朱 智 鴻

(陜西理工大學(xué)，陜西 漢中 723000)

2020年由新冠肺炎疫情引發(fā)的突發(fā)公共衛(wèi)生事件(以下簡稱突發(fā)事件)，給人民生命健康安全和經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了巨大的影響。要快速平穩(wěn)處置這一突發(fā)事件，既需要醫(yī)療疾控部門的專業(yè)應(yīng)對，更需要國家應(yīng)急治理體系發(fā)揮作用。應(yīng)急審計作為國家應(yīng)急處置管理閉環(huán)中督查評價的重要一環(huán)，對督促平穩(wěn)處置突發(fā)事件發(fā)揮著重要作用。如何把應(yīng)急審計有機嵌入到國家應(yīng)急治理體系中發(fā)揮“防不病”的免疫功能，既是全面從嚴治黨反腐倡廉的必然要求，也是國家應(yīng)急治理體系建設(shè)的題中之意，更是審計監(jiān)督助力疫情防控工作高效順暢開展的緊迫現(xiàn)實需要。

通過中國知網(wǎng)對近年來有關(guān)公共衛(wèi)生事件審計研究文獻的檢索，共有近30篇理論文章和10余篇學(xué)位論文。有代表性的文獻研究有王中信的《重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計方式探討》，重點圍繞開展突發(fā)事件全過程跟蹤審計具體微觀的項目審計方式方法、規(guī)則程序、資金績效等方面展開研究。[1]劉莉娜的《應(yīng)對突發(fā)公共事件中的國家審計問題研究》，重點圍繞突發(fā)事件下的國家審計職能定位、行為模型、法規(guī)制度等方面展開研究。[2]滕五曉的《新時代國家應(yīng)急管理體制：機遇、挑戰(zhàn)與創(chuàng)新》，重點圍繞突發(fā)事件中國家治理和應(yīng)急管理下的審計監(jiān)督的演進思路理念等方面展開研究。[3]從檢索文獻的梳理情況來看，近年來有關(guān)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的審計問題研究較少，以前的審計研究成果隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的日趨健全也漸趨不太符合當下的經(jīng)濟社會發(fā)展形勢。很多研究是從審計的角度去研判突發(fā)公共事件的監(jiān)督，較少從處置突發(fā)事件的角度，倒逼審計監(jiān)督內(nèi)嵌于國家治理體系來發(fā)揮應(yīng)急監(jiān)督作用。無論是審計目標、審計程序、審計方式方法、審計準則依據(jù)還是審計質(zhì)量控制、審計信息公告與披露，都囿于傳統(tǒng)經(jīng)典的審計理論架構(gòu)。按照這樣的視角形成的審計成果，在實踐中不夠契合突發(fā)事件本身的突發(fā)性、公共性等問題。同時對突發(fā)事件的審計實證研究不夠，探討公共事件特點、審計原則方式較多，但比較籠統(tǒng)寬泛。而針對突發(fā)事件惠民政策落實、公共財政投入、捐贈物資分配等具體問題的審計做法涉獵較少，對基層一線審計人員可操作性不強。而且，常規(guī)審計對突發(fā)事件的應(yīng)急處置存在目標契合度不夠、銜接不夠順暢、處置要求不匹配等問題。因此，有必要結(jié)合此次新冠肺炎疫情防控事件，對應(yīng)急審計工作進行再探討。

一、常規(guī)審計在突發(fā)公共衛(wèi)生事件處置中存在的問題

1.審計理念定位與突發(fā)事件處置目標不夠契合

我們知道，審計主要履行監(jiān)督、評價和鑒證職能，旨在治已病防未病。這些功能定位從時間軸上大多是在經(jīng)濟活動已經(jīng)結(jié)束的事后回望中來實現(xiàn)，著眼于以后不再出現(xiàn)違規(guī)違紀問題，對當下正在發(fā)生的事情較少能夠及時進行糾偏斧正。[4]從監(jiān)督職能的履行上大多是廣義上形成震懾的工作氛圍，并無實質(zhì)性的硬核措施內(nèi)嵌于正在進行的經(jīng)濟活動進程中。從評價職能的履行上大多是基于事后留下的書面痕跡通過程序化取證而表達有關(guān)經(jīng)濟效果、效率、效益方面的事后結(jié)論。從鑒證職能的履行上大多是站在第三方客觀立場上運用技術(shù)手段證明事情真的是真的或真的是假的，不解決假的怎么辦等問題。而突發(fā)事件的處置目標要求必須在事態(tài)正在進行時將急事以最快最優(yōu)的方式轉(zhuǎn)為常態(tài)，為此就要采取非常態(tài)化的手段、方式、方法來契合應(yīng)急處置目標的達成。

