談新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同小異

李樂(lè)潭

摘要：本文簡(jiǎn)要闡述了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同，旨在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)差異的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)現(xiàn)有的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建更符合中國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

伴隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在不斷朝向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向進(jìn)行趨同化發(fā)展，秉持著開放包容的態(tài)度，與國(guó)際接軌，形成中國(guó)特色的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。探討中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的異同，對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠擁有更加清晰地認(rèn)知，能夠更好地維護(hù)國(guó)家利益。

一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同

（一）發(fā)展背景

隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，社會(huì)各界都在沿著國(guó)際化和中國(guó)特色的方向展開研究，將理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開對(duì)比，并將其與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相配合，尋求更具創(chuàng)新性的應(yīng)對(duì)方式。近些年來(lái)，資本市場(chǎng)開始不斷開放擴(kuò)張，眾多境內(nèi)外機(jī)構(gòu)相繼出現(xiàn)，在此情況下，通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)信息的有效協(xié)調(diào)，提高信息透明度，吸引外資的引入，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。需要注意的是，正是由于經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存性的存在促使我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著“大同”，且這種共同點(diǎn)正處于不斷擴(kuò)大過(guò)程中。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于相互互動(dòng)的關(guān)系，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)立足于本國(guó)國(guó)情和國(guó)際利益，關(guān)注國(guó)際形勢(shì)，總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題，帶動(dòng)社會(huì)各界積極參與，爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)，并能夠及時(shí)反饋意見，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠聽到中國(guó)聲音、考慮中國(guó)情況[1]。

（二）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的共同點(diǎn)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都存在著共性。自1993年起，財(cái)政部開始探求適合中國(guó)局勢(shì)和發(fā)展情況的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使中國(guó)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)能夠朝向國(guó)際化方向發(fā)展。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在2001年開始修訂現(xiàn)金流量表、或有資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。自2007年起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)多次修訂形成的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝向趨同化方向發(fā)展，并在相關(guān)政策文件中明確指出要積極推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸朝向具有國(guó)際化和中國(guó)特色的方向發(fā)展。

第一，基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，通過(guò)具體分析能夠發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，二者都具有可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性的特點(diǎn)，并在具體內(nèi)容保持一致，需要注意的是，可靠性特征主要是對(duì)社會(huì)環(huán)境的真實(shí)反映，注重事實(shí)，強(qiáng)調(diào)中立性、謹(jǐn)慎性和完整性。然而在我國(guó)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求并沒(méi)有中立性原則，客觀性原則在某種程度上與中立性原則保持一致，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容特征方面存在著很大的共性。

第二，從會(huì)計(jì)要素的分類及其定義的角度進(jìn)行分析，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將會(huì)計(jì)要素一共劃分為五個(gè)方面，主要是資產(chǎn)、費(fèi)用、主體權(quán)益、收益以及負(fù)債;在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益/股東權(quán)益以及利潤(rùn)六個(gè)方面[2]。在二者的會(huì)計(jì)要素定義方面，無(wú)論是我國(guó)還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入方面的定義均保持一致。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，收益均用于指代會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增值數(shù)額，權(quán)益是指將企業(yè)資產(chǎn)和實(shí)際負(fù)債情況相減得到的差值。只有在費(fèi)用方面存在差別，我國(guó)并就利潤(rùn)問(wèn)題單獨(dú)展開定義。

第三，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容進(jìn)行分析。首先，對(duì)于應(yīng)收賬款期末計(jì)價(jià)情況，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，均是指按照概率和企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其次，對(duì)于固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一共包含兩種方法，第一種固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)處理方法是基準(zhǔn)處理方法，第二種則為允許選用的處理方法，但由于我國(guó)實(shí)際發(fā)展情況的限制，允許選用的處理方法并不適用于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。再次，對(duì)于在建工程期末計(jì)價(jià)，兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容保持一致。最后，從長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)的角度展開全面分析，兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)存在一些共同點(diǎn)，國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)中主要應(yīng)用攤余成本計(jì)價(jià)的方式完成持有到期投資項(xiàng)目，如果是其他投資項(xiàng)目則主要應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方式。

