新舊工會會計制度對比分析及啟示

李霞 阿提 陳勁竹 孫悅

【摘 要】 近年，我國各級工會組織工會經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜和多樣化，財務(wù)管理發(fā)生較大變化，原有的工會會計制度已無法滿足新時代和新形勢的需要。為更好滿足工會事業(yè)發(fā)展需求，加強(qiáng)工會財務(wù)管理，完善工會會計制度成為必然要求。財政部2021年4月14日發(fā)布了新的《工會會計制度》，并于2022年1月1日正式實(shí)施。文章對新舊《工會會計制度》進(jìn)行比較，從這些變化中得到啟示，包括彰顯了我國會計理論的道路自信等;分析了目前工會財務(wù)管理中面臨的現(xiàn)實(shí)問題，提出了新制度實(shí)施的四個對策和建議，號召“工會財務(wù)人”肩負(fù)起責(zé)任，積極投身新制度學(xué)習(xí)，為新制度的落地實(shí)施貢獻(xiàn)自己的力量。

【關(guān)鍵詞】 工會會計制度; 財務(wù)管理; 工會治理

【中圖分類號】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）21-0033-06

現(xiàn)行的《工會會計制度》于2010年1月1日頒布實(shí)施，十多年的執(zhí)行，在規(guī)范會計核算、加強(qiáng)財務(wù)管理等方面發(fā)揮著重要作用。但是，近年來為適應(yīng)工會發(fā)展新形勢的需要，全國總工會先后修訂、出臺了多項涉及到工會財務(wù)管理的制度和辦法，如《工會行政事業(yè)性資產(chǎn)管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕5號）、《基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號）、《工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號）、《基層工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2020〕29號）等。所以，2010年實(shí)施的《工會會計制度》略顯滯后，無論是在預(yù)算管理、決算管理，還是在會計核算、會計信息等方面都已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。為此，制度修訂成為必然。2021年4月14日，財政部修訂發(fā)布的《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”）能更好地提高工會會計信息質(zhì)量，滿足工會財務(wù)管理需求，也能夠更好地服務(wù)于工會管理需要，為工會治理能力和治理水平的提高奠定堅實(shí)的財務(wù)基礎(chǔ)。

本文對新舊工會會計制度在總則、一般原則、會計要素、會計科目、會計報表等方面進(jìn)行對比分析，旨在使工會相關(guān)財務(wù)人員更好地了解新制度的主要變化，快速掌握和運(yùn)用新制度。同時分析了改革面臨的現(xiàn)實(shí)問題，對新制度的實(shí)施提出了對策和建議，旨在推進(jìn)新制度更好更快地落地實(shí)施，對新舊制度的銜接和新制度的后期執(zhí)行具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、新舊工會會計制度的比較及分析

（一）總則的比較

經(jīng)過十余年實(shí)踐的檢驗(yàn)，原制度中合理且可行的內(nèi)容延續(xù)了下來，而不適應(yīng)發(fā)展需要的，則結(jié)合新形勢下的新需求，進(jìn)行了完善和創(chuàng)新，使得總則更為精煉和明晰。

1.將新制度的適用對象分類

對比新舊工會會計制度發(fā)現(xiàn)，新制度依然適用于各級工會組織，但不同的是，其將適用對象進(jìn)一步分為基層工會及縣級以上（含縣級）工會兩類，并且明確了工會所屬的事業(yè)單位、企業(yè)及掛靠管理的社團(tuán)，不適用于本制度。此外，從新制度附錄1的第二部分中可以發(fā)現(xiàn)，基層工會及縣級以上（含縣級）工會的主要會計科目名稱、科目編號是有所不同的。其中，基層工會主要適用的會計科目從舊制度的42個減少到新制度的24個?？梢?，新制度對不同的會計主體有不同的要求，也是根據(jù)不同會計主體所反映的內(nèi)容來進(jìn)行的修訂，更加符合實(shí)際需求。

對于基層工會，其主要業(yè)務(wù)比較簡單，而且現(xiàn)在全國絕大多數(shù)的工會組織為基層工會;而縣級以上（含縣級）工會的業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，對應(yīng)的財務(wù)管理要求也就比較高。在不影響會計質(zhì)量和保持統(tǒng)一規(guī)范的前提下，對不同的會計主體提出不同的要求，有助于減輕會計人員的工作量，使得實(shí)務(wù)中的操作更加效率化，也有利于各會計主體主動、準(zhǔn)確地反映本主體的經(jīng)濟(jì)活動。

2.會計報告期間縮短

新制度要求會計報告的“會計期間至少分為年度和月度”[1]，對比舊制度要求的“年度和中期（如半年度、季度和月度）”，取消了半年度和季度，顯然，財務(wù)報告的頻率提高了。在新制度中，很大一部分變化都是基于簡化實(shí)務(wù)的目的，但是此處又要求更高的報告頻率。這兩點(diǎn)看似矛盾，但卻體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性和及時性，這樣也有助于保證會計信息的時效性和信息質(zhì)量。

3.強(qiáng)調(diào)各級工會法定代表人的責(zé)任

新制度要求“各級工會的法定代表人應(yīng)當(dāng)對本級工會的會計工作以及會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。這并不是一條新規(guī)則，《會計法》第四條早已要求“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。將《會計法》中這項規(guī)定納入到新制度中，強(qiáng)調(diào)了法定代表人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，是義不容辭的責(zé)任。

鑒于現(xiàn)在普遍存在的自上而下的管理模式，法定代表人就如“領(lǐng)頭羊”，對單位的激勵或管理能直接影響集體工作氛圍和下級工作人員的工作態(tài)度。借助這種自上而下的約束方式，通過加強(qiáng)法定代表人的責(zé)任感，達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部管理的效果。這對加強(qiáng)會計信息質(zhì)量起到非常重要的作用，也彰顯了法人的責(zé)任（無論是對單位，還是對國家、對社會的責(zé)任），而單位負(fù)責(zé)人的這項責(zé)任也是國際通行的做法。

4.推進(jìn)會計信息化

2009年修訂的《工會會計制度》已經(jīng)執(zhí)行了十余年之久，這期間社會和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展導(dǎo)致新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)。同時，工會財務(wù)改革不斷向深度和廣度推進(jìn)[2]，現(xiàn)行舊制度已經(jīng)無法滿足管理日益增長的需求。為了適應(yīng)新形勢下工會工作的各種變化，滿足工會財務(wù)管理的需求，進(jìn)一步規(guī)范工會組織各類會計行為，提高工會財務(wù)工作效率，也為了保障工會會計信息質(zhì)量，推進(jìn)會計信息化是必然的，也是必要的。在數(shù)字化飛速發(fā)展的今天，推動工會會計信息化建設(shè)是一個永恒的工作方向。

（二）一般原則的比較

舊制度中第十四條至第二十一條規(guī)定了工會會計核算的一般原則，分別是客觀性、真實(shí)性、明晰性、可比性、重要性、及時性、?？顚Ｓ煤蜌v史成本計量原則。而新制度取消了歷史成本計量原則，增加了會計變更處理的原則。

取消歷史成本計量這一原則，與新制度中“按照名義金額（人民幣1元）入賬”相關(guān)。名義金額入賬的規(guī)定解決了實(shí)務(wù)工作中很大一部分矛盾，因?yàn)楣ぷ髦杏袝r存在無法確定相關(guān)資產(chǎn)成本的情況，尤其是在無償調(diào)撥、接受捐贈資產(chǎn)的時候比比皆是。而名義金額入賬，與歷史成本無關(guān)，因此歷史成本計量原則取消成為必然。