2.審計協(xié)同機制與突發(fā)事件處置銜接不夠順暢

常規(guī)審計為了確保監(jiān)督的獨立性立場，通常在審計人員的安排上是與其他部門、組織獨立履職的，同時為了確保取證數(shù)據(jù)信息、檔案資料的真實性和健全性，審計系統(tǒng)是單向獲取數(shù)據(jù)信息，在共享共用相關(guān)經(jīng)濟資源方面出于超脫立場通常獨立運行。為了確保審計結(jié)論的專業(yè)性和權(quán)威性，審計各個流程、環(huán)節(jié)都是獨立于其他管理系統(tǒng)的，以此避免審計程序瑕疵、結(jié)論被干預(yù)。這些制度安排的背景都源于審計介入時點是事后，旨在對未來進行糾偏和系統(tǒng)修復(fù)。而突發(fā)事件的應(yīng)急處置，需要職能部門實時干和監(jiān)督部門實時看，邊干邊看邊改邊處置。而常規(guī)審計在組織的獨立編排、人員的單打獨斗、時間的事后錯位、程序的超脫游離、數(shù)據(jù)信息的孤島封閉狀態(tài)下，顯然是與應(yīng)急處置脫節(jié)的，更談不上與應(yīng)急處置各個時點、層級、系統(tǒng)的緊密銜接，必然影響審計監(jiān)督服務(wù)于應(yīng)急處置的效率和效果。

3.審計項目內(nèi)容與突發(fā)事件處置范疇不夠協(xié)調(diào)

常規(guī)審計主要包括財政(務(wù))審計、工程審計、自然資源資產(chǎn)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和政策跟蹤審計等業(yè)務(wù)類型。這些業(yè)務(wù)審計項目，其共同點在于項目計劃是預(yù)先安排的，著眼點是宏觀的、面上的，效能發(fā)揮是滯后的、警示的，審計內(nèi)容時點上是靜態(tài)的、事后的，性態(tài)上是物理介質(zhì)的。亦即常規(guī)審計的項目及內(nèi)容是按照經(jīng)濟社會正常狀態(tài)下進行的計劃安排。而突發(fā)事件應(yīng)急處置的主要范疇是人的生命健康安全、物的精準分配使用、社會的有序管控運行，具體地就是圍繞疫情防控政策落實情況、防疫物資接收分發(fā)情況開展工作，解決公共衛(wèi)生安全問題，圍繞財政資金撥付使用情況、捐贈款物收發(fā)分配情況進行監(jiān)督，解決物的精準使用問題，圍繞因疫情而產(chǎn)生的有關(guān)人、財、物的輿情進行澄清披露的社會秩序維護問題。亦即突發(fā)事件應(yīng)急處置除了需要對財產(chǎn)物資進行監(jiān)管，更需要關(guān)注人民群眾的安危冷暖和相關(guān)政策的落實情況。不難看出，常規(guī)審計無論是在審計內(nèi)容、時點、效果方面都與突發(fā)事件應(yīng)急處置存在若干亟待統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的方面。

4.審計專業(yè)規(guī)范與突發(fā)事件處置特點不夠適應(yīng)

目前《審計法》和《審計法實施條例》有關(guān)審計機關(guān)職責(zé)的條款中，均未明確對突發(fā)事件審計的表述，相應(yīng)地在《國家審計準則》中也沒有對突發(fā)事件的審計人員方案、證據(jù)記錄、信息報告、質(zhì)量控制等審計細則進行規(guī)范，僅在第四十五條第3項“突發(fā)重大公共事件需要進行審計的應(yīng)當按照原審批程序調(diào)整”中有簡單表述。對突發(fā)事件的應(yīng)急審計對象、內(nèi)容、方法、程序和審計介入的時機、節(jié)點、組織形式以及審計成果等審計全流程，在審計準備、實施、報告各階段適宜的審計程序框架和審計取證、質(zhì)詢、成果的專業(yè)工作細則和規(guī)范，以及對各種應(yīng)急事項落實情況的績效考核和評價標準等方面，都沒有直觀具體的規(guī)范約束。[5]顯然在審計專業(yè)規(guī)范方面，針對突發(fā)事件的審計準則、審計框架、審計程序和審計風(fēng)險防控體系，以及相對穩(wěn)定成熟的審計監(jiān)督工作模式，還是個空白沒有既有的遵循。嚴苛的程序、固化的模式、泛泛的表述，都無法適用于突發(fā)事件應(yīng)急處置的要求。

