)文件，結(jié)合培訓(xùn)提高自身的專業(yè)水平，同時引導(dǎo)相關(guān)部門人員學(xué)習(xí)，以提高企業(yè)研發(fā)費用會計核算的準(zhǔn)確性、及時性。