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      新個(gè)稅法對高校的影響及應(yīng)對措施研究

      2021-09-12 02:50:58袁倩楊雁坤
      經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2021年21期
      關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅應(yīng)對措施高校

      袁倩 楊雁坤

      摘 要:2018年的新個(gè)人所得稅法改革,帶來了提高個(gè)稅免征額、優(yōu)化調(diào)整稅率級距和新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的減稅降負(fù)紅利,并從稅收征收模式、代扣代繳計(jì)稅方法等方面,做出了一系列的重大變革,基本構(gòu)建了個(gè)稅征收分類與綜合相結(jié)合的征管模式。從實(shí)際應(yīng)用的角度,研究個(gè)稅改革對高校財(cái)務(wù)工作和高校納稅群體的影響,并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施和改進(jìn)建議。

      關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;改革;高校;應(yīng)對措施

      中圖分類號:G647.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A ? ? ?文章編號:1673-291X(2021)21-0050-03

      2018年8月,全國人大常委會通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。新稅制做出了很多大膽的嘗試,包括首次新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除、進(jìn)一步提高免征額、優(yōu)化調(diào)整稅率級距,以及實(shí)現(xiàn)個(gè)稅從分類計(jì)征到分類與綜合相結(jié)合的征管模式轉(zhuǎn)變等。這一系列改革措施,對于發(fā)揮個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)和降低貧富差距方面有著巨大的推動作用,從而進(jìn)一步促進(jìn)稅收公平和社會穩(wěn)定。

      隨著我國教育經(jīng)費(fèi)的不斷投入和高等教育水平的不斷提升,高校教師在社會受到更多的關(guān)注和尊重。與此同時(shí),教職工的收入結(jié)構(gòu)也變得比較復(fù)雜,納稅金額也是逐年提高。作為擁有全國規(guī)模最大的科研人員隊(duì)伍和學(xué)生群體的高校,個(gè)人所得稅法的修訂對高校財(cái)務(wù)工作和納稅群體的影響也是較大的。首先,高校教職工的收入來源具有多樣性,新個(gè)稅法下,高校教職工的收入納稅模式也有所變化,導(dǎo)致高校個(gè)稅管理產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次,高校擁有龐大的學(xué)生群體,除學(xué)校發(fā)放的獎(jiǎng)助學(xué)金外,科研助研費(fèi)是其應(yīng)稅收入的主要來源。助研費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,新個(gè)稅法對勞務(wù)報(bào)酬所得在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳兩個(gè)環(huán)節(jié)做出的差異化規(guī)定,對學(xué)生群體也將產(chǎn)生重要影響。最后,高校涉稅群體的廣泛且收入來源的多樣化,新個(gè)稅法對稅收征收模式、代扣代繳計(jì)稅方法的改變,及新增的專項(xiàng)附加扣除對基礎(chǔ)信息采集量的需求,對高校財(cái)務(wù)管理水平提出了新的挑戰(zhàn)。新個(gè)稅法下如何規(guī)范高校合理合法納稅,有效規(guī)避或降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),值得高校財(cái)務(wù)等工作者認(rèn)真思考。

      一、個(gè)稅改革對高校帶來的影響分析

      (一)新稅法對高校財(cái)務(wù)工作帶來的影響

      新個(gè)稅法實(shí)施,一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了多部門信息共享的自然人納稅系統(tǒng),與教育部、公安部、房管部以及人民銀行等部門實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)動機(jī)制,可以對納稅人涉稅相關(guān)的所有信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查,在降低稅收稽查成本的情況下,提高了稽查速度,使得高校面臨著比以往更大的稅收風(fēng)險(xiǎn);另一方面,新稅制對納稅人的基礎(chǔ)信息采集范圍也更廣了,如新增的專項(xiàng)附加扣除,需要采集成千上萬個(gè)教職工的申報(bào)數(shù)據(jù),其信息采集量和難度是非常大的。雖然專項(xiàng)附加扣除以教職工自主通過手機(jī)“個(gè)人所得稅”APP申報(bào)為主,但是在政策的宣貫和輔導(dǎo)、數(shù)據(jù)采集的時(shí)效性以及數(shù)據(jù)傳輸至薪酬系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的稅前抵扣等,這些新問題都將給財(cái)務(wù)工作帶來不小的挑戰(zhàn)。

      新稅法規(guī)定納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動性所得按年合并計(jì)征,其中,工資薪金所得按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。由于工資薪金計(jì)稅方式的變化,使得教職工的工資薪金稅款扣繳呈現(xiàn)新的規(guī)律,最顯著的就是“每月收入相同的情況下,稅額會呈現(xiàn)由低到高的增長趨勢”,具體變化后面會詳細(xì)闡述。新計(jì)稅方法要求高校需更新新版的工資系統(tǒng)和個(gè)稅系統(tǒng),以匹配新稅法的計(jì)稅規(guī)則和管理要求,同時(shí),也要做好大量校內(nèi)教職工的宣傳解釋工作,從而推進(jìn)新個(gè)稅的平穩(wěn)落地。