5.審計方法模式與突發(fā)事件處置要求不夠匹配

審計方法模式是指為了實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱。基于財務(wù)賬簿資料真實合法性的賬務(wù)基礎(chǔ)審計和基于單位內(nèi)部控制制度健全有效性的制度基礎(chǔ)審計，以及基于能夠預(yù)判可能產(chǎn)生風(fēng)險評估監(jiān)測的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，在應(yīng)對常規(guī)項目審計中能夠發(fā)揮較好的作用。但是應(yīng)急事件處置要求要及時監(jiān)督、實時介入，滿足信息公開、預(yù)防管控和建設(shè)性作用等功能需要。而依據(jù)事后形成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項和賬目記錄形成的審計成果，和抽查測試財務(wù)規(guī)章系統(tǒng)反映出的內(nèi)控環(huán)境強弱等傳統(tǒng)模式方法，顯然與應(yīng)急要求是不匹配的。從程序上要嚴格遵循審計項目立項、審前調(diào)查、方案編制、團隊組建、通知書送達、現(xiàn)場審計、意見建議反饋、審計結(jié)論審定等若干程序，但在審計效率上無法實現(xiàn)及時高效。從審計成果的形式與運用上，無法實現(xiàn)實時信息披露和預(yù)防管控。從審計效果(益)上，無法以旁站式、跟蹤式的狀態(tài)全程融入應(yīng)急處置的建設(shè)性進程中。從審計方法運用上，無法熟稔迅捷地調(diào)用信息化技術(shù)手段和大數(shù)據(jù)信息資源采用非接觸式審計，也是不能響應(yīng)應(yīng)急處置要求的重要因素。不難看出，常規(guī)審計的方法模式與應(yīng)急處置要求存在諸多不匹配的地方。

6.審計質(zhì)量控制與突發(fā)事件處置期望還有差距

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，狹義的理解是指審計業(yè)務(wù)工作包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。常規(guī)審計在應(yīng)對事后揭示、糾偏和問責(zé)方面，所發(fā)揮的作用功能是不言而喻的。但在突發(fā)事件應(yīng)急處置中，由于事后監(jiān)督事后披露，往往對已經(jīng)形成的不良后果或違紀事實，雖然在后期整改中能夠起到警示震懾作用，但在當下監(jiān)督產(chǎn)生的實時效能還不顯著，政府部門、社會組織、群眾的獲得感和存在感并不強烈。無論專業(yè)性有多強、權(quán)威性有多高，只要不能馬上解決實時問題，及時糾正不良現(xiàn)象，對輿情進行正面引導(dǎo)，應(yīng)急審計監(jiān)督質(zhì)量實效就無從談起，就必然與社會大眾對審計質(zhì)量的期望存在差距。

二、突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計相關(guān)問題概述

正是由于常規(guī)審計的理念定位、協(xié)同機制、項目內(nèi)容、專業(yè)規(guī)范、方法模式和質(zhì)量控制與應(yīng)急事件處置目標不夠契合、銜接不夠順暢，與應(yīng)急事件處置特點不夠適應(yīng)，與應(yīng)急事件處置要求不匹配，與應(yīng)急事件處置期望有差距，因此，有必要針對應(yīng)急審計的特點屬性，研究建構(gòu)國家應(yīng)急審計的相關(guān)模式路徑。

(一)應(yīng)急審計的基本概念

按照委托代理關(guān)系經(jīng)典理論，突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計(以下簡稱應(yīng)急審計)，是對各責(zé)任相關(guān)者和利益相關(guān)者在履行受托治理責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任時的盡職狀態(tài)與效果(益)的監(jiān)督活動。[6]具體來講，應(yīng)急審計是在啟動突發(fā)事件應(yīng)急響應(yīng)機制時，由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家應(yīng)急法規(guī)、審計準則、特定程序方式，運用專門的方法，對涉及突發(fā)事件應(yīng)對責(zé)任的相關(guān)政府部門財政資金、醫(yī)護機構(gòu)經(jīng)濟活動、疫情防控政策落實和社會公眾公益項目的真實有效性、合規(guī)合理性、效果效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價、披露和問責(zé)的綜合性督查活動，旨在助推突發(fā)事件高效平穩(wěn)地有序處置。

應(yīng)急審計的實施節(jié)點是突發(fā)事件應(yīng)急響應(yīng)機制啟動之時；應(yīng)急審計依據(jù)的法規(guī)是國家應(yīng)急法規(guī)、審計準則和特定程序方式；應(yīng)急審計的對象是疫情防控資金、資產(chǎn)、資源等財經(jīng)行為類活動，應(yīng)急處置機制等制度類治理體系及因疫而衍生的公共輿情信息類數(shù)據(jù)；應(yīng)急審計的功能是發(fā)揮實時監(jiān)督糾偏、見證疫情真實情況、客觀公允評估實時效果、理性及時披露輿情信息、高效啟動問責(zé)問效；應(yīng)急審計的目標是確保財經(jīng)活動真實合規(guī)、應(yīng)急響應(yīng)機制合理高效、應(yīng)急處置效果滿意；應(yīng)急審計的目的是服務(wù)于突發(fā)事件快捷高效平穩(wěn)處置到位。

