張丹華
摘要:近幾年來,企業(yè)面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了雙重變化:一方面,宏觀經(jīng)濟以較快速度保持著持續(xù)性增長,另一方面,市場環(huán)境中的種種不確定性因素在不斷增長,企業(yè)面臨的各種風險不斷增多;許多企業(yè)又沒有做好財務(wù)內(nèi)部控制,導致一些企業(yè)無法承受風險的打擊,最后破產(chǎn)倒閉。因此,必須重視現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面存在的問題,必須認真研究改進企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的對策。本文將就此方面展開論述。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);財務(wù)內(nèi)部控制;問題;對策;研究
財務(wù)活動是企業(yè)運營的基礎(chǔ),財務(wù)活動離不開財務(wù)內(nèi)部控制。行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制可以促進企業(yè)向前發(fā)展,低水平的財務(wù)內(nèi)部控制則會使企業(yè)無法抵御各種風險;若財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)生缺位,則會使企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉。因此,必須重視現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問題,必須研究如何改進現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制。
1.現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問題
近幾年來,國內(nèi)企業(yè)面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了雙重變化:一方面,宏觀經(jīng)濟以較快速度保持著持續(xù)性增長,2020年中國國民生產(chǎn)總值超過一百萬億元,國內(nèi)制造業(yè)總產(chǎn)值高居世界第一位,宏觀經(jīng)濟的持續(xù)擴張為企業(yè)發(fā)展開拓了上升空間;另一方面,近些年來,國內(nèi)外市場環(huán)境中的種種不確定性因素也在不斷增長,企業(yè)外部市場環(huán)境日趨復雜,企業(yè)面臨的各種風險不斷增多;許多企業(yè)又沒有做好財務(wù)內(nèi)部控制,導致企業(yè)無法承受風險的打擊,發(fā)生猝死[1]。
現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面存在的問題,主要有:
1.1投資控制不到位
投資控制是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重要內(nèi)容,做好投資控制,可以提升企業(yè)投資的收益,并且規(guī)避投資中出現(xiàn)的各種風險[2]。但現(xiàn)實情況卻是許多企業(yè)沒有做好投資控制。下面,我們可以列舉一個著名的案例:國內(nèi)某知名航空企業(yè),近幾年來為了擴大企業(yè)的影響力,實行多元化、全方位的對外擴張,向零售業(yè)、酒店業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、計算機業(yè)、金融業(yè)、批發(fā)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)、電器機械制造業(yè)、航空業(yè)等數(shù)十個行業(yè)進行了密集型投資,并且在英國、美國大量投資高端房地產(chǎn)。通過多元化投資,該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模實現(xiàn)了快速膨脹,迅速躋身世界一百強企業(yè)。但該企業(yè)的高投資并沒有帶來高收益、高回報,相反,使該企業(yè)背上了沉重的債務(wù)負擔。最后,該企業(yè)在2021年年初不得不宣布破產(chǎn)重組。
1.2內(nèi)部審計不到位
在商業(yè)活動中,企業(yè)與企業(yè)之間,人與人之間不斷發(fā)生價值交換,這種價值交換必須遵循等價交換的原則;因此,企業(yè)與企業(yè)、人與人在商業(yè)活動中必須講求誠實、信用。誠實、信用是企業(yè)必須信守的基本價值觀,而做好內(nèi)部審計,又可以提升企業(yè)的信用[3]。但現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計不到位的情況,一些國內(nèi)企業(yè)由于失去了內(nèi)部審計的約束,公然在財務(wù)數(shù)據(jù)上大肆造假。以某著名咖啡企業(yè)為例,該企業(yè)二〇一九年在美國納斯達克上市,二〇一九年十二月該企業(yè)發(fā)布財報,財報數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)的營業(yè)收入增速超過10%。不料二〇二〇年四月,美國監(jiān)管機構(gòu)查證該企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在造假。六月,該企業(yè)被納斯達克摘牌,并繳納上億美元的罰款,該企業(yè)旗下的數(shù)百家咖啡店一夜之間關(guān)門。
1.3資金控制不到位
資金控制是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的另一個重要內(nèi)容,企業(yè)做好資金控制,可以提高資金的周轉(zhuǎn)率,縮短資金周轉(zhuǎn)期,并且提升資金收益[4]。但現(xiàn)在有許多企業(yè)不重視資金控制,任意挪用企業(yè)資金,造成了嚴重后果:某著名白酒企業(yè)的經(jīng)營能力、贏利能力極好,二〇一八年營業(yè)收入超過二十二億元,凈利潤超過三億元;二〇一九年營業(yè)收入超過二十六億元,凈利潤超過五億元。該白酒企業(yè)實際控制人自恃財雄勢大,大舉并購北京、天津等地的同類型白酒企業(yè)。為籌集并購資金,企業(yè)實際控制人通過資金拆借,擅自挪用該企業(yè)資金,數(shù)額超過四十億元,又無法收回本金和利息。二〇二〇年,東窗事發(fā),該白酒企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損。
2.優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策
經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展,中國企業(yè)在數(shù)量上不斷增長,中國企業(yè)的競爭能力、生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力也出現(xiàn)顯著提升。有專家指出:中國企業(yè)已經(jīng)成為中國經(jīng)濟中最重要的造血干細胞。但國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面卻仍然存在著諸多不足之處,近幾年來,國內(nèi)外市場環(huán)境又發(fā)生了復雜的變化,各種意外事件不斷發(fā)生(如新冠肺炎疫情、中美貿(mào)易戰(zhàn)等)。——當前,國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)具備一定的競爭實力,但企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面存在著短板,企業(yè)還面臨著來自外部的各種風險和挑戰(zhàn),因此,企業(yè)應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,主動優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制,從而助力企業(yè)規(guī)避各種外部風險和挑戰(zhàn)。