      (二)新稅法對高校納稅群體帶來的影響

      1.新稅法對教職工的應(yīng)稅收入帶來的影響。累計(jì)預(yù)扣法下,教職工的工資薪金所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)的計(jì)算公式為:在本單位截至本月取得工資薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,得出本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。根據(jù)這一計(jì)算公式,教職工的工薪收入扣繳將會產(chǎn)生以下主要變化。第一,按照累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算公式,累計(jì)收入決定了當(dāng)月收入適用的稅檔,故全年收稅負(fù)整體呈現(xiàn)由低到高的增長趨勢,即1月份稅負(fù)最低,12月份稅負(fù)達(dá)到最高值。對于每月收入變化波動不大,甚至完全相同的教職工而言,稅額變化亦是如此。第二,因?yàn)槭杖胧抢塾?jì)計(jì)算的,因此,如果教職工有一筆額外的獎(jiǎng)金收入,不用再考慮是分幾次發(fā)放的問題,且新稅制消除了月收入不均衡產(chǎn)生的稅負(fù)增加問題,有助于明顯降低教職工的稅負(fù)。第三,由于新增加了專項(xiàng)附加扣除的稅前抵扣項(xiàng)目,教職工年初未填報(bào)專項(xiàng)附加扣除,年中補(bǔ)填時(shí),若當(dāng)月新增的收入小于累計(jì)可抵扣專項(xiàng)附加扣除的金額,則會發(fā)生當(dāng)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的現(xiàn)象,此時(shí)產(chǎn)生的負(fù)值暫不退稅,年度終了仍為負(fù)數(shù)的,需由納稅人通過次年辦理匯算清繳時(shí)申請退稅。第四,勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)仍維持舊稅制的計(jì)稅方式,但在匯算清繳環(huán)節(jié),需與工資薪金所得合并計(jì)稅。因此,預(yù)扣稅率與匯算清繳時(shí)的實(shí)際稅率不一致的,產(chǎn)生的稅差需要進(jìn)行多退少補(bǔ)。

      2.新稅法對在校學(xué)生的應(yīng)稅收入帶來的影響。在校學(xué)生除了學(xué)校按規(guī)定發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金外,按照參與科研項(xiàng)目的工作量和貢獻(xiàn)發(fā)放的助研費(fèi),則是學(xué)生的主要應(yīng)稅收入。按照目前的計(jì)稅方法,學(xué)生取得的助研費(fèi)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅,滿800元?jiǎng)t需扣稅。以A高校為例,學(xué)生每月發(fā)放的助研費(fèi)金額大概率處在800~5 000元之間,按照勞務(wù)計(jì)稅,超800元即要扣稅,在次年匯算清繳環(huán)節(jié),上一年度學(xué)校代扣的稅額再申請退稅。雖然與舊稅法相比,學(xué)生的稅負(fù)是大大地降低了的,但是先繳后退的方式占壓了學(xué)生的資金。對于在校學(xué)生,尤其是家庭困難學(xué)生而言,這筆稅款不算是小數(shù)目,一定程度上也降低了減稅降負(fù)給高校學(xué)生帶來的福利。

      (三)新稅法對高校個(gè)稅籌劃工作帶來的影響

      新稅法改變了高校個(gè)稅籌劃方式,也在一定程度上降低了高校個(gè)稅可籌劃空間。以前普遍采用的籌劃方式在新稅制的環(huán)境下已經(jīng)不再適用了,比如,教職工取得監(jiān)考費(fèi)、論文評閱費(fèi)等校內(nèi)收入,可以按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行單獨(dú)扣繳,不與工資薪金合并。而新稅法下,勞務(wù)報(bào)酬所得匯算清繳時(shí)是需要與工資薪金所得合并計(jì)稅的。具體表現(xiàn)在操作環(huán)節(jié),由于在自然人納稅申報(bào)系統(tǒng)內(nèi),每月進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí),納稅人在一個(gè)單位取得的收入不再支持既有工薪收入、又有勞務(wù)收入的申報(bào)模式。因此,校內(nèi)勞務(wù)這塊在發(fā)放環(huán)節(jié)就直接與校內(nèi)工薪合并了。同時(shí),校外勞務(wù)這塊,因?yàn)橥鈫挝话l(fā)放的勞務(wù)報(bào)酬所得最終也是會與本單位發(fā)放的工薪收入合并的,因此,以前常用的將一筆勞務(wù)收入拆分至多筆勞務(wù)收入(甚至每筆按不超過800發(fā)放)的籌劃手段也不再適用了。

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