(二)應(yīng)急審計與常規(guī)審計的區(qū)別

1.審計職能定位不同

常規(guī)審計以事后監(jiān)督、查錯糾弊為主，用常態(tài)化規(guī)章制度來評價規(guī)范已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實合規(guī)性，著眼于從發(fā)現(xiàn)“已病”角度去震懾“未病”不再發(fā)生。應(yīng)急審計，旨在以及時糾偏查錯為手段，圍繞高效快捷地促進突發(fā)事件平穩(wěn)處置目標，全程實時介入各個環(huán)節(jié)，以應(yīng)急處置工作開展的進度、效果、效益以及促進管理等為目的，著眼于從預(yù)防“不病”角度去發(fā)揮戰(zhàn)時免疫功能，[7]是國家應(yīng)急治理體系中責(zé)無旁貸的重要組成部分。

2.審計對象內(nèi)容更龐雜

常規(guī)審計主要是對具有物理性態(tài)的資金賬目、項目載體、實體物資等進行監(jiān)管，著眼于事后的、微觀的、具體的某個事項、活動或人。而應(yīng)急審計的對象是涉及處理突發(fā)事件的政府各個部門、社會各個領(lǐng)域和落實各個環(huán)節(jié)中的相關(guān)責(zé)任與利益主體。審計內(nèi)容既可能是財政資金、醫(yī)護物資，還會涉及到疫情防控措施落實、應(yīng)急協(xié)同機制、干部履職狀態(tài)、財稅金融政策和社會面輿情的披露澄清等。應(yīng)急審計的內(nèi)容已經(jīng)涵蓋到社會政治領(lǐng)域、防控資金物資的經(jīng)濟領(lǐng)域和生命健康安全的生態(tài)領(lǐng)域，極大地拓寬了審計視野，豐富了審計內(nèi)容。

3.審計方式方法更靈活

常規(guī)審計從審計項目立項、方案制定、現(xiàn)場取證、組織實施到審計意見反饋和報告呈送等都有嚴格的業(yè)務(wù)流程、格式規(guī)范和時限要求。而應(yīng)急審計中由于事態(tài)緊迫、時間緊急，相關(guān)程序流程形式都要服務(wù)于突發(fā)和應(yīng)急總要求。在審計人員編組上、程序流程上、介入時點上、證據(jù)形態(tài)上、核查手段上、底稿規(guī)范上、成果形式上、問責(zé)力度上等各方面，都要為適應(yīng)應(yīng)急處置而實時調(diào)整改變，最大限度地使應(yīng)急審計模式方法適應(yīng)突發(fā)應(yīng)急特點。

三、突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計完善對策

做好應(yīng)急審計，要充分利用審計專業(yè)化優(yōu)勢和超脫部門利益局限的相對獨立的監(jiān)督地位，把審計監(jiān)督有機地嵌入到國家應(yīng)急治理體系的執(zhí)行鏈中，使之成為助推突發(fā)事件應(yīng)急處置的監(jiān)督利器，為國家審計監(jiān)督體系提供新的路徑。

(一)調(diào)整理順應(yīng)急審計理念定位，積極響應(yīng)突發(fā)事件應(yīng)急處置目標要求

由于突發(fā)事件的突發(fā)性與社會危害性等特點，這就要求在處置時要快捷、精準、穩(wěn)妥，力求將預(yù)期不確定性和復(fù)雜情況考慮周全。因此應(yīng)急審計的理念定位，必須要服務(wù)于審計監(jiān)督實效、助力疫情防控工作高效順暢開展這一目標，要力求把傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價、鑒證職能延伸為預(yù)防、免疫、治理服務(wù)理念。[8]應(yīng)急審計的預(yù)案機制，要依規(guī)納入疫情聯(lián)防聯(lián)控機制，應(yīng)急審計工作要嵌入聯(lián)合應(yīng)急處置機制，應(yīng)急審計進展要接入聯(lián)席會議機制，應(yīng)急審計數(shù)據(jù)成果要融入應(yīng)急信息通報共享機制，確保實現(xiàn)疫情防控“一盤棋”。應(yīng)急審計參與疫情防控的時點，要立即介入實時跟進，從“治已病”調(diào)整到“防不病”，確保在處置過程中不出現(xiàn)違紀違規(guī)問題，而不是等到已有事實后果后才按部就班地參照常態(tài)化下的審計模式事后問詢。應(yīng)急審計的工作重點，既要“監(jiān)”更要“督”，亦即運用業(yè)務(wù)技能客觀公允地監(jiān)視、查看、披露工作過程，還要聯(lián)動紀委監(jiān)委全面及時地督辦、提效、問責(zé)落實效果。[9]應(yīng)急審計的對象內(nèi)容，要兼顧疫情防控資金款物使用的經(jīng)濟責(zé)任和推進復(fù)工復(fù)產(chǎn)社會穩(wěn)定的政治責(zé)任兩方面履職的情況。應(yīng)急審計的方法模式，要力求將簡單管用高效體驗滲入嚴謹?shù)某绦蛄鞒讨?，針對不同審計監(jiān)督內(nèi)容分類構(gòu)建新的應(yīng)急審計運行模式與流程，調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)急審計質(zhì)量風(fēng)險管控措施，進一步優(yōu)化提升監(jiān)督效能。