下面,我們來著重探討企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的對策:
2.1加快完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面存在著種種問題,包括投資控制不到位、內(nèi)部審計不到位、資金控制不到位,等等(還有許多企業(yè)沒有做好債務(wù)控制,造成債務(wù)違約,或陷入債務(wù)危機)。造成這些問題的原因是多方面的,但一個很重要的原因是:雖然一些國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模龐大,但企業(yè)結(jié)構(gòu)十多年來一直保持不變,實行自上而下的垂直型結(jié)構(gòu),企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)經(jīng)營者、管理者與企業(yè)所有者、企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)實際控制人高度重合。這就必然導致企業(yè)經(jīng)營管理層掌握的權(quán)力過于集中,而過于集中的權(quán)力又會導致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流于形式[5]?!S多國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理者頭腦中缺乏財務(wù)內(nèi)部控制觀念,不愿主動健全、完善財務(wù)內(nèi)部控制;另一些企業(yè)雖然建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度,但由于企業(yè)經(jīng)營管理者與企業(yè)資產(chǎn)實際所有者、企業(yè)實際控制人相統(tǒng)一,導致內(nèi)部控制無法真正執(zhí)行(在上文中提到的國內(nèi)某知名航空企業(yè),在其財務(wù)年報中一直對外宣稱“本公司已建立健全內(nèi)部控制等相關(guān)制度”,這不能不視為一種諷刺)。
因此,我們提出:要優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制,需要加快完善國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。具體來說,國內(nèi)企業(yè),尤其是資產(chǎn)規(guī)模較大的國內(nèi)企業(yè)必須盡快實現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)與企業(yè)管理權(quán)的分離;必須建立起專門的股東委員會、董事會、執(zhí)行委員會、監(jiān)事會,并且要明確各個機構(gòu)的職權(quán)范圍。通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),可以對企業(yè)經(jīng)營管理層的權(quán)力實現(xiàn)有效的監(jiān)督和制約,從而為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控創(chuàng)造必要的條件。
對那些資產(chǎn)規(guī)模較小的中小企業(yè),同樣需要完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)?,F(xiàn)代國內(nèi)中小企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)極不合理(私人投資占比在中小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的占比超過90%),絕大多數(shù)中小企業(yè)又沒有建立、健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),中小企業(yè)的所有者同時兼任企業(yè)經(jīng)理,掌握中小企業(yè)決策權(quán)、控制權(quán)。中小企業(yè)所有者的個人信用直接影響中小企業(yè)能否獲得融資,中小企業(yè)所有者的對市場的判斷能力直接決定中小企業(yè)的命運?!獙Ρ让绹行∑髽I(yè),我們可以發(fā)現(xiàn):美國中小企業(yè)數(shù)量雖不及中國中小企業(yè),但美國中小企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、贏利能力明顯中國中小企業(yè)。而且,美國中小企業(yè)中的佼佼者都采用公司制,治理結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)于中國中小企業(yè)(在美國,個人所有的中小企業(yè)數(shù)量占比非常大,但這種類型的中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小,銷售收入少,難以上市)。因此,國內(nèi)中小企業(yè)應當主動效仿公司制,逐步完善自身的治理結(jié)構(gòu);并通過完善治理結(jié)構(gòu)來強化財務(wù)內(nèi)部控制。
2.2增強風險意識,提升財務(wù)內(nèi)控能力
現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控中暴露出的各種問題,折射出大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)自身實力高度自信,對企業(yè)外部環(huán)境盲目樂觀。——因此,要提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)控能力,必須切實增強企業(yè)經(jīng)營管理者頭腦中的風險意識。企業(yè)在進行籌資、投資、使用資金等各種財務(wù)活動時,必須充分評估財務(wù)活動中潛藏的風險,以及財務(wù)活動可能帶來的風險;并權(quán)衡、比較財務(wù)活動的風險與收益(美國企業(yè)正是以風險為基礎(chǔ),開展財務(wù)內(nèi)部控制)。這樣,可以使企業(yè)經(jīng)營管理者在進行財務(wù)活動時不得不慎重行事,從而切實發(fā)揮好財務(wù)內(nèi)控的作用。
3.結(jié)束語
現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面仍然存在著許多問題,這些問題已經(jīng)影響到國內(nèi)企業(yè)今后的發(fā)展。因此,國內(nèi)企業(yè)必須重視財務(wù)內(nèi)控中存在的不足,必須高度重視財務(wù)控制,必須通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等方式來切實加強企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制。
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