此外，在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則等方面，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上都有著共同點(diǎn)。通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面都開始出現(xiàn)“大同”局勢(shì)，并逐漸演變?yōu)閲?guó)際趨同的發(fā)展方向和準(zhǔn)則內(nèi)容。

二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小異

現(xiàn)階段，無(wú)論是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都存在著“大同”，但由于各個(gè)國(guó)家獨(dú)具特色的發(fā)展情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，仍舊含有“小異”的存在。每一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都離不開國(guó)家社會(huì)環(huán)境的影響，中國(guó)擁有五千年的悠久歷史文明和作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是從現(xiàn)實(shí)環(huán)境出發(fā)展開考量，將歷史和現(xiàn)在發(fā)展相結(jié)合。需要注意的是，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的“小異”將會(huì)一直存在，始終貫穿于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中[3]。

第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是交由國(guó)家財(cái)政部下屬的會(huì)計(jì)委員會(huì)完成制定，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作都是具有強(qiáng)制性質(zhì)的。而對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是將其交付給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作的私營(yíng)機(jī)構(gòu)，主要工作則是用于制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)決策的制定、推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施主要依靠機(jī)構(gòu)本身的公信力和認(rèn)知度，并沒(méi)有強(qiáng)制性的外部法規(guī)要求。

第二，在內(nèi)容界定上，兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在一些差別。對(duì)于一些原則性的概念，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了標(biāo)注具體工作準(zhǔn)則外，還對(duì)業(yè)務(wù)應(yīng)用方法進(jìn)行清楚界定，確保各項(xiàng)工作的穩(wěn)定進(jìn)行。

第三，在功能結(jié)構(gòu)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以劃分為兩個(gè)方面，分別是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，含有專門制定的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，體現(xiàn)框架概念。

第四，在側(cè)重方向上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將利潤(rùn)表放在重要位置，很多時(shí)候都會(huì)運(yùn)用歷史成本計(jì)量的方式展開計(jì)算。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)負(fù)債表放在重要位置。對(duì)于會(huì)計(jì)差異，與政治和經(jīng)濟(jì)因素脫不開關(guān)系。現(xiàn)階段，我國(guó)正處于重要的轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，資本市場(chǎng)規(guī)模較小，市場(chǎng)監(jiān)管體系還有一定進(jìn)步發(fā)展空間，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)相適配，使得差異出現(xiàn)。而在政治方面，我國(guó)主要是采用政府宏觀管控的方式，通過(guò)政府強(qiáng)制力量實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則實(shí)施。與國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境存在很大差別，這也在一定程度上促成二者之間的差別。關(guān)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展之路，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)交流和溝通的愈加頻繁的基礎(chǔ)上，修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不只是局限于一個(gè)國(guó)家范圍內(nèi)，而應(yīng)當(dāng)是不同國(guó)家、不同地區(qū)、不同工作組織機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系的結(jié)果，在發(fā)展過(guò)程中將會(huì)經(jīng)過(guò)多次的完善和轉(zhuǎn)變，充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情和國(guó)際社會(huì)發(fā)展情況，肩負(fù)起大國(guó)責(zé)任和大國(guó)擔(dān)當(dāng)，強(qiáng)化中國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)，促使其朝著國(guó)際化的方向不斷發(fā)展，盡最大限度滿足發(fā)展中國(guó)家的利益。

三、結(jié)論

綜上所述，對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同小異展開分析具有十分重要的意義。今后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，主動(dòng)探求中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展措施，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的包容性和開放性，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]田高良，陳虎，張睿，等.“一帶一路”沿線國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究[J].會(huì)計(jì)研究，2020（10）：13-30.

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