(二)創(chuàng)新應(yīng)急審計體制機制，實現(xiàn)與疫情聯(lián)防聯(lián)控機制的深度融合

在應(yīng)對新冠肺炎疫情突發(fā)事件中，國家層面成立有應(yīng)對疫情聯(lián)防聯(lián)控機制，組成部門有衛(wèi)健委、交通運輸部、公安部、發(fā)改委、財政部、宣傳部、工信部、商務(wù)部等，其主要職責(zé)是履行處置疫情防控的職能。地方各級政府成立有疫情防控指揮部，下設(shè)有綜合協(xié)調(diào)組、醫(yī)療救治與疾控組、物資與市場保障組、宣傳組、社會穩(wěn)定組等若干工作組。政府各部門和工作組按照部門職責(zé)依規(guī)履職，較好地實現(xiàn)了政策、資源、信息的一體融合聯(lián)動。各級紀委監(jiān)委也立足紀檢監(jiān)察職責(zé)定位，及時跟進政治監(jiān)督，加強對公職人員履職盡責(zé)、秉公用權(quán)等情況的監(jiān)督。應(yīng)急審計要從有助于疫情防控高效開展的高度會同紀委監(jiān)委，把業(yè)務(wù)監(jiān)督融入政治監(jiān)督之中，實現(xiàn)“聯(lián)防聯(lián)控機制+紀監(jiān)審計監(jiān)督機制”的應(yīng)急體制安排。在監(jiān)督機制與聯(lián)防聯(lián)控機制的銜接協(xié)作中，應(yīng)急審計要做好兩方面的協(xié)同。一方面是與聯(lián)防聯(lián)控工作組的業(yè)務(wù)融合對接，另一方面是做好與紀監(jiān)督導(dǎo)組的協(xié)同配合，憑借專業(yè)優(yōu)勢協(xié)同做好各項應(yīng)急處置的政治監(jiān)督和防控措施落實督辦工作。[10]

當疫情防控應(yīng)急響應(yīng)機制啟動時，政府審計部門要立即做出反應(yīng)。除了審計部門內(nèi)部成立傳統(tǒng)的科層制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)對接外部相關(guān)機制外，宜將審計人力資源分為兩部分，推行“應(yīng)急審計+聯(lián)防聯(lián)控相關(guān)工作組”項目組合模式，一部分形成“1+N”應(yīng)急處置工作團隊(“1”即一名審計人員，“N”即若干名工作組人員)，確保每一個工作小組都有一名審計人員進行具體業(yè)務(wù)跟蹤履職，實現(xiàn)各專業(yè)審計類型的深度融合，發(fā)揮業(yè)務(wù)審計在微觀防控細節(jié)中的專業(yè)監(jiān)督作用。具體包括：涉及醫(yī)護治療的防控工作，可以依托社會保障審計科室跟進，將社保審計人員派駐到醫(yī)療救治與疾控組，重點監(jiān)督醫(yī)護資金的快捷收付和疾控資源的公平分配問題；涉及防控資金的統(tǒng)籌使用工作，可以依托財政審計科室跟進，將財政審計人員派駐到財稅保障組，重點監(jiān)督財政資金分配、使用、效益及實時執(zhí)行情況；涉及生活物資市場保障供應(yīng)事務(wù)，可以依托經(jīng)貿(mào)審計科室跟進，將審計人員派駐到物資與市場保障組，重點監(jiān)督生活保障物資的計劃管理、合理調(diào)撥、精準使用情況；涉及疫情信息和輿情反饋工作，可以依托大數(shù)據(jù)審計科室跟進，將審計人員派駐到宣傳穩(wěn)定工作組，重點監(jiān)督疫情核心數(shù)據(jù)和社會不良輿論的防范、化解和辟謠情況；涉及交通運輸物流事務(wù)，可以依托行業(yè)企業(yè)審計科室跟進，將審計人員派駐到交通保暢工作組，重點監(jiān)督交通管控物流保暢實時情況。

另一部分審計人員，試行“應(yīng)急審計+紀監(jiān)督導(dǎo)組”項目組合模式，在對疫情防控各項政策措施落實情況的政治監(jiān)督中，可以依托政策審計科室跟進，將審計人員編列入紀監(jiān)巡查督導(dǎo)工作組，重點監(jiān)督中省重大防控部署在基層的貫徹執(zhí)行和效果反饋情況。著重發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢和職業(yè)敏感力，以強監(jiān)督促強監(jiān)管，從宏觀上督促保障疫情防控工作的高效順暢開展。具體如圖1所示：

圖1 應(yīng)急審計+聯(lián)防聯(lián)控機制工作模式

(三)結(jié)合突發(fā)事件涵蓋的范疇特點，關(guān)注聚焦應(yīng)急審計的重點內(nèi)容

突發(fā)公共衛(wèi)生事件審計客體內(nèi)容，按照危機事項處理觀的應(yīng)急審計定位，凡是與危機應(yīng)對事項有關(guān)的組織、個人、財產(chǎn)、物資、防控機制以及相關(guān)政策措施等，都是突發(fā)公共衛(wèi)生事件審計的客體內(nèi)容。

1.中省疫情防控政策措施落實情況

主要是對中省疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)“兩統(tǒng)籌”政策部署推進情況，以及圍繞上述政策落實中干部擔(dān)當作為的精神狀態(tài)和履職盡責(zé)能力表現(xiàn)等情況進行審計。在疫情爆發(fā)初期，圍繞早發(fā)現(xiàn)、早報告的目標監(jiān)督厘清傳染源、阻斷傳播途徑的防控措施落實情況。重點關(guān)注預(yù)防鐵路、民航、公路等交通工具傳播疫情的措施落實情況，出行篩查、閉環(huán)隔離和追蹤管理等環(huán)節(jié)，醫(yī)療機構(gòu)的預(yù)檢分診工作、疾控部門的流調(diào)采樣工作。在疫情防控持續(xù)期間，圍繞早隔離、早診斷、早治療的目標監(jiān)督精準隔離、科學(xué)醫(yī)治的防控措施落實情況。重點關(guān)注應(yīng)隔盡隔、應(yīng)治盡治的全員檢測和免費治療政策落實情況，社區(qū)網(wǎng)格化群防群控工作開展情況、隔離點規(guī)范有序管理情況等。在疫情防控鞏固期間，圍繞分級分類精準防控、復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)學(xué)復(fù)市的目標監(jiān)督“兩統(tǒng)籌”“兩兼顧”的防控措施落實情況。重點關(guān)注隔離社區(qū)民生保障和有序復(fù)工復(fù)產(chǎn)政策落實情況，“菜籃子”產(chǎn)供銷鏈是否通暢、公共場所常態(tài)化消殺是否到位、復(fù)工復(fù)產(chǎn)各項財稅政策是否落地等。

2.疫情防控各類財政資金管理使用情況

主要是對各級財政資金用于患者救治、醫(yī)院建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備采購、消殺防護用品購置、藥品生物試劑添置、醫(yī)護人員補助、獎勵和其他公益性事務(wù)的撥付支出情況進行審計，著重審計此類防控資金的撥付及時性、投入額度充盈性、使用投向精準性和支出內(nèi)控有效性幾個方面。具體包括：疫情防控經(jīng)費保障方面，重點關(guān)注各級財政部門涉疫資金調(diào)度、撥付、額度配給等情況，以及用于醫(yī)護人員補助、患病救治費用、醫(yī)保救治補貼和防控物資購置等應(yīng)急專項支出等情況?；鶎庸残l(wèi)生服務(wù)應(yīng)急項目建設(shè)經(jīng)費保障方面，重點關(guān)注鄉(xiāng)村和城市社區(qū)發(fā)熱門診、隔離病房、交通卡哨、口岸邊檢篩查設(shè)備設(shè)施補給情況?；久裆?jīng)費保障方面，重點關(guān)注在疫情對經(jīng)濟運行和財政收支不利影響下積極財政政策的儲備情況，基層保工資、保運轉(zhuǎn)、保基本民生的轉(zhuǎn)移支付等情況。

3.相關(guān)財稅優(yōu)惠政策落實情況

主要是對涉及防控物資生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)流通、醫(yī)療救助服務(wù)、疫苗藥品研制等行(產(chǎn))業(yè)由政府出臺的財政貼息、專項紓困基金、優(yōu)惠貸款、稅費減免緩等政策落實情況進行審計，著重審計此類政策在各環(huán)節(jié)中落實的順暢精準性、發(fā)揮效果顯著性、保障應(yīng)急處置有效性和服務(wù)疫情防控復(fù)工復(fù)產(chǎn)統(tǒng)籌性等。具體包括：相關(guān)稅費減免方面，重點關(guān)注直接生產(chǎn)運輸疫情防控物資的企業(yè)獲得收入免征增值稅、消費稅等，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人免征和其他省減征增值稅情況以及部分新購設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前扣除等若干優(yōu)惠政策落實情況，延長港口建設(shè)費和船舶油污損害賠償基金減免政策執(zhí)行期限情況；重點關(guān)注受疫情影響較大的交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類困難企業(yè)本年度主營業(yè)務(wù)收入減半確認應(yīng)稅所得額情況；重點關(guān)注疫情防治醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅等情況。相關(guān)社保費減免方面，重點關(guān)注中小微企業(yè)階段性減免緩繳基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險情況，大型企業(yè)等其他參保單位減半征收三項社會保險繳費情況，職工醫(yī)保單位繳費部分減半征收、緩繳住房公積金、免征航空公司應(yīng)繳納的民航發(fā)展基金等情況。專項資金支持保障重點企業(yè)方面，重點關(guān)注涉疫企業(yè)保障名單審核情況，獲得專項再貸款商業(yè)銀行向名單內(nèi)企業(yè)提供優(yōu)惠貸款、財政貼息范圍標準、利率期限等情況。對受疫情影響個人和企業(yè)創(chuàng)業(yè)方面，重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款貼息支持力度、展期期限等情況。

4.金融支持疫情防控服務(wù)情況

主要是對財政、發(fā)改、工信、人行等重點保障疫情防控企業(yè)資金支持的技術(shù)改造和產(chǎn)能提升項目的專項貸款補助金融扶持政策落實情況進行審計，關(guān)鍵點是對降低融資成本、續(xù)貸政策安排、延長還款期限、減免信用擔(dān)保等執(zhí)行情況，支持醫(yī)療物資重點保障企業(yè)復(fù)工生產(chǎn)采取措施是否有力有效等情況進行審計。著重審計金融支持的實體企業(yè)與疫情防控的真實相關(guān)性、扶持對象力度精準性、資金額度成本可接受性和金融服務(wù)對接順暢性。具體包括：融資擔(dān)保方面，重點關(guān)注企業(yè)與金融機構(gòu)快放貸、不抽貸、不壓貸、不斷貸等服務(wù)效率，金融機構(gòu)為醫(yī)院、醫(yī)療科研單位和相關(guān)企業(yè)提供信貸資源情況。金融服務(wù)方面，為受疫情影響較大的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)提供差異化優(yōu)惠的金融服務(wù)情況，對受疫情影響的個人住房按揭、信用卡還款、出險理賠等社會民生領(lǐng)域的金融服務(wù)情況，對疫情防控相關(guān)醫(yī)療設(shè)備的金融租賃服務(wù)情況，線上電子支付清算通暢、個人信用記錄、客戶咨詢、投訴渠道流程等情況。

5.社會捐贈款物情況

主要是對民政和各類社會公益性非營利性組織發(fā)起募集或主動捐贈的資金款項、生活物資、醫(yī)護設(shè)備等的收納、分配等情況進行審計，著重審計此類款物發(fā)起組織募集資格的真實合法性、管理運營規(guī)范性、信息公開透明度和受助群體覆蓋面和滿意度等。具體包括：接受社會各界捐贈款物方面，重點關(guān)注慈善機構(gòu)和紅十字會等公益性組織的受贈主體合規(guī)性、款物收集賬務(wù)管理規(guī)范性和受贈渠道廣泛性等情況。各類捐贈款物分配使用方面，重點關(guān)注受贈資金是否按照捐贈意愿?？顚Ｓ眉皶r支付，救助資金是否經(jīng)過捐贈方、管理機構(gòu)代表等必要內(nèi)控程序?qū)徟?，受贈口罩、測溫設(shè)備、試劑盒、防護服、消殺洗滌等物資分發(fā)是否便利高效，受贈人員是否符合接受捐贈條件以及受贈信息是否公開透明，有無優(yōu)親厚友、假公濟私等情況。受贈需求與捐贈供給匹配方面，重點關(guān)注根據(jù)疫情防控需求實際，是否存在受贈地域、防控用品品名、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)、生活物資以及數(shù)量與捐贈意愿、形式、區(qū)域和數(shù)量不匹配等問題。[11]捐贈相關(guān)政策落實方面，重點關(guān)注捐贈設(shè)備物資是否享受進口環(huán)節(jié)、邊檢環(huán)節(jié)、政府采購環(huán)節(jié)以及納稅環(huán)節(jié)的免、抵、減、簡等優(yōu)惠政策等情況。捐贈款物數(shù)據(jù)信息公開透明方面，重點關(guān)注慈善組織、紅十字會是否做到及時匯總報送公開各類捐贈、積極回應(yīng)社會關(guān)切，慈善捐贈工作信息化程度以及精準性等情況。

(四)修訂完善應(yīng)急審計相關(guān)法規(guī)制度規(guī)范

鑒于突發(fā)事件處置的特殊性和緊急性等特點，應(yīng)急審計應(yīng)在立足常規(guī)審計模式基礎(chǔ)上進行部分審計法規(guī)準則的修訂完善。建議在現(xiàn)行《審計法》和《審計法實施條例》有關(guān)審計機關(guān)職責(zé)的條款中，增列突發(fā)事件應(yīng)急審計的條款表述，相應(yīng)地在《國家審計準則》中對突發(fā)事件的審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計公布、審計整改檢查和審計質(zhì)量控制和責(zé)任等章節(jié)進行單列，對應(yīng)急審計的組織編排、證據(jù)記錄、信息報告、質(zhì)量控制等審計細則進行明確和具體規(guī)范。在應(yīng)急審計準則規(guī)范適用情境方面，自政府啟動突發(fā)事件應(yīng)急響應(yīng)機制開始，即行啟動應(yīng)急審計程序。在應(yīng)急審計項目立項階段，針對涉疫所有防控政策措施、財稅資金物資負有監(jiān)管責(zé)任的政府部門、社會組織、企業(yè)法人以及財產(chǎn)物資都應(yīng)列入應(yīng)急審計監(jiān)督對象，由于時間緊迫不再一事一授權(quán)，統(tǒng)一由聯(lián)防聯(lián)控機制一次性立項授權(quán)涵蓋上述所有不特定情形。在應(yīng)急審計實施階段，審計方案的制定可以在常規(guī)審計的基本框架下依托審計人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷現(xiàn)場靈活安排，審計通知書的送達可以在主流官方媒體上進行應(yīng)急審計公示廣而告之不特定被審對象。審計取證階段，各種工作底稿、日志記錄、質(zhì)量內(nèi)控等審計文書，可以結(jié)合時效性、可操作性等實際，不唯痕跡、不唯格式、不唯載體，實現(xiàn)電子截圖、聊天記錄、影音視頻、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)密鑰等新型電子類證據(jù)與傳統(tǒng)書面證據(jù)同等效力。審計方法技術(shù)方面，可以積極借鑒大數(shù)據(jù)分析等信息技術(shù)，通過政務(wù)外網(wǎng)接通地方政府數(shù)據(jù)共享中心，實現(xiàn)審計需求和被審計單位提供資料的遠程安全交互，盡量減少現(xiàn)場核查，力促行業(yè)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和相互印證比對。審計信息披露、報告公示、成果共享發(fā)布方面，可以依托信息化在線辦公系統(tǒng)及時報批實時發(fā)布，快捷準確地做好審計信息的公告工作，同時將審計整改要求建議精準推送給相關(guān)被審單位和行政主管部門。

(五)加大應(yīng)急審計督促整改落實，積極回應(yīng)應(yīng)急事件處置的社會關(guān)切

助力疫情防控工作高效順暢開展是應(yīng)急審計監(jiān)督的出發(fā)點和落腳點，唯有將審計中發(fā)現(xiàn)的問題不折不扣地及時督促整改到位，才能凸顯應(yīng)急審計的監(jiān)督實效。為此，要從發(fā)現(xiàn)問題精準、審計結(jié)論權(quán)威、督查震懾有力、成果共享聯(lián)動幾個方面積極回應(yīng)應(yīng)急處置的社會關(guān)切。要通過旁站式的全流程、全時段跟蹤監(jiān)督，發(fā)揮嵌入式的地緣優(yōu)勢、職業(yè)敏感的專業(yè)優(yōu)勢和超脫獨立的立場優(yōu)勢，對可能產(chǎn)生執(zhí)行風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險而出現(xiàn)問題的關(guān)鍵人、關(guān)鍵事和關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點審計，確保發(fā)現(xiàn)問題早、準、實。同時對出現(xiàn)問題要結(jié)合當時當下情境背景，嚴格對干部在應(yīng)急處置中因缺乏經(jīng)驗不會干而出現(xiàn)失誤的行為，因缺乏擔(dān)當精神不想干而貽誤工作的行為，因患得患失畏手畏腳不敢干而逃避工作的行為，客觀公允地厘清問題的客觀原因和干部主觀狀態(tài)，提供專業(yè)、科學(xué)、獨到的審計結(jié)論和翔實可行的意見建議等智力支持審計服務(wù)。通過聯(lián)防聯(lián)控內(nèi)嵌機制，及時將應(yīng)急審計結(jié)論中發(fā)現(xiàn)的微觀具體問題反饋到相關(guān)應(yīng)急處置專項工作小組，邊督邊查邊改。憑借紀委監(jiān)委融入機制，及時將應(yīng)急審計發(fā)現(xiàn)的宏觀共性問題反饋到組織人事部門，對涉及的機制、流程、干部情況進行政治督辦和查處問責(zé)。除了通過防控機制官媒常態(tài)化通報應(yīng)急審計的內(nèi)容、進展和取得成效外，還要緊盯社會輿情風(fēng)向標，聚焦對社會穩(wěn)定有影響力的、涉及公眾利益群體眾多的事件，及時運用形式介質(zhì)多樣的新媒體矩陣實時與民眾實現(xiàn)應(yīng)急審計成果共享交流，讓群眾對因應(yīng)急審計而得到問題整改的獲得感和存在感顯著提升，積極用應(yīng)急審計監(jiān)督實效取信于民、服務(wù)于突發(fā)事件